Российский  предприниматель является плательщиком НДС,  имеет
ОКПО,  расчетный счет в банке. С ним заключены договоры поставки
и консигнации.
   
   Вопрос:
   Что  является налогооблагаемой базой для подоходного  налога,
если  заключен  договор  поставки и  расчет  с  предпринимателем
Российской  Федерации  производится  безналичными  деньгами   на
расчетный счет или встречной поставкой товара (бартером) и  если
заключен договор консигнации?
   
   Ответ:
   В  соответствии с Законом «О подоходном налоге  с  физических
лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.) (далее - Закон) иностранные
граждане,  не относящиеся к постоянно находящимся на  территории
Республики  Беларусь (находящиеся на территории  республики  183
дня  и  менее),  являются  плательщиками  подоходного  налога  с
доходов, получаемых из источников Республики Беларусь. При  этом
под  доходом понимаются любые получаемые (начисляемые)  денежные
средства  и  материальные ценности, к которым  относятся  товары
(работы,  услуги, имущественные права), переданные (выполненные,
оказанные)  физическому лицу по договорам мены, иным  договорам,
не  предусматривающим полный расчет в денежной  форме  (подпункт
4.1  п.  4  Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного
налога    с    физических   лиц,   утвержденной   постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16).
   Согласно  ст.  538  Гражданского кодекса Республики  Беларусь
(далее - ГК) товарообменный контракт (каждая из сторон обязуется
передать  в собственность другой стороны один товар в  обмен  на
другой)  фактически  является договором мены.  К  договору  мены
применяются  соответственно правила о  купле-продаже  (глава  30
ГК).  При  этом  каждая из сторон признается  продавцом  товара,
который  она  обязуется передать, и покупателем товара,  который
она  обязуется  принять в обмен. Исходя из этого предприниматель
Российской  Федерации, приобретая товар у  юридического  лица  -
резидента  Республики  Беларусь с оплатой встречными  поставками
товаров, получает доход в натуральной форме.
   Для   целей   налогообложения  доходы  в  натуральной   форме
учитываются по регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии
-  по  свободным  ценам  (тарифам)  на  дату  исчисления  дохода
физического лица у данного юридического лица или предпринимателя
(источника  выплаты  дохода).  В стоимость  продукции  (товаров,
работ, услуг) включается соответствующая сумма налогов, сборов и
отчислений,  уплачиваемых  из выручки  от  реализации  продукции
(товаров, работ, услуг), налога на добавленную стоимость, а  для
подакцизных товаров - соответствующая сумма акцизов (п. 2 ст.  2
Закона).
   Порядок  налогообложения доходов, получаемых  рассматриваемой
категорией  налогоплательщиков, регулируется ст. 13 Закона  -  с
сумм  доходов (кроме доходов по трудовым договорам),  полученных
от   источников   в  Республике  Беларусь,  налог   удерживается
источником выплаты дохода по ставке 20 процентов без учета льгот
и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона, т.е. со всего дохода.
   В  данном случае при исчислении подоходного налога с доходов,
получаемых физическими лицами - резидентами Российской Федерации
на    территории    Республики   Беларусь    от    осуществления
предпринимательской  деятельности, следует  применять  положения
ст.  18  Соглашения между Правительством Республики  Беларусь  и
Правительством   Российской  Федерации  об  избежании   двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты  налогов  в
отношении  налогов на доходы и имущество от 21  апреля  1995  г.
(далее  -  Соглашение), так как правила международного  договора
имеют  приоритет  над  законом.  Первоначальное  налогообложение
вышеназванных  доходов  лиц  с  постоянным  местопребыванием   в
Российской  Федерации осуществляется в Республике Беларусь  -  в
стране источника дохода.
   Таким    образом,   предприниматель   Российской   Федерации,
зарегистрированный   и   постоянно  проживающий   в   Российской
Федерации,  но  реализующий товар в Республике Беларусь,  в  том
числе  согласно  договору  консигнации  и  через  посредничество
юридического лица (индивидуального предпринимателя) -  резидента
Республики   Беларусь   (комиссионера),  является   плательщиком
подоходного  налога  в  Республике  Беларусь  в  соответствии  с
Законом   и   Соглашением.   Получаемые   им   доходы   подлежат
налогообложению  по  ставке  20  процентов  без  учета  льгот  и
вычетов,   предусмотренных  ст.  3  Закона.  Указанным   следует
руководствоваться   и   в  случае,  когда   с   предпринимателем
Российской    Федерации    заключен   внешнеторговый    договор,
предусматривающий эквивалентный обмен товарами (товарообмен),  -
юридическое  лицо  (индивидуальный предприниматель)  -  резидент
Республики  Беларусь  обязано произвести  удержание  подоходного
налога  по  ставке  20 процентов с дохода (стоимости  подлежащих
отгрузке   товаров)   предпринимателя  -  резидента   Российской
Федерации.
   
                          А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                               исчисления подоходного налога МНС
   

02.09.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 32, с.76
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 35, с.8