Наше  предприятие  осуществляет реализацию товаров  оптом  и  в
розницу.  Продается товар как с НДС (ставки 10, 20 процентов,  16,67
процента),  так  и  без  НДС (лекарственные  средства).  Предприятие
закупило  у  резидента  Республики Беларусь в  2000  году  сгущенное
молоко  по  товарообменному  контракту (НДС  10  процентов).  Молоко
сгущенное  мы  передали как давальческое сырье ОАО «Белмедпрепараты»
для  производства  лекарственных  средств.  Оставшееся  молоко  было
продано в январе 2001 года ОАО «Белмедпрепараты».
     От  ОАО  «Белмедпрепараты»  получили  в  январе  текущего  года
произведенные  из  нашего сгущенного молока лекарственные  средства,
часть  которых  была  отгружена  резиденту  Республики  Беларусь  по
товарообменному  контракту  за  сгущенное  молоко,   часть   -   ОАО
«Белмедпрепараты»  за услуги по производству лекарственных  средств,
часть   продана  по  договору  купли-продажи  резиденту   Республики
Беларусь (без НДС).
     В  январе текущего года также были закуплены товары, облагаемые
НДС по ставке 20 процентов, для перепродажи.
     
     Вопрос:
     Куда относить в приложении к налоговой декларации (на стр.  1.1
или стр. 1.2):
     -   уплаченный   НДС  за  оказанные  услуги   по   производству
лекарственных  средств, которые мы оплатили ОАО «Белмедпрепараты»  и
отнесли на счет 18.22;
     - уплаченный НДС при приобретении товаров, облагаемых НДС;
     -  уплаченный  НДС  за полученное сгущенное  молоко,  если  оно
отнесено на счет 18.22?
     Какую сумму уплаченного НДС относить на затраты?
     
     Ответ:
     Пунктом 3 ст. 15 Закона «О налоге на добавленную стоимость»  (в
редакции  Закона  от 16 ноября 1999 г. № 324-З) установлено,  что  в
случае  одновременного использования приобретенных  товаров  (работ,
услуг) в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых  освобождены от налогообложения, и товаров  (работ,  услуг),
операции  по реализации которых подлежат налогообложению,  отнесение
суммы     налога,    предъявленной    продавцом     и     уплаченной
налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по  производству  и
реализации  товаров  (работ, услуг) осуществляется  исходя  из  доли
выручки   от   операций  по  реализации  товаров   (работ,   услуг),
освобожденных  от  налогообложения,  в  общем  объеме   выручки   от
реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.
     Таким    образом,    предприятие   в    случае    использования
приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве товаров  (работ,
услуг),    операции   по   реализации   которых    освобождены    от
налогообложения,  и товаров (работ, услуг), операции  по  реализации
которых    подлежат   налогообложению,   относит    суммы    налога,
предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком, на  затраты
налогоплательщика  по  производству  и  реализации  товаров  (работ,
услуг) в соответствии с п. 3 ст. 15 вышеназванного Закона.
     Вместе  с  тем  предприятие  вправе  относить  на  затраты   по
производству  и  реализации  товаров  (работ,  услуг)   суммы   НДС,
уплаченные  при приобретении товаров (работ, услуг), непосредственно
относимых  на  стоимость  товаров (работ, услуг),  освобожденных  от
налогообложения.  При  этом сумма НДС, уплаченная  при  приобретении
товаров   (работ,   услуг),   стоимость   которых   учитывается    в
общехозяйственных  расходах, относится на затраты  налогоплательщика
по  производству и реализации товаров (работ, услуг) исходя из  доли
выручки   от   операций  по  реализации  товаров   (работ,   услуг),
освобожденных  от  налогообложения,  в  общем  объеме   выручки   от
реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.
     Суммы   налога   на  добавленную  стоимость,   уплаченные   при
приобретении   товаров   (работ,  услуг)  (в   данном   случае   при
приобретении услуг по производству лекарственных средств, сгущенного
молока,  других товаров, облагаемых налогом), указываются  в  строке
1.2  приложения  к  налоговой декларации по  налогу  на  добавленную
стоимость.  Суммы налога, относимые на затраты в отчетном  налоговом
периоде  в  соответствии с вышеперечисленными методами, показываются
по строке 5 указанного приложения.
     
                              Ю.В.КОНОВАЛОВ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС



19.12.2001 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 47, с.106