12  (984).  При  проведении в 2002 году  проверки  правильности
исчисления,  полноты и своевременности уплаты налогов на предприятии
было   выявлено  нарушение  за  2000  год.  Контролирующим   органом
предприятие  было  привлечено  к ответственности  в  соответствии  с
законодательным  актом, действовавшим в 2000 году и  на  сегодняшний
день  утратившим силу. Санкция составила 2 150 000 рублей. В  то  же
время  при расчете санкции за данное нарушение, но в соответствии  с
законодательным  актом,  действующим на  сегодняшний  день,  санкция
составляет всего 1 800 000 рублей, т. е. на 350 000 рублей меньше.
     
     Вопрос:
     Правильно ли было привлечено к ответственности предприятие?
     
     Ответ:
     Согласно  п.  24  Порядка  организации  и  проведения  проверок
(ревизий)    финансово-хозяйственной   деятельности   и   применения
экономических санкций, в редакции, утвержденной Указом Президента от
15 ноября 1999 г. № 673, действовавшей до принятия новой редакции от
6  декабря 2001 г. № 722, до 08.12.2001 (далее - Порядок),  субъекты
предпринимательской    деятельности,    совершившие    экономические
правонарушения,    несли   ответственность   на   основании    актов
законодательства,  действующих  во  время  и  по  месту   совершения
правонарушения.
     На  сегодняшний день в Порядке данная норма отсутствует,  а  п.
24  дополнен  следующими нормами: акты законодательства,  смягчающие
или  отменяющие  ответственность  за  экономические  правонарушения,
имеют  обратную  силу,  т.  е. распространяются  на  правонарушения,
совершенные до вступления этих актов в законную силу, за которые  не
были   применены   экономические  санкции.  Акты   законодательства,
устанавливающие  или  усиливающие ответственность  за  экономические
правонарушения, обратной силы не имеют.
     Таким   образом,   на   данный  момент  контролирующий   орган,
применяющий  экономические санкции за совершение  правонарушения,  в
случае,   если  ответственность  за  данное  нарушение   после   его
совершения  претерпела изменения, обязан определить,  каким  образом
она  изменилась.  В  случае, если ее изменение  повлекло  уменьшение
размера  санкций  или их исчезновение, контролирующий  орган  обязан
руководствоваться  новой нормой. Если же изменение  законодательства
повлекло  усиление  ответственности,  новая  норма  не  может   быть
применена к правоотношениям, возникшим до вступления ее в силу.
     Следует  также  отметить,  что порядок  наделения  нормативного
акта  обратной  силой  регулируется еще  и  Конституцией  Республики
Беларусь,  а  также  Законом от 10 января  2000  г.  «О  нормативных
правовых актах Республики Беларусь» (далее - Закон).
     Так,  согласно  ст.  104 Конституции закон  не  имеет  обратной
силы,  за  исключением  случаев,  когда  он  смягчает  или  отменяет
ответственность   граждан.  Статьей  67  Закона   установлено,   что
нормативный  правовой  акт не имеет обратной  силы,  за  исключением
случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность граждан  или
иным  образом  улучшает  положение лиц, на которых  распространяется
действие нормативного правового акта, либо когда в самом нормативном
правовом   акте  или  в  акте  о  введении  его  в  действие   прямо
предусматривается, что он распространяет свое действие на отношения,
возникшие до его вступления в силу.
     Таким  образом,  в  отношении физических лиц,  в  том  числе  и
индивидуальных   предпринимателей,   правило   об   обратной    силе
нормативного  правового  акта действовало и  до  вступления  в  силу
Порядка в новой редакции.
     Следует  отметить,  что  обратная сила  нормативного  правового
акта в некоторых случаях применялась до вступления в силу Порядка  в
новой  редакции  и  в  отношении юридических лиц.  Такие  исключения
составляли  случаи, когда в самом нормативном акте  было  оговорено,
что  он  распространяет  свое действие на  отношения,  возникшие  до
вступления  его  в  силу.  В качестве примера  можно  привести  Указ
Президента  от  4  января  2000 г. № 7 «О совершенствовании  порядка
проведения и контроля внешнеторговых операций», в подпункте 2.14  п.
2  которого сказано, что акты законодательства, регулирующие порядок
осуществления внешнеторговой деятельности и смягчающие  (отменяющие)
экономическую ответственность, распространяются и на правонарушения,
совершенные до вступления этих актов в законную силу, за которые  не
были    применены    экономические   санкции.    При    этом    акты
законодательства, устанавливающие или усиливающие ответственность за
экономические  правонарушения  в сфере внешнеторговой  деятельности,
обратной силы не имеют.
     Таким   образом,  принимая  во  внимание  внесенные  в  Порядок
изменения  и  дополнения, контролирующий орган обязан был  применить
ответственность  в меньшем размере согласно действующему  на  момент
проверки нормативному правовому акту.
     
                          Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО, ведущий юрисконсульт отдела
                                     исковой работы и систематизации
                                                законодательства МНС

                               (Согласовано: Э.А.СЕЛИЦКАЯ, начальник
                                        юридического управления МНС)


25.08.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 30, с.88