Предприятие заключило договор с заказчиком на выполнение  работ
по  внедрению узла коммерческого учета газа. Для выполнения работ по
первичной   метрологической  поверке  приборов  (лицензируемый   вид
деятельности) привлечена сторонняя организация. По окончании работ с
заказчиком подписаны акт приемки-сдачи работ и счет-фактура  по  НДС
на всю сумму договора.
     
     Вопрос:
     Какой  объем  работ  является базой для  исчисления  налогов  и
платежей  в  целевые  бюджетные фонды у  предприятия?  Какие  записи
следует   составить   по   данным  хозяйственным   операциям,   если
предприятием   избран  метод  учета  реализации  «по  оплате»?   Как
правильно   включить  услуги  сторонних  организаций  в  калькуляцию
стоимости выполняемых работ? (рег. № 0170-05)
     
     Ответ:
     Согласно   подпункту   22.10  п.  22   Инструкции   о   порядке
исчисления,   сроках  уплаты  и  представления   налоговым   органам
налоговых  деклараций  (расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на
формирование   местных   целевых  бюджетных   жилищно-инвестиционных
фондов,   сбора  в  республиканский  фонд  поддержки  производителей
сельскохозяйственной  продукции, продовольствия  и  аграрной  науки,
налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование
расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005
году,  утвержденной постановлением Министерства по налогам и  сборам
от  25  января 2005 г. № 6, организации при выполнении строительных,
строительно-монтажных,       научно-исследовательских,       опытно-
конструкторских,  опытно-технологических и других  работ  производят
отчисления  в  фонд  от  выручки  от реализации  работ,  выполненных
собственными силами.
     При  выполнении  работ  по договорам  подряда  и  договорам  на
выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских  и
опытно-технологических работ исчисление целевых платежей подрядчиком
производится  от  суммы,  полученной  им  по  указанным   договорам,
уменьшенной на суммы, причитающиеся субподрядчикам.
     Статьями  656,  660  Гражданского кодекса  Республики  Беларусь
установлено,  что  по  договору  подряда  одна  сторона  (подрядчик)
обязуется   выполнить   по   заданию  другой   стороны   (заказчика)
определенную  работу и сдать ее результат заказчику в  установленный
срок,  а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить  его
(уплатить цену работы).
     Если  из акта законодательства или договора подряда не вытекает
обязанность  подрядчика выполнить предусмотренную в договоре  работу
лично,  подрядчик  вправе привлечь к исполнению  своих  обязательств
других  лиц  (субподрядчиков). В этом случае подрядчик  выступает  в
роли генерального подрядчика.
     Таким  образом,  исчисление платежей в фонд согласно  подпункту
22.10   п.  22  вышеназванной  Инструкции  производится  от   суммы,
полученной  за  выполненные работы по внедрению  узла  коммерческого
учета  газа по договору подряда с заказчиком, уменьшенной на  суммы,
причитающиеся субподрядчику за поверку приборов измерения.
     В   соответствии   с   письмом   Министерства   архитектуры   и
строительства  и  Министерства   финансов  от  11  февраля  2004  г.
№  04-1-16/518  «Об отражении  в  бухгалтерском учете у генерального
подрядчика  работ,  выполненных  субподрядными  организациями»   при
признании  выручки  от  реализации  работ,  услуг  по  мере   оплаты
отгруженных  товаров,  продукции,  выполненных   работ   генеральный
подрядчик  отражает  работы,  выполненные  собственными  силами  и с
привлечением  субподрядной  организации,   в   бухгалтерском   учете
следующим образом:
     себестоимость  строительных  работ,  выполненных   собственными
силами генерального подрядчика:
     
     Д-т 45 «Товары отгруженные»
     К-т 20 «Основное производство»
     
     стоимость работ, выполненных субподрядчиком (включая НДС):
     
     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     
     сумма   средств,  поступивших  от  заказчика  в  оплату  работ,
выполненных собственными силами генподрядчика:
     
     Д-т 51 «Расчетный счет»
     К-т 90 «Реализация»
     
     сумма   средств,  поступивших  от  заказчика  в  оплату  работ,
выполненных субподрядными организациями:
     
     Д-т 51 «Расчетный счет»
     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
     
     сумма    средств,    перечисленных   генеральным    подрядчиком
субподрядной организации за выполненные работы:
     
     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     К-т 51 «Расчетный счет»
     
     себестоимость работ, выполненных собственными силами:
     
     Д-т 90 «Реализация»
     К-т 45 «Товары отгруженные»
     
     Согласно   подпункту  11.1  п.  11  Методических  указаний   по
составлению сметной документации пусконаладочных работ, утвержденных
постановлением Министерства архитектуры и строительства от  29  июня
2001  г. № 329 (далее - Методические указания), одним из документов,
служащих для определения сметной стоимости пусконаладочных  работ  и
других   затрат   по   вводу  предприятия,  здания,   сооружения   в
эксплуатацию,   является  сводная  смета  на  ввод  в   эксплуатацию
предприятия,  здания,  сооружения.  Сводная  смета  составляется   в
базисных ценах 1991 года.
     Пунктом 19 Методических указаний определено, что сводная  смета
на  ввод в эксплуатацию предприятий, зданий, сооружений составляется
на основании:
     данных    проекта    (технических    и    технико-экономических
показателей,   проектных  расходов  сырья,   материалов,   топливно-
энергетических   ресурсов,  штатного  расписания   эксплуатационного
персонала и др.);
     продолжительности  пускового периода, комплексного  опробования
оборудования  и  других  нормативов, устанавливаемых  ведомственными
положениями и инструкциями;
     нормативов  по охране труда, промышленной санитарии и  пожарной
безопасности;
     смет,  расчетов,  калькуляций, контрактов,  договорных  условий
привлекаемых организаций и специалистов;
     производственных программ и графиков.
     В  соответствии с подпунктом 25.4.2 п. 25 Методических указаний
в  раздел  сводной сметы «Прочие затраты» включаются суммы  средств,
расходуемых заказчиком на проведение консультаций, экспертиз, оплату
услуг проектных, научно-исследовательских организаций, предприятий -
изготовителей   оборудования,   консультационных   фирм,   отдельных
специалистов,  привлекаемых заказчиком в период  пуска  предприятия.
Указанные  затраты определяются сметным расчетом исходя из занятости
специалистов.
     Таким   образом,   исходя   из   вышеизложенного   предприятию,
выполняющему  пусконаладочные работы, услуги  сторонних  организаций
следует  включать в сметы (калькуляции) выполняемых работ в базисных
ценах 1991 года на основании показателей заключенных договоров, смет
и  расчетов со сторонними организациями по соответствующим статьям с
последующим пересчетом в текущие цены.
     
                                        О.Д.ПОДВЕРБНАЯ, директор ООО
                                        «Дикса Инвестаудит», аудитор
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


05.09.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 32, с.81 (опубликован - 05.09.2005)