Ответы на вопросы, заданные в ходе прямой линии по теме: Налогообложение юридических лиц
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ, ЗАДАННЫЕ В ХОДЕ "ПРЯМОЙ ЛИНИИ"
ПО ТЕМЕ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
1 (48). Вопрос:
Каким образом исчисляется налог на добавленную стоимость и как
определяется налоговая база при реализации в 2001 году основных
фондов, приобретенных до 2000 года?
Ответ:
В соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость»
(в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) налоговая база при
реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом положения п.
4 ст. 6 настоящего Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы,
услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в
них налога.
Статьей 4 этого Закона установлено, что при реализации товаров
(работ, услуг) по ценам ниже себестоимости (для товаров (работ,
услуг) собственного производства), по ценам ниже остаточной
стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) налоговая база
определяется соответственно исходя из себестоимости, остаточной
стоимости, цены приобретения.
Таким образом, налоговая база при реализации основных фондов
определяется исходя из цены их реализации, но не менее их остаточной
стоимости.
В соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость» с
1 января 2000 г. сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком
в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога,
исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых
вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Согласно налоговому законодательству, действовавшему до 1
января 2000 г., не предусматривалось осуществление налоговых вычетов
и выделение сумм налога для этой цели не производилось.
Таким образом, у субъектов предпринимательской деятельности
имеются основные фонды, приобретенные (оплаченные и оприходованные)
до 1 января 2000 г., в стоимость которых включены невыделенные суммы
налога на добавленную стоимость.
Следовательно, при отгрузке этих основных фондов в порядке
реализации (кроме освобожденных и не подлежащих налогообложению
оборотов по реализации) с 1 января 2001 г. субъекты
предпринимательской деятельности имеют право выделить расчетным
путем сумму налога на добавленную стоимость исходя из остаточной
стоимости этих основных фондов и ставки налога, применявшейся при их
приобретении (16,67%, 9,09%, 0% - по освобожденным от налога). При
определении расчетным путем сумм налога принимается остаточная
стоимость основных фондов в период их отгрузки.
Выделенные расчетным путем суммы налога на добавленную
стоимость при отгрузке с 1 января 2001 г. основных фондов,
приобретенных до 1 января 2000 г., подлежат вычету в
общеустановленном порядке.
2 (49). Вопрос:
15 августа 2000 г. мы заключили с индивидуальным
предпринимателем договор на аренду здания. В договоре указана
минимальная ставка арендной платы - 1,5 доллара США. Согласно п. 4
методических указаний «О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость», утвержденных приказом Государственного
налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (с изменениями и
дополнениями), мы начисляем сумму НДС на сумму арендной платы.
Однако индивидуальный предприниматель отказывается от оплаты НДС,
мотивируя тем, что начисление НДС к арендной плате не оговорено в
договоре.
Правильно ли поступает индивидуальный предприниматель и
правильно ли поступаем мы?
Ответ:
Согласно Закону от 16 ноября 1999 г. № 324-З «О внесении
изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О налоге на
добавленную стоимость» при реализации товаров (работ, услуг)
налогоплательщик обязан выделить покупателю этих товаров (работ,
услуг) соответствующую сумму налога.
Таким образом, при реализации с 1 января 2000 г. услуг по
предоставлению имущества в аренду арендодатель обязан предъявить к
оплате арендатору вместе со стоимостью этих услуг сумму налога на
добавленную стоимость, входящую в состав арендной платы.
В соответствии с указанным Законом налоговая база при
реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен
(тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) без включения в них налога.
В случае, если стоимость (ставка) арендной платы сформирована,
то из нее выделяется сумма налога на добавленную стоимость в размере
16,67 (20/120) процента (при ставке налога 20 процентов) к стоимости
арендной платы и предъявляется к оплате арендатору.
3 (50). Вопрос:
В честь Нового года всем работникам была оказана материальная
помощь в виде кондитерских подарков с отнесением их стоимости на
счет 81 «Использование прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия».
Облагаются ли подарки НДС? Если да, то по какой ставке? В
накладной на покупку подарков НДС не выделен и к вычету не
принимался.
Ответ:
Пунктом 1 ст. 2 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) установлено, что
объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Республики Беларусь. В частности,
объектом налогообложения признается безвозмездная передача товаров
(работ, услуг).
Подпунктом 1.2.2 ст. 11 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» установлено, что при реализации предприятиями
продовольственных товаров и товаров для детей по перечням,
определяемым Советом Министров, налог на добавленную стоимость
исчисляется по ставке 10 процентов. Перечень продовольственных
товаров и товаров для детей, при реализации на территории Республики
Беларусь которых применяется ставка 10 процентов, утвержден
постановлением Совета Министров от 9 февраля 2000 г. № 175 (с
изменениями и дополнениями).
Подпунктом 18.2.2 методических указаний «О порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденных приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310,
установлено, что ставка налога 10 процентов распространяется на
реализацию указанных товаров (продукции) всеми предприятиями и
индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, безвозмездная передача детских новогодних
подарков, включенных в перечень товаров, утвержденный вышеназванным
постановлением Совета Министров, облагается по ставке 10 процентов с
отражением по строке 2 налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость. Данные товары облагаются налогом независимо от того,
выделен ли был поставщиком НДС при приобретении у него данного
подарка.
4 (51). Вопрос:
Наше предприятие получило и оприходовало на склад дизельное
топливо и бензин А-76 из России 29 декабря 2000 г. Была сформирована
цена в декабре 2000 года с учетом налога на топливо в размере 10%.
30 декабря 2000 г. топливо со склада отгрузили на АЗС. Реализация
дизтоплива и бензина А-76 была произведена через АЗС в январе 2001
года. Выручка от реализации товаров в учетной политике предприятия
определяется по мере отгрузки товара.
По какой ставке мы должны платить налог на топливо в 2001
году: 10% или 20%?
От какой цены: завода-изготовителя или розничной?
Ответ:
Пунктом 13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога с
продаж автомобильного топлива, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 10 января 2001 г. № 5,
установлено, что в 2001 году налог с продаж автомобильного топлива
взимается по ставке 20 процентов. Ставка 20 процентов применяется по
автомобильному топливу, отгруженному в 2001 году. Подпунктом 8.2 п.
8 названной Инструкции установлено, что дата фактической реализации
автомобильного топлива определяется как приходящийся на отчетный
период (каждый календарный месяц) день отгрузки автомобильного
топлива и предъявления покупателю расчетных документов.
Таким образом, реализация в январе 2001 года автомобильного
топлива облагается налогом с продаж автомобильного топлива по ставке
20 процентов.
5 (52). Вопрос:
Индивидуальный предприниматель без образования юридического
лица (плательщик НДС), занимающийся оптовой торговлей, поставляет
товар колхозу с НДС, не являющемуся плательщиком НДС (платит единый
налог). Колхоз в счет оплаты за полученный товар поставляет
индивидуальному предпринимателю свою продукцию, не выделяя в
первичных документах (накладных) ставку и сумму НДС.
Имеет ли право индивидуальный предприниматель самостоятельно
выделять сумму НДС по существующим ставкам в полученном от колхоза
товаре, чтобы определить входящий НДС?
Если индивидуальный предприниматель не имеет права выделять
НДС, то как определять НДС и выписывать накладную при отпуске
полученного товара другим покупателям?
Ответ:
Пунктом 2.1 ст. 16 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
(в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) установлено, что
вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами
налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг).
Пунктом 35 методических указаний «О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденных приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (с
изменениями и дополнениями), установлено, что в случаях, когда в
первичных учетных, платежных и расчетных документах установленного
образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную
стоимость, исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к
вычету не принимается, за исключением приобретения товаров (работ,
услуг) по розничным ценам в Республике Беларусь и при осуществлении
заготовок у населения сельскохозяйственной продукции и сырья (в том
числе лекарственно-технического сырья, дикорастущих ягод, плодов и
грибов), а также вторичных ресурсов в Республике Беларусь. Стоимость
приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) и других активов,
включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, в
установленном порядке списывается на издержки производства и
реализации.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, являющийся
плательщиком НДС, реализуя товары, приобретенные у колхоза, не
являющегося плательщиком НДС, уплачивает налог на добавленную
стоимость по реализации этих товаров в общеустановленном порядке с
выделением налога в документах для своих покупателей. В связи с тем,
что при приобретении товара у колхоза налог уплачен не был, вся
сумма налога, взысканная с покупателей товара, будет уплачена в
бюджет.
6 (53). Вопрос:
Просим подробнее расшифровать подпункт 3.1.4 п. 3 раздела II
методических указаний «О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость», утвержденных приказом Государственного
налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310, а именно: надо ли
облагать НДС услуги, товары, приобретенные за счет прибыли,
остающиеся в распоряжении предприятия и переданные безвозмездно
работникам предприятия:
- услуги ФОЦ (спортзал, бассейн и т.д.);
- цветы к 8 Марта, кондитерские подарки детям работников к
новогоднему празднику;
- путевки работникам на оздоровление и отдых;
- оплату ресторана на Новый год и т.д.?
НДС, уплаченный при приобретении этих товаров и услуг, к
вычету не принимался.
Ответ:
Пунктом 1 ст. 2 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) установлено, что
объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Республики Беларусь. В частности,
объектом налогообложения признается безвозмездная передача товаров
(работ, услуг).
Пунктом 17 методических указаний «О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденных приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (с
изменениями и дополнениями), установлено, что услугой признается
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой
деятельности.
Таким образом, перепродать услугу невозможно, т.е. при
отнесении приобретенных услуг за счет источников собственных средств
предприятия не возникает объект налогообложения при исчислении
налога на добавленную стоимость. При этом п. 3 ст. 16 Закона «О
налоге на добавленную стоимость» установлено, что указанные в п. 2
(за исключением подпунктов 2.1.1 и 2.2.1) данной статьи суммы налога
подлежат вычету, если соответствующие товары (работы, услуги)
приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для осуществления им
производственной или иной коммерческой деятельности, а
соответствующие затраты по приобретению этих товаров (работ, услуг)
относятся налогоплательщиком на затраты по производству и (или)
реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, приобретенные
услуги ФОЦ (спортзал, бассейн и т.д.) и оплата ресторана на Новый
год, отнесенные на счет источников собственных средств, не
облагаются налогом на добавленную стоимость, а сумма налога,
уплаченная при приобретении данных услуг, также относится за счет
источников собственных средств.
Пунктом 2.25 ст. 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
установлено, что освобождаются от налогообложения обороты по
реализации на территории Республики Беларусь санаторно-курортных
путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения по перечню
таких учреждений, утверждаемому Советом Министров.
Таким образом, обороты по безвозмездной передаче данных
путевок также освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Безвозмездная передача цветов и кондитерских подарков
облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке.
7 (54). Вопрос:
В связи с сезонностью производства и реализации шкурок норки
нашим хозяйством в феврале 2001 года уже реализованы все шкурки
норок, выращенных в 2000 году. Налог на добавленную стоимость,
начисленный по реализации за февраль, составляет 136 млн. руб.
По срокам уплаты НДС в апреле 2001 года нам необходимо будет
каждую пятидневку класть в картотеку платежные поручения на сумму 22
667 тыс. руб. или 136 млн. руб. Но так как продукции для реализации
нет, а кредит для уплаты налогов законодательством не предусмотрен:
имеются ли в законодательстве по уплате НДС какие-нибудь льготы для
сезонных производств? Имеется ли инстанция, которая может освободить
от уплаты плановых платежей по НДС и санкций по их несвоевременной
уплате?
Ответ:
Статьей 17 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) определен порядок
уплаты налога на добавленную стоимость, в том числе и путем
перечисления авансовых платежей. Пунктом 6 вышеуказанной статьи
определено, что налогоплательщики, уплачивающие налог в порядке и
сроки, установленные пп. 3 и 4 настоящей статьи, производят
перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм налога исходя из
фактической реализации товаров (работ, услуг) с учетом положений ст.
8 настоящего Закона за истекший налоговый период. Суммы налога,
подлежащие доплате по результатам перерасчета, вносятся в бюджет не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Следовательно, предприятия, уплатившие авансовые платежи,
например, в сентябре, исходя из данных налоговой декларации,
имеющейся на начало отчетного месяца (декларация за июль),
произведут перерасчет исходя из фактической реализации за сентябрь
только после представления налоговой декларации (расчета) за
сентябрь и не ранее 22 октября.
Данное положение Закона распространяется на всех
налогоплательщиков и никаких льгот для предприятий, производящих
сезонную продукцию, законодательством не предусмотрено.
Вместе с тем, Государственным налоговым комитетом внесены
предложения о совершенствовании порядка уплаты авансовых платежей,
которые направлены Министерству финансов, на которое возложены
функции по проведению налоговой политики в Республике Беларусь.
Вопросы освобождения от финансовой ответственности за
несвоевременную уплату налогов рассматриваются Государственной
комиссией при Совете Министров по освобождению субъектов
хозяйствования от финансовой ответственности за нарушения
законодательства о налогах и предпринимательстве и списанию
задолженности по платежам в бюджет.
8 (55). Вопрос:
Из опубликованной статьи «О некоторых вопросах налогообложения
и отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с
дополнительным выпуском акций или увеличением их номинальной
стоимости» (Вестник Государственного налогового комитета Республики
Беларусь, 2001 г., № 7, стр. 58) следует, что налогообложение сумм,
полученных в виде увеличения номинальной стоимости акций либо
увеличения их количества, отнесенных в бухгалтерском учете инвестора
(акционера) в кредит счета 80 «Прибыли и убытки», производится в
составе внереализационных доходов в общем порядке.
Следует ли инвестору производить уплату налога на прибыль в
части увеличения номинальной стоимости принадлежащих ему акций, если
такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде
ни одного из акционеров (подтверждается соответствующей справкой
эмитента)?(Индивидуальный предприниматель И.В. Масько)
Ответ:
Прежде всего следует обратить внимание, что в соответствии со
ст. 1 Закона от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы
и прибыль» (с изменениями и дополнениями) плательщиками налога на
доходы и прибыль являются юридические лица (включая предприятия с
иностранными инвестициями, иностранные юридические лица), участники
договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих
дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности
до ее распределения.
Таким образом, индивидуальные предприниматели (даже если они и
являются акционерами) не являются плательщиками указанных налогов.
Вопросы налогообложения предпринимателей регулируются иными актами
налогового законодательства.
Поэтому в данном случае поставленный вопрос может
рассматриваться исключительно в отношении юридических лиц,
являющихся акционерами других организаций.
Общий порядок налогообложения дивидендов и приравненных к ним
доходов установлен ст. 2 Закона «О налогах на доходы и прибыль».
Кроме того, в названной статье Закона определены виды выплат,
которые не признаются дивидендами для целей обложения налогом на
доходы.
Одним из таких видов являются выплаты акционеру (пайщику)
предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде
увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не
изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из
акционеров (пайщиков).
Одновременно Законом установлено, что вышеуказанные суммы не
облагаются налогом на доходы, а также не включаются в состав доходов
от внереализационных операций для целей налогообложения и не
облагаются налогом на прибыль.
Таким образом, если увеличение номинальной стоимости акций не
повлекло изменение процентной доли участия в уставном фонде ни
одного из акционеров, то сумма данного увеличения в соответствии с
Законом не подлежит налогообложению, в том числе обложению налогом
на прибыль.
Если же при увеличении номинальной стоимости акций
вышеуказанная доля участия в уставном фонде изменилась, то данная
сумма увеличения признается дивидендами для целей налогообложения
и, соответственно, подлежит обложению налогом на доходы по
ставке 15 процентов со взиманием суммы налога у источника дохода.
9 (56). Вопрос:
Согласно методическим указаниям «О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость», утвержденным приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310,
освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по
реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (за
исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических
услуг) предприятиями, в которых численность инвалидов составляет не
менее 50% списочной численности промышленно-производственного
персонала в среднем за период.
Льгота распространяется на все предприятия и индивидуальных
предпринимателей, реализующих приобретенные у указанных предприятий
товары (работы, услуги).
Предприятие приобретает прольготированную продукцию у
предприятий, использующих труд инвалидов.
Может ли предприятие при дальнейшей реализации прольготировать
обороты от реализации этих товаров, т.е. воспользоваться «сквозной
льготой», представляя в налоговую инспекцию ТТН на приобретение
данной продукции непосредственно у предприятия, использующего труд
инвалидов (БелТИЗ)?
Вправе ли налоговая инспекция требовать копию сертификата
продукции собственного производства или другие документы? Могут ли
такими документами являться справки от предприятий, использующих
труд инвалидов, протоколы периодических испытаний на данную
продукцию, удостоверение о государственной гигиенической
регистрации?
Ответ:
В соответствии со ст. 3 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» (с учетом изменений и дополнений, внесенных на основании
ст. 2 Закона от 29 декабря 2000 г. № 3-З «О внесении изменений и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь»)
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории
Республики Беларусь товаров (работ, услуг) собственного производства
(за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных
посреднических услуг) налогоплательщиками, в которых численность
инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности
промышленно-производственного персонала в среднем за период.
Методическими указаниями «О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость», утвержденными приказом Государственного
налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (с изменениями и
дополнениями) (п. 21 раздела V), льгота распространяется на все
предприятия и индивидуальных предпринимателей, реализующих
приобретенные у указанных предприятий товары (работы, услуги).
Установленное вышеуказанным положением Закона освобождение
оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от налогообложения
применяется при наличии у налогоплательщиков выданных Белорусской
торгово-промышленной палатой, ее областными отделениями либо иными
компетентными организациями сертификатов продукции собственного
производства, либо актов экспертизы происхождения вещей, либо иных
документов, свидетельствующих об обеспечении достаточной степени
переработки продукции (с изменением кодов товарной позиции готовых
изделий на уровне любого из первых четырех знаков) или об отнесении
товаров (работ, услуг) к продукции собственного производства.
10 (57). Вопрос:
Какие ставки налога на добавленную стоимость применяются при
реализации на территории республики скота в живом весе и мяса,
произведенных в Республике Беларусь, и комбикормов свиных КК-58,
произведенных в Российской Федерации?
Ответ:
Согласно действующему с 10 января 2001 г. перечню
продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на
добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на
территории Республики Беларусь, утвержденному постановлением Совета
Министров от 9 февраля 2000 г. № 175 (в редакции постановления от
21 декабря 2000 г. № 1964) и составленному со ссылками на коды
Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Содружества
Независимых Государств, пониженная ставка подлежит применению по
ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь скоту и птице
в живом весе, классифицируемым определенными данным перечнем кодами
ТН ВЭД СНГ.
Вместе с тем ст. 11 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
(в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) определено, что
налогообложение по ставке 10 процентов производится при реализации
предприятиями и индивидуальными предпринимателями продукции
растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений),
животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства.
Таким образом, ввозимые в республику скот и птица в живом
весе, подпадающие под коды, определенные перечнем, как при их ввозе,
так и при реализации на территории республики подлежат
налогообложению по ставке 10 процентов в соответствии с указанным
постановлением. Указанная продукция, произведенная и реализованная в
республике, также подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость по ставке 10 процентов в соответствии с упомянутым
положением Закона.
Поскольку вышеназванным постановлением не установлено различий
в исчислении налога на добавленную стоимость при реализации ввозимых
и производимых в республике комбикормов, при реализации в республике
товаров этой группы (в том числе произведенных в Российской
Федерации), классифицируемых кодами ТН ВЭД, оговоренными в перечне,
применяется ставка 10 процентов.
11 (58). Вопрос:
Нужно ли уменьшать налог на недвижимость у арендодателя на
сумму возмещаемого налога на недвижимость арендатором при расчете
налога на прибыль, отчислениях от прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия? Как это отразить у арендатора?
Ответ:
В соответствии с Законом от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О
налоге на недвижимость» (с изменениями и дополнениями) налогом на
недвижимость облагается стоимость основных производственных и
непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся
во владении плательщиков.
Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на
недвижимость юридическими лицами», утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 10 мая 2000 г. № 40,
установлено, что уплата налога на недвижимость по сданным в аренду
основным средствам (кроме долгосрочно арендуемых) производится
собственником (арендодателем), в том числе и организациями,
финансируемыми из бюджета Республики Беларусь.
Общая сумма налога на недвижимость со стоимости основных
производственных фондов отражается в расчете налога на прибыль
отдельной строкой и исключается из балансовой прибыли.
Государственный налоговый комитет письмом от 20 января 2001 г.
№ 2-3-10/351 разъяснил, что суммы, уплаченные арендатором за аренду
имущества согласно договору аренды (арендная плата, возмещение
налогов, в том числе и налога на недвижимость, коммунальных и других
целевых сборов), относятся на себестоимость продукции (работ,
услуг).
Таким образом, общая сумма налога на недвижимость со стоимости
основных производственных фондов отражается у арендодателя в расчете
налога на прибыль отдельной строкой и исключается из балансовой
прибыли.
По нашему мнению, сумма возмещенного арендатором налога на
недвижимость у арендодателя относится на счет 80 «Прибыли и убытки»,
а у арендатора - на себестоимость.
14.03.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 10, с.65
