Индивидуальный  предприниматель со II квартала  2001  года
осуществляет издание информационно-аналитического журнала.
      От   распространения   указанного  журнала   ИП   получает
следующие доходы:
      1)  доходы  от  подписки через РО «Белпочта»  (4  процента
тиража);
      2)   доходы  от  подписки  через  редакцию  (0,2  процента
тиража);
      3)  доходы, полученные за рекламные материалы, размещенные
в журнале (95,8 процента).
      Из   полученных   доходов   ИП   оплачивает   расходы   на
изготовление журнала (издательские, полиграфические  расходы)  и
расходы по аренде помещения, услуги связи и прочие.
      Полученный тираж распространяется следующим образом:
      - 4,2 процента направляется подписчикам;
      -   95,8   процента  рассылается  бесплатно  потенциальным
потребителям рекламной продукции в соответствии с п. 1  договора
на рекламные услуги.
      Прошу разъяснить следующие вопросы.
      
      Вопрос:
      При  расчете  облагаемого  дохода  в  сумму  документально
подтвержденных расходов включены следующие суммы:
      а) 4,2 процента от суммы расходов по изготовлению журнала;
      б) 95,8 процента от сумы расходов по изготовлению журнала;
      в)  сумма  прочих  расходов,  связанных  с  осуществлением
предпринимательской  деятельности  (аренда   помещения,   услуги
связи).
      Правильно ли сделан расчет?
      
      Ответ:
      В  соответствии с Положением о составе расходов, связанных
с   извлечением  доходов  от  предпринимательской  деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и  порядке  их
исключения  из  выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного  налогового комитета,  Министерства  экономики,
Министерства  финансов,  Министерства  статистики   и   анализа,
Министерства  предпринимательства и  инвестиций  и  Министерства
культуры  от  12  июня  2000  г. № 55/117/59/30/12/11  (далее  -
Положение  о составе расходов), суммы произведенных расходов  по
отдельным видам деятельности учитываются при расчете подоходного
налога   в  пределах  выручки,  полученной  в  отчетном  периоде
(квартале,  году)  по этим видам деятельности. Сумма  превышения
расходов  над  выручкой,  полученной  по  соответствующему  виду
деятельности,  не переносится на выручку, полученную  по  другим
видам деятельности.
      В   рассматриваемой   в  вопросе  ситуации   имеет   место
осуществление   индивидуальным   предпринимателем   двух   видов
деятельности:   издательского  дела  и  рекламы.  Соответственно
следует    рассчитать   расходы,   приходящиеся   отдельно    на
издательское дело и на рекламу.
      При  этом расходы, связанные с осуществлением обоих  видов
деятельности, при невозможности их отнесения к конкретному  виду
деятельности распределяются пропорционально выручке,  полученной
от осуществления соответствующего вида деятельности.
      Например,   индивидуальным  предпринимателем  в   отчетном
периоде  получена выручка от издательского дела  (от  реализации
журналов,  подписка  на  которые  осуществлялась  как  через  РО
«Белпочта», так и через редакцию) в сумме 294,0 тыс. рублей (4,2
процента   от  общей  суммы  поступившей  в  отчетном   квартале
выручки),  от  рекламы,  размещаемой в журнале,  -  6706,0  тыс.
рублей  (95,8  процента  от общей суммы поступившей  в  отчетном
квартале выручки).
      В   этом  же  периоде  расходы  по  рекламе  (по  созданию
рекламных  макетов, рассылке журналов потенциальным потребителям
рекламной продукции и т.п.) составили 500,0 тыс. рублей, расходы
по   созданию  журнала  (выплата  авторского  вознаграждения  за
публикации,  заработная плата редакторам и т.п.)  -  110,0  тыс.
рублей,  а  расходы,  связанные  с  осуществлением  обоих  видов
деятельности  (расходы  на полиграфическое  исполнение  журнала,
арендная  плата, оплата услуг связи и т.п.), - 4800 тыс.  рублей
(в  том  числе расходы, приходящиеся на рекламу, -  4598,4  тыс.
рублей  (95,8  процента), расходы по созданию журнала  -   201,6
тыс.   рублей   (4,2  процента).  Доход,  подлежащий   обложению
подоходным  налогом, составит 1607,6 тыс. рублей  (соответствует
доходу,  полученному от рекламы (6706,0 - 500,0 -  4598,4),  так
как по издательскому делу получен убыток, т.е. расходы превысили
выручку).
      
                            О.М.Сребная, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС
      

25.03.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 12, с.16