Вопрос:
      Будет   ли   облагаться  подоходным   налогом   имущество,
передаваемое  предприятием  наследникам  учредителя  после   его
смерти?

      Ответ:
      В соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических
лиц» (в редакции Закона от 25 июня 2001 г. «О внесении изменений
и  дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с
физических  лиц»  (далее - Закон) объектом обложения  подоходным
налогом являются доходы физических лиц. При этом согласно ст.  2
Закона  под  доходом  понимаются любые получаемые  (начисляемые)
денежные средства и материальные ценности.
      Отношения    по    наследованию   имущества   регулируются
Гражданским  кодексом  Республики  Беларусь  (далее  -   ГК)   и
принятыми в соответствии с ним иными актами законодательства.
      Так,   доли  в  уставном  фонде  общества  с  ограниченной
ответственностью   переходят   к   наследникам   граждан   и   к
правопреемникам   юридических   лиц,   являвшихся    участниками
общества,   если   учредительными   документами   общества    не
предусмотрено, что такой переход допускается только  с  согласия
остальных участников общества. Отказ в согласии на переход  доли
влечет     обязанность     общества    выплатить     наследникам
(правопреемникам)  участника  ее  действительную  стоимость  или
выдать  им имущество на такую стоимость в порядке и на условиях,
предусмотренных  законодательством об обществах  с  ограниченной
ответственностью и учредительными документами общества (п. 6 ст.
92 ГК).
      В   состав  наследства  при  этом  входят  все   права   и
обязанности,  принадлежавшие наследодателю  на  момент  открытия
наследства  (смерти наследодателя либо объявления его  умершим),
существование    которых    не   прекращается    его    смертью.
Следовательно,   к   наследникам   переходят    и    обязанности
наследодателя по уплате налогов, которые могли бы  возникнуть  в
определенных  ситуациях  при выходе его  из  состава  участников
общества.
      Согласно  положениям п. 4 ст. 17 Закона  и  соответственно
подпункта  17.4  п.  17 Методических указаний  по  исчислению  и
уплате   подоходного  налога  с  физических  лиц,   утвержденных
приказом  Государственного налогового комитета от 6 апреля  1999
г. № 62 (с дополнениями и изменениями), исчисление налога с сумм
доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или
реорганизации  юридических лиц, а также в  результате  изменения
доли   (пая)  физического  лица  либо  выхода  его  из   состава
участников,  производится  по ставке 15  процентов  при  выплате
указанных  доходов. Указанные доходы подлежат налогообложению  в
части их превышения над обложенными налогом доходами физического
лица, использованными им на создание доли (пая) в уставном фонде
юридического  лица посредством внесения вклада, паевого  взноса,
приобретения акций. Выплата дохода не имеет места в случае, если
доля  (вклад, пай) физического лица в уставном фонде (имуществе)
реорганизуемого юридического лица идет на формирование уставного
фонда  возникающего юридического лица, учредителем (участником),
собственником которого является это физическое лицо.
      Приведенной   методике  определения   облагаемого   дохода
необходимо следовать и в рассматриваемом случае, а именно: налог
подлежит  исчислению  с  суммы  превышения  стоимости  имущества
организации,  причитавшегося от нее физическим  лицам  по  праву
наследования, над суммой вклада, внесенного наследодателем в  ее
уставный  фонд за счет средств, облагавшихся подоходным налогом.
Уплата подоходного налога, исчисленного по ставке 15 процентов с
указанной  суммы, будет носить характер исполнения  наследниками
обязательств наследодателя по уплате подоходного налога.
      Имущество  юридического  лица,  переданное  наследникам  в
размере  стоимости его, уменьшенной на сумму подоходного налога,
определенную указанным образом, является согласно подпункту 1.13
п.  1  ст. 3 Закона доходом, не подлежащим налогообложению.  При
этом,  если такое имущество было получено до вступления  в  силу
Закона  от 25 июня 2001 г. «О внесении изменений и дополнений  в
Закон  Республики  Беларусь «О подоходном  налоге  с  физических
лиц»,  т.е.  до 1 января 2002 г., то оно признается доходом,  не
подлежащим  обложению подоходным налогом, только в  том  случае,
если  оно наследуется следующими категориями граждан: детьми  (в
том   числе   усыновленными);  супругом  (супругой);  родителями
(усыновителями)  умершего; ребенком умершего,  родившимся  после
его  смерти; родными братьями и сестрами умершего, его  дедом  и
бабкой  как со стороны отца, так и со стороны матери; внуками  и
правнуками (в случае, если они являются наследниками по закону);
иждивенцами, получившими обязательную долю в наследстве.

                          А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                                      налоговый инспектор отдела 
                                          методологии исчисления 
                                          подоходного налога МНС
      


13.03.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 10, с.84