Индивидуальный   предприниматель   арендует   помещение   в
магазине   площадью  33  кв.  м.,  уплачивает  арендную   плату.
Осуществляет торговлю промышленными товарами.
     Товары реализуются оптом и в розницу. Имеет соответствующие
лицензии.
     Для  осуществления  торговли привлекает двух  продавцов,  с
которыми заключены трудовые договоры. Уплачивает единый налог по
розничной торговле и подоходный налог по оптовой торговле.  Учет
доходов ведется раздельно.
     
     Вопрос:
     Включается   ли  в  расходы индивидуального предпринимателя
размер  арендной  платы  и  заработная  плата  продавцов,   если
реализация  оптовая и розничная осуществляется через  арендуемое
помещение?
     
     Ответ:
     Как  следует  из  вопроса,  индивидуальный  предприниматель
осуществляет  два  вида  деятельности. При  этом  по  одному  из
осуществляемых  видов  деятельности  -  розничной   торговле   -
уплачивается  единый  налог.  Соответственно  по   такому   виду
деятельности при исчислении налога сумма произведенных  расходов
не учитывается.
     В соответствии с Положением о составе расходов, связанных с
извлечением   доходов   от   предпринимательской   деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и  порядке  их
исключения  из  выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного  налогового комитета,  Министерства  экономики,
Министерства  финансов,  Министерства  статистики   и   анализа,
Министерства  предпринимательства и  инвестиций  и  Министерства
культуры  от  12  июня 2000 г.  № 55/117/59/30/12/11,   расходы,
связанные  с  осуществлением нескольких видов деятельности,  при
невозможности  их  отнесения  к  конкретному  виду  деятельности
распределяются    пропорционально   выручке,    полученной    от
осуществления соответствующего вида деятельности.
     То  есть  при  исчислении  подоходного  налога  с  доходов,
полученных  по   оптовой  торговле, можно  учесть  только  часть
косвенных расходов (в данном случае  арендную плату и заработную
плату   продавцов)   пропорционально  выручке,   полученной   от
осуществления оптовой торговли, в общей сумме выручки.
     
     П р и м е р.
     Индивидуальный предприниматель получил в первом квартале по
оптовой  торговле  выручку  в сумме   3878,0  тыс.  руб.,  а  по
розничной  торговле - 3122,0 тыс. руб. Сумма косвенных  расходов
составила  150,0 тыс. руб. Удельный вес выручки по первому  виду
деятельности  составит 55,4%, а по второму виду  деятельности  -
44,6%. Соответственно косвенные расходы, осуществленные в первом
квартале,  будут распределяться в той же пропорции. В частности,
сумма  косвенных  расходов, приходящаяся  на  оптовую  торговлю,
составит 83,1 тыс. руб. (150,0 ? 55,4%).
     Следует помнить, что расчет подоходного налога производится
в  соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц»
(в редакции от 9 марта 1999 г.) нарастающим итогом с начала года
и  показатели  выручки и расходов начиная  со  второго  квартала
суммируются    с   соответствующими   показателями    предыдущих
кварталов.  В  связи с этим удельный вес выручки, полученной  от
осуществления соответствующего вида деятельности, в общей  сумме
выручки,  на  протяжении  календарного  года  может  изменяться.
Следовательно,  при распределении косвенных  расходов  по  видам
деятельности сумма каждого вида косвенных расходов также  должна
включать   в   себя   сумму   расходов   предыдущего   квартала.
Соответственно  распределение косвенных расходов предпринимателю
необходимо производить ежеквартально.
                                
                            О.М.СРЕБНАЯ, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС



31.01.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 4, с.7