ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ
В.Е.ВАНКЕВИЧ, начальник управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности Минфина
В.Г.СИЛИНА, директор аудиторского ООО «Силар»
При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями
следует руководствоваться:
1) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, введенным в действие на
территории Республики Беларусь решением коллегии Министерства
финансов от 28 февраля 1992 г. (протокол № 2) (далее - План
счетов);
2) постановлением Министерства финансов от 15 декабря 1999
г. № 361 «Об утверждении Порядка бухгалтерского учета векселей
юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями
(кроме банков), и индивидуальными предпринимателями» (далее -
постановление № 361);
3) постановлением Министерства финансов от 23 августа 2000
г. № 89 «Об утверждении Положения о порядке определения затрат
по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за
исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений,
страховых и перестраховочных организаций)» (далее -
постановление № 89);
4) Законом от 13 декабря 1999 г. «Об обращении переводных
и простых векселей»;
5) постановлением Правления Национального банка от 31
января 2002 г. № 25 «Об утверждении Правил проведения банками
Республики Беларусь операций с использованием векселей» (далее -
Правила № 25);
6) Декретом Президента от 23 декабря 1999 г. № 43 «О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах
деятельности» (далее - Декрет № 43).
Согласно Плану счетов векселя, как и прочие ценные бумаги,
в бухгалтерском учете отражаются на счете 06 «Долгосрочные
финансовые вложения», если срок погашения векселя превышает один
год, либо на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», если
срок погашения векселя не превышает одного года.
Вексель на предприятие может поступать в следующих
случаях:
1) приобретение векселя;
2) получение векселя в заем;
3) получение векселя от других юридических лиц в качестве
обеспечения платежа за реализованные товары, выполненные работы,
оказанные услуги.
Приобретение (получение в заем) векселя отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые
вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения») в
корреспонденции с кредитом счетов:
51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - при
приобретении векселя за плату;
90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные
кредиты банков» - если полученный вексель предоставлен банком в
заем;
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - если
дата оплаты векселя не совпадает по времени с выдачей векселя.
При приобретении векселя у предприятия могут возникнуть
расходы по его приобретению. Согласно постановлению № 89 расходы
подразделяются на прямые и косвенные.
В состав прямых расходов по приобретению векселя
включаются:
- расходы на оплату услуг фондовой биржи;
- расходы на оплату услуг депозитария;
- расходы на оплату услуг банка, связанные с
приобретением, реализацией или погашением ценных бумаг;
- расходы на оплату услуг профессионального участника
рынка ценных бумаг;
- суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
продавцом и отнесенные налогоплательщиком на прямые затраты по
операциям с ценными бумагами;
- прочие расходы, непосредственно относящиеся к операциям
с ценными бумагами.
Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую базу при
исчислении налога на доходы, исчисляемого по операциям с ценными
бумагами.
В бухгалтерском учете данные расходы могут отражаться по
дебету одного из счетов затрат (26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Издержки обращения» и т.п.) либо счета 76 «Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами» с открытием отдельного субсчета
«Расходы по приобретению ценных бумаг» в корреспонденции со
счетами учета денежных средств.
Далее в качестве примера для отражения прямых расходов по
приобретению ценных бумаг будем использовать счет 76 «Расчеты с
прочими дебиторами и кредиторами».
Помимо рассмотренных случаев предприятие может получить
вексель в качестве обеспечения платежа за реализованные товары,
выполненные работы, оказанные услуги. При этом дебиторская
задолженность, обеспеченная векселем, согласно постановлению №
361 учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и на сумму обеспеченной задолженности составляется
бухгалтерская запись:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47
«Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация
прочих активов».
Полученный вексель предприятие может:
1) до срока погашения векселя использовать как средство
платежа, т.е. передать своему поставщику в качестве обеспечения
платежа за приобретаемые ТМЦ;
2) получить причитающиеся денежные средства по векселю по
сроку его погашения;
3) до наступления срока платежа учесть данный вексель в
банке.
1. При использовании векселя в качестве средства платежа в
бухгалтерском учете организаций составляются следующие
бухгалтерские записи.
Списание покупной стоимости векселя:
Д-т 48 «Реализация прочих активов»
К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06
«Долгосрочные финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Списание прямых расходов по приобретению векселя:
Д-т 48 «Реализация прочих активов»
К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расходы по приобретению ценных бумаг».
Прекращение обязательства:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 48 «Реализация прочих активов».
Определение финансового результата от операции с векселем:
Д-т 48 «Реализация прочих активов» (80 «Прибыли и убытки»)
К-т 80 «Прибыли и убытки» (48 «Реализация прочих
активов»).
2. Погашение векселей отражается в бухгалтерском учете
следующим образом.
Получение денежных средств от погашения векселя, включая
начисленные проценты по векселю:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 48 «Реализация прочих активов».
Списание покупной стоимости векселя:
Д-т 48 «Реализация прочих активов»
К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06
«Долгосрочные финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Списание прямых расходов по операциям с векселями:
Д-т 48 «Реализация прочих активов»
К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расходы по приобретению ценных бумаг».
Определение финансового результата от операций с
векселями:
Д-т 48 «Реализация прочих активов» (80 «Прибыли и убытки»)
К-т 80 «Прибыли и убытки» (48 «Реализация прочих
активов»).
3. Учет векселей согласно постановлению № 361 отражается
следующими бухгалтерскими записями.
Получение денежных средств за учет векселя банком:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные
кредиты банков».
Так как согласно Правилам № 25 понятие дисконта при учете
векселей более не существует, разница между покупной и учетной,
т.е. устанавливаемой по соглашению сторон, стоимостью векселя в
соответствии с Декретом № 43 относится на финансовые результаты
предприятия как убытки по операциям с ценными бумагами и не
влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на
прибыль. Следовательно, после уведомления об оплате дебиторская
задолженность, обеспеченная векселем, закрывается бухгалтерской
записью на покупную стоимость векселя:
Д-т 90 «Краткосрочные кредиты банков»,
92 «Долгосрочные кредиты банков»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На разницу между покупной и учетной стоимостью векселя:
Д-т 80 «Прибыли и убытки»
К-т 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные
кредиты банков».
В случае невыполнения в установленный срок векселедателем
или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу
предприятие возвращает банку денежные средства, полученные от
банка в результате учета векселей. Возврат денежных средств
отражается бухгалтерской записью:
Д-т 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные
кредиты банков»
К-т 51 «Расчетный счет».
При этом задолженность по расчетам с покупателями,
заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными
векселями, продолжает учитываться на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете
операций с векселями.
Пример 1. Организация заключила договор с банком на
приобретение краткосрочного векселя с отсрочкой платежа в один
месяц с целью получения дохода от разницы между покупной и
номинальной стоимостью векселя. Покупная стоимость векселя 3000
тыс. рублей. Номинальная стоимость векселя 4000 тыс. рублей.
Вознаграждение банку за предоставленную отсрочку платежа
составит 10 тыс. рублей. Вексель, полученный организацией, был
погашен по сроку его погашения.
----------------T---------------T---------T------------------------------¬
¦Дебет счета ¦Кредит счета ¦Сумма, ¦ Содержание операции ¦
¦ ¦ ¦тыс. ¦ ¦
¦ ¦ ¦руб. ¦ ¦
+---------------+---------------+---------+------------------------------+
¦ 1. Приобретение векселя ¦
+---------------T---------------T---------T------------------------------+
¦58 ¦76 ¦3000 ¦Оприходован банковский ¦
¦ ¦ ¦ ¦вексель по покупной стоимости ¦
+---------------+---------------+---------+------------------------------+
¦76/расходы по ¦51 ¦10 ¦Перечислено вознаграждение ¦
¦приобретению ¦ ¦ ¦банку за предоставленную ¦
¦ценных бумаг ¦ ¦ ¦отсрочку по оплате векселя ¦
+---------------+---------------+---------+------------------------------+
¦76 ¦51 ¦3000 ¦Перечислены денежные средства ¦
¦ ¦ ¦ ¦в банк для приобретения ¦
¦ ¦ ¦ ¦краткосрочного векселя ¦
+---------------+---------------+---------+------------------------------+
¦ 2. Погашение векселя по сроку ¦
+---------------T---------------T---------T------------------------------+
¦51 ¦48 ¦4000 ¦Погашение номинальной ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимости векселя ¦
+---------------+---------------+---------+------------------------------+
¦48 ¦58 ¦3000 ¦Списание покупной стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦векселя ¦
+---------------+---------------+---------+------------------------------+
¦48 ¦76/расходы по ¦10 ¦Списываются прямые расходы по ¦
¦ ¦приобретению ¦ ¦приобретению векселя ¦
¦ ¦ценных бумаг ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+---------+------------------------------+
¦48 ¦80 ¦990 ¦Финансовый результат от ¦
¦ ¦ ¦ ¦операции с векселем ¦
+---------------+---------------+---------+------------------------------+
¦81 ¦68 ¦396 ¦Начислен налог на доходы по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ставке 40% ¦
L---------------+---------------+---------+-------------------------------
Пример 2. Организация получила вексель в краткосрочный
заем номинальной стоимостью 1000 тыс. рублей. Заем предоставлен
на три месяца. Проценты по займу - 10 процентов в месяц от суммы
займа. Полученный вексель организация передала в оплату
поставщику за приобретенные товарно-материальные ценности по
стоимости 900 тыс. рублей. Для погашения займа организация
приобретает другой вексель, имеющий такие же основные реквизиты,
как и выданный первоначально.
---------T---------T---------T----------------------------------------¬
¦Дебет ¦Кредит ¦Сумма, ¦ Содержание операции ¦
¦счета ¦счета ¦тыс. ¦ ¦
¦ ¦ ¦руб. ¦ ¦
+--------+---------+---------+----------------------------------------+
¦58 ¦90 ¦1000 ¦Оприходован банковский вексель, ¦
¦ ¦ ¦ ¦полученный в заем ¦
+--------+---------+---------+----------------------------------------+
¦26, 44 ¦51 ¦300 ¦Перечисляются проценты по ¦
¦и др. ¦ ¦ ¦предоставленному займу ¦
+--------+---------+---------+----------------------------------------+
¦60 ¦48 ¦900 ¦Передача векселя поставщику в оплату за ¦
¦ ¦ ¦ ¦поставленные товарно-материальные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ценности ¦
+--------+---------+---------+----------------------------------------+
¦48 ¦58 ¦1000 ¦Списание покупной стоимости векселя ¦
+--------+---------+---------+----------------------------------------+
¦80 ¦48 ¦100 ¦Финансовый результат от операции с ¦
¦ ¦ ¦ ¦векселем ¦
+--------+---------+---------+----------------------------------------+
¦58 ¦51 ¦1000 ¦Оприходован вексель, приобретенный для ¦
¦ ¦ ¦ ¦погашения займа ¦
+--------+---------+---------+----------------------------------------+
¦90 ¦58 ¦1000 ¦Погашение займа ¦
L--------+---------+---------+-----------------------------------------
Следует иметь в виду, что согласно Декрету № 43 полученный
убыток от операции с векселем в сумме 100 тыс. рублей не влечет
уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.
Пример 3. Организация в качестве обеспечения платежа за
реализованную продукцию от покупателя получила краткосрочный
процентный вексель номинальной стоимостью 5000 тыс. рублей с
обязательством уплаты процентов по векселю в сумме 1000 тыс.
рублей.
Рассмотрим два случая:
1. По сроку уплаты векселя организация получила
номинальную сумму векселя и причитающиеся по векселю проценты.
2. До наступления срока платежа организации понадобились
денежные средства. Она обратилась в банк с просьбой учесть
полученный вексель по цене 4000 тыс. рублей.
------------------T---------T---------T----------------------------------------¬
¦Дебет счета ¦Кредит ¦Сумма, ¦ Содержание операции ¦
¦ ¦счета ¦тыс. ¦ ¦
¦ ¦ ¦руб. ¦ ¦
+-----------------+---------+---------+----------------------------------------+
¦62 ¦46 ¦5000 ¦Оприходован вексель, полученный в ¦
¦ ¦ ¦ ¦уплату за реализованную продукцию ¦
+-----------------+---------+---------+----------------------------------------+
¦ Случай 1 ¦
+-----------------T---------T---------T----------------------------------------+
¦51 ¦48 ¦6000 ¦Погашение векселя, включая начисленные ¦
¦ ¦ ¦ ¦проценты по векселю ¦
+-----------------+---------+---------+----------------------------------------+
¦48 ¦58 ¦5000 ¦Списание покупной стоимости векселя ¦
+-----------------+---------+---------+----------------------------------------+
¦48 ¦80 ¦1000 ¦Финансовый результат от операции с ¦
¦ ¦ ¦ ¦векселем ¦
+-----------------+---------+---------+----------------------------------------+
¦ Случай 2 ¦
+-----------------T---------T---------T----------------------------------------+
¦51 ¦90 ¦4000 ¦Получены денежные средства за учет ¦
¦ ¦ ¦ ¦векселя в банке ¦
+-----------------+---------+---------+----------------------------------------+
¦ После уведомления об уплате векселя ¦
+-----------------T---------T---------T----------------------------------------+
¦80 ¦90 ¦1000 ¦Разница между покупной и учетной ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимостью векселя ¦
+-----------------+---------+---------+----------------------------------------+
¦90 ¦62 ¦5000 ¦Закрытие дебиторской задолженности по ¦
¦ ¦ ¦ ¦векселю ¦
+-----------------+---------+---------+----------------------------------------+
¦ В случае возврата организацией денежных средств, полученных от банка в ¦
¦ результате учета векселя, из-за невыполнения в установленный срок ¦
¦ векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по ¦
¦ платежу ¦
+-----------------T---------T---------T----------------------------------------+
¦90 ¦51 ¦4000 ¦Возврат денежных средств банку ¦
L-----------------+---------+---------+-----------------------------------------
При учете векселя в банке разница между покупной и учетной
стоимостью векселя (в нашем примере 1000 тыс. рублей) не влечет
согласно Декрету № 43 изменения балансовой прибыли при
исчислении налога на прибыль.
_______________________________
* В соответствии с Правилами № 25 учет векселя банком -
операция, проводимая на основе договора купли-продажи, в
результате которой банк приобретает права по векселю, срок
платежа по которому не наступил, с оформлением передаточной
надписи (индоссамента).
19.06.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 23, с.56
