КОММЕНТАРИЙ
   к ст. 1 Закона от 28 декабря 2002 г. «О внесении изменений и
           дополнений в некоторые законодательные акты
                 Республики Беларусь по вопросам
                        налогообложения»

                            А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
                                   отдела методологии косвенного
                                             налогообложения МНС
     
     В  соответствии со ст. 1 Закона от 28 декабря  2002  г.  «О
внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики  Беларусь  по вопросам налогообложения»  в  Закон  «О
налоге  на добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября  1999
г.) внесены следующие изменения и дополнения:
     1.   Поскольку  Банковским  кодексом  Республики   Беларусь
предусмотрено  открытие в банках Республики Беларусь  не  только
расчетных  (текущих), но и иных банковских счетов, подпункт  1.1
п.   1   ст.   1   дополнен  словами  «или   иной   банковский».
Следовательно,  к  составу налогоплательщиков  также  причислены
филиалы,  представительства и другие  структурные  подразделения
юридических лиц, имеющие обособленные (отдельные) балансы и иной
(кроме  расчетного)  банковский счет, а не  только  обособленные
(отдельные) балансы и расчетный (текущий) счет.
     2.  В  связи  с тем, что организации, созданные с  участием
иностранного капитала (предприятия с иностранными инвестициями),
также   являются  юридическими  лицами,  и  в  целях   избежания
повторения   в  подпункте  1.1  п.  1  ст.  1  исключены   слова
«предприятия с иностранными инвестициями и».
     3.  Поскольку  с  введением единого налога с индивидуальных
предпринимателей   и   иных   физических   лиц,   осуществляющих
реализацию  товаров, работ, услуг, его плательщики освобождаются
от  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,  за  исключением
налога,   уплачиваемого  индивидуальными  предпринимателями   на
товары,  ввозимые  на таможенную территорию Республики  Беларусь
(Декрет  Президента от 17 мая 2001 г. № 12 «О  введении  единого
налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических  лиц,
осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о  некоторых
вопросах,  связанных  с  указанной  деятельностью»),   ст.   1-1
дополнена   частью,  соответствующей  вышеуказанному  требованию
Декрета.
     4.  В  ст.  1-1 скорректирован размер выручки от реализации
товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям для целей
их  отнесения к плательщикам налога на добавленную  стоимость  с
3000  минимальных заработных плат (базовых величин)  до  17  000
евро  по  курсу, установленному Национальным банком на последнее
число  месяца,  за который определяется выручка  от  реализации.
Размер  3000  базовых величин в декабре 2002 года  составлял  36
млн.  руб.,  а  эквивалент  17  000  евро  -  33,811  млн.  руб.
Следовательно,   некоторым  образом  снижен  денежный   критерий
размера выручки для отнесения индивидуальных предпринимателей  к
плательщикам налога на добавленную стоимость.
     5. В соответствии с Законом от 8 января 2002 г. «О внесении
изменений   и   дополнений  в  некоторые  законодательные   акты
Республики  Беларусь  по  вопросам налогообложения»  в  качестве
объекта    налогообложения   были    определены    операции    с
нематериальными   активами,  что  предопределило   конкретизацию
объекта налогообложения при совершении операций с имущественными
правами  на объекты интеллектуальной собственности. В результате
этого   соответствующие  пункты  ст.  2  Закона  «О  налоге   на
добавленную    стоимость»   определяют   в   качестве    объекта
налогообложения также  операции по  реализации  и  имущественных
прав  на  объекты интеллектуальной собственности, осуществляемые
как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы.
     6.  Согласно абзацу третьему подпункта 1.1.4 п. 1 ст. 2  не
признаются  объектом  налогообложения обороты  по  безвозмездной
передаче  имущества  предприятия его  учредителю  (участнику)  в
размере,   не  превышающем  вклада  (взноса)  этого   учредителя
(участника),  при ликвидации этого предприятия либо  при  выходе
учредителя (участника) из этого предприятия.
     При  этом  с  1  января  2003  г.  стоимость  передаваемого
имущества   и  размер  вклада  (взноса)  учредителя  (участника)
подлежат  пересчету  в  доллары  США  по  курсу,  установленному
Национальным банком соответственно на день передачи имущества  и
на  день  внесения  вклада (взноса). Для учредителя  (участника)
коммерческой  организации  с  иностранными  инвестициями  размер
вклада   (взноса)   определяется  с  учетом  суммовой   разницы,
зачисленной в резервный фонд такой организации.
     
     П р и м е р.
     
     Выбытие   имущества  при  ликвидации  организации   (данные
условные)
---------------------------------------------T----------T------------¬ 
¦          Наименование показателей          ¦Участник 1¦Участник 2  ¦
+--------------------------------------------+----------+------------+ 
¦1.  Сумма вклада на момент образования орга-¦          ¦            ¦
¦низации:                                    ¦          ¦            ¦
+--------------------------------------------+----------+------------+ 
¦1.1. в рублях                               ¦ 700 000  ¦  900 000   ¦
+--------------------------------------------+----------+------------+ 
¦1.2. в долларах США (курс доллара США, уста-¦   700    ¦    900     ¦
¦новленный  Национальным банком на дату обра-¦          ¦            ¦
¦зования организации, - 1000 руб.)           ¦          ¦            ¦
+--------------------------------------------+----------+------------+ 
¦2.   Стоимость   имущества,   причитающегося¦          ¦            ¦
¦участникам  организации на момент ликвидации¦          ¦            ¦
¦организации:                                ¦          ¦            ¦
+--------------------------------------------+----------+------------+ 
¦2.1. в рублях                               ¦1 050 000 ¦ 1 500 000  ¦
+--------------------------------------------+----------+------------+ 
¦2.2. в долларах США (курс доллара США, уста-¦   700    ¦   1000     ¦
¦новленный Национальным банком на дату ликви-¦          ¦            ¦
¦дации организации, - 1500 руб.)             ¦          ¦            ¦
+--------------------------------------------+----------+------------+ 
¦3. Сумма облагаемого налогом оборота        ¦  0 (700 -¦  150 000   ¦
¦                                            ¦ - 700)   ¦(1000 - 900)¦
¦                                            ¦          ¦  х 1500    ¦
L--------------------------------------------+----------+------------- 
     
     7.   С   1   января   2003   г.  будут   освобождаться   от
налогообложения  обороты по реализации на территории  Республики
Беларусь  медицинских (ветеринарных) услуг, ритуальных  услуг  и
работ  по  уходу  за могилами по перечню таких  услуг  и  работ,
определяемому Советом Министров.
     8.  Поскольку  Гражданским кодексом Республики  Беларусь  в
качестве   субъекта  гражданско-правовых  отношений  установлены
граждане  (физические лица), то в подпунктах 2.11,  2.29,  2.30,
2.33  п. 2 ст. 3 и п. 7 ст. 7 слово «населению» заменено словами
«физическим лицам».
     9.  С  1 января 2003 г. не предоставляется освобождение  от
налога   оборотов   по   реализации  работ   по   строительству,
реконструкции   и   реставрации  культовых  зданий   религиозных
организаций  (объединений), которые выполнены  и  оплачены  с  1
января 2003 г. Если указанные работы выполнены до 1 января  2003
г.  и  оплачены после этой даты, то данные обороты освобождаются
от  налога.  От  налога также освобождаются работы,  выполненные
после 1 января 2003 г., но оплаченные до этой даты.
     10. С 1 января 2003 г. также не освобождаются от налога  на
добавленную  стоимость  обороты  по  реализации  на   территории
Республики   Беларусь   товаров  (работ,   услуг)   собственного
производства  (за исключением подакцизных товаров, брокерских  и
иных посреднических услуг) лечебно-производственными мастерскими
противотуберкулезных,   психиатрических   (психоневрологических)
учреждений.
     11. Субъекты предпринимательской деятельности, определяющие
выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере поступления
оплаты  за  отгруженные  товары (выполненные  работы,  оказанные
услуги), с 1 января 2003 г. дату реализации отгруженных  товаров
будут определять по мере их оплаты, но не позднее 60 дней со дня
их  отгрузки  и  предъявления  покупателю  расчетных  документов
независимо  от  перехода права собственности или  иного  вещного
права  на  эти  товары, так как в ст. 10  Закона  «О  налоге  на
добавленную   стоимость»   исключены  слова   «(передачи   права
собственности или иного вещного права)».
     12.  С  1 января 2003 г. при реализации населению услуг  по
изготовлению  и  ремонту одежды и обуви, ремонту часов,  сложной
бытовой    техники   и   радиоэлектронной   аппаратуры,    услуг
парикмахерских,  бань, прачечных и химчисток применяется  ставка
налога в размере 20 процентов.
     13.  Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при  ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств  и
нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету
в  каждом отчетном налоговом периоде после отнесения части суммы
налога  на  стоимость этих активов в размере  одной  двенадцатой
этих  сумм с момента принятия на учет данных основных средств  и
нематериальных активов, если иной размер и (или)  иной  срок  не
установлены Советом Министров. Однако с 1 января 2003  г.  суммы
налога,  уплаченные налогоплательщиками при ввозе на  таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов,  в  отчетном налоговом периоде, в котором эти  основные
средства  и нематериальные активы были приняты на учет, подлежат
вычету  с учетом отнесения части суммы налога на стоимость  этих
активов  в  полном  объеме,  но не  более  общей  суммы  налога,
исчисленной  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  в  данном
налоговом   периоде.   В  случае,  если  общая   сумма   налога,
исчисленная  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  в  данном
налоговом   периоде,   не  превышает  сумм  налога,   уплаченных
налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь  основных  средств и нематериальных активов,  налоговый
вычет производится в размере одной двенадцатой этих сумм.
     Таким  образом, если до 1 января 2003 г. вычет сумм налога,
уплаченных   при  ввозе  на  таможенную  территорию   Республики
Беларусь основных средств и нематериальных активов, производился
в  размере одной двенадцатой этих сумм, но не более общей  суммы
налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), то  по
основным  средствам и нематериальным активам,  по  которым  с  1
января  2003 г. сумма налога уплачена при ввозе основных средств
и  нематериальных  активов,  применяется  вышеуказанный  порядок
вычета этих сумм налога.
     


14.02.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 6, с.3
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 7, с.45