Вопросы:
      Каков  порядок взимания налога на добавленную стоимость  в
случаях,  когда  цены  (тарифы)  на  услуги  устанавливаются   с
включением  в  них  стоимости используемых  материалов  и  (или)
запасных  частей  и  когда  цены  (тарифы)  устанавливаются  без
включения  в  них  стоимости  используемых  материалов  и  (или)
запасных  частей  при  условии, что эти материалы  или  запасные
части  оплачиваются  покупателем работ или услуг  отдельно,  при
этом  наценки  на отдельно оплачиваемые населением  материалы  и
запасные части, как правило, не берутся?
      Распространяется ли действие подпункта 15.2.4 Инструкции о
порядке  исчисления  и  уплаты налога на добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от  29  июня  2001 г. № 94, в части ставки налога на добавленную
стоимость  при  реализации за наличный расчет изготовленных  без
предварительных  заказов  изделий  непосредственно  через   сеть
приемных  пунктов,  а  также на ярмарках,  выставках,  рынках  и
других видах выездной торговли при условии, что такие же изделия
изготавливаются   по   индивидуальным   заказам    граждан    на
предприятиях,   которые   не   являются   членами   Белорусского
государственного  объединения организаций бытового  обслуживания
населения?
      
      Ответ:
      В   соответствии  с  Законом  «О  налоге  на   добавленную
стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.) налоговая база  при
реализации  населению работ или услуг, цены (тарифы) на  которые
устанавливаются  с  включением  в  них  стоимости   используемых
материалов  и  (или) запасных частей, определяется  как  выручка
(без  включения  в  нее налога), полученная от  реализации  этих
работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые
материалы  и  запасные части включаются по цене их  приобретения
(без учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной
на  сумму  торговой надбавки, устанавливаемой  предприятием  или
индивидуальным  предпринимателем, реализующим  указанные  работы
или услуги.
      Налоговая  база при реализации населению работ или  услуг,
цены  (тарифы)  на которые устанавливаются без включения  в  них
стоимости  используемых материалов и (или) запасных  частей  при
условии,  что  эти  материалы  пли запасные  части  оплачиваются
покупателем  работ  или услуг отдельно, определяется  как  сумма
стоимости  выполненных работ (оказанных услуг) и  разницы  между
ценой,   по   которой  эти  материалы  и  запасные  части   были
реализованы  покупателю работ, услуг, и ценой их приобретения  с
учетом налога.
      Таким  образом, определение налоговой базы при  реализации
работ  (услуг)  населению производится в  зависимости  от  того,
включены  в  стоимость этих услуг материалы  или  эти  материалы
оплачиваются отдельно от стоимости услуг.
      При  условии включения в устанавливаемые цены (тарифы)  на
работы (услуги) стоимости используемых материалов налоговая база
по  этим  работам  (услугам)  определяется  с  учетом  стоимости
материалов.  При  этом  установленная ставка  налога  на  работы
(услуги)  применяется  к  налоговой базе,  включающей  стоимость
используемых материалов.
      Согласно  Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на    добавленную    стоимость,   утвержденной    постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94
(далее - Инструкция), стоимость отдельно оплачиваемых материалов
по цене приобретения без налога включается в облагаемый оборот.
      Следовательно, при выполнении (оказании) работ (услуг)  по
заказам населения, цены (тарифы) на которые устанавливаются  без
включения  в  них  стоимости используемых материалов,  налоговая
база  определяется  отдельно по выполненным (оказанным)  работам
(услугам)  и отдельно по используемым материалам без учета  сумм
налога, уплаченных при их приобретении.
      
      Пример.
      1.  Стоимость приобретенных материалов без учета НДС -  16
817 руб.
      2. Сумма НДС (ставка 20%) - 3363 руб.
      3.  Сумма  торговой надбавки на стоимость материалов  -  0
руб.
      4. Стоимость работ (услуг) без учета НДС - 16 647 руб.
      5. Налоговая база по работам (услугам) (стр. 3 + стр.4)  =
16 647 руб.
      6. Сумма НДС (ставка 10%) (стр.5 х 10/100) - 1665 руб.
      7. Налоговая база по используемым материалам (стр. 1) - 16
817 руб.
      8.  Сумма НДС по этим материалам (стр.7 х 20/100)  -  3363
руб.
      9. Сумма, предъявляемая к оплате заказчику:
      по материалам (стр. 1 + стр. 8) - 20 180 руб.
      в том числе НДС - 3363 руб.
      по работам (услугам) - 18 312 руб.
      в том числе НДС - 1665 руб.
      ИТОГО - 38 492 руб.
      в том числе сумма НДС - 5028 руб.
      Сумма НДС к уплате (5028 - 3363) - 1665 руб.
      
      В    соответствии    с   подпунктом   15.2.4    Инструкции
налогообложение   по  ставке  10  процентов   производится   при
реализации  населению услуг по изготовлению и ремонту  одежды  и
обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной
аппаратуры,  услуг парикмахерских, бань, прачечных и  химчисток.
Указанные  виды работ и услуг облагаются по ставке 10  процентов
только в случае их оплаты населением.
      Данное требование применяется при реализации организациями
Белорусского  государственного объединения организаций  бытового
обслуживания    населения   гражданам   за    наличный    расчет
изготовленных     без    предварительных     заказов     изделий
непосредственно  через  сеть  приемных  пунктов,  а   также   на
ярмарках, выставках, рынках и других видах выездной торговли при
условии,  что такие же изделия изготавливаются по индивидуальным
заказам граждан.
      В  соответствии с п. 12 Инструкции по учету платных  услуг
населению, утвержденной постановлением Министерства статистики и
анализа  от  17  июля  2000  г. №  37,  в  объем  бытовых  услуг
включаются:   стоимость   всех  видов  услуг,   выполненных   по
индивидуальным  заказам  граждан  и  оплаченных  ими;  стоимость
изготовленных без предварительных заказов изделий, реализованных
гражданам за наличный расчет непосредственно через сеть приемных
пунктов,  а также на ярмарках, выставках, рынках и других  видах
выездной торговли на территории республики, при условии, что эти
же  изделия  изготавливаются по индивидуальным  заказам  граждан
(только   для  юридических  лиц  системы  бытового  обслуживания
населения).
      Необходимо   отметить,  что  оформление   заказов   должно
производиться на специализированных бланках строгой  отчетности,
утвержденных приказом Государственного объединения  «Белбыт»  от
20 июня 2001 г. № 122.
      Исходя   из  изложенного,  при  реализации  предприятиями,
которые   не   являются  членами  Белорусского  государственного
объединения  организаций  бытового  обслуживания  населения,  за
наличный   расчет  изготовленных  без  предварительных   заказов
изделий непосредственно через сеть приемных пунктов, а также  на
ярмарках, выставках, рынках и других видах выездной торговли при
условии,  что такие же изделия изготавливаются по индивидуальным
заказам  граждан,  налогообложение  производится  по  ставке  20
процентов.
                                                                
                           Т.Е.САВЧЕНКО, главный государственный
                                      налоговый инспектор отдела
                                      косвенного налогообложения
                                      инспекции МНС по г. Минску
  


04.07.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 25, с.84