|
|
Комментарий
| Источники опубликования
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 16, с.14
КОММЕНТАРИЙ
к письму Министерства архитектуры и строительства
Республики Беларусь от 20 января 2003 г.
№ 04-2-52/815 "Услуги генерального подрядчика
субподрядчикам: бухучет, налогообложение"
Данным разъяснением Министерство архитектуры и
строительства установило единый порядок включения услуг
генерального подрядчика (генуслуг) в стоимость выполненных
строительно-монтажных работ и соответственно порядок их
налогообложения и бухгалтерского учета у генподрядчика и
субподрядчика.
Как следует из документа, субподрядчик исключает стоимость
услуг генерального подрядчика из объема работ, выполненных
собственными силами. Следовательно, в акте выполненных работ ф.2
налоги исчисляются от объема работ, уменьшенного на величину
генуслуг.
В этом случае у субподрядной организации расчет стоимости
выполненных работ в текущих ценах будет следующим (цифровые
данные условные):
-------T-------------------T------------T------------T------------¬
¦№ п/п ¦Наименование затрат¦ Базисная ¦Индексы из- ¦Фактическая ¦
¦ ¦ ¦стоимость в ¦менения сто-¦ стоимость, ¦
¦ ¦ ¦ ценах 1991 ¦ имости СМР ¦ руб. ¦
¦ ¦ ¦ года, руб. ¦ по Минской ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ области ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 1 ¦Заработная плата ¦ 761 ¦ 397,072 ¦ 302 172 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 2 ¦Эксплуатация машин¦ 220 ¦ ¦ 183 260 ¦
¦ ¦и механизмов ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 3 ¦Материалы ¦ 5413 ¦ ¦ 6 346 620 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 4 ¦Транспорт ¦ 1120 ¦ 1056,754 ¦ 1 183 564 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 5 ¦Накладные расходы ¦ 1333 ¦ 412,369 ¦ 549 688 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 6 ¦Плановые накопления¦ 2451 ¦ 303,072 ¦ 742 829 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 7 ¦Временные здания и¦ 109 ¦ 968,834 ¦ 105 603 ¦
¦ ¦сооружения ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 8 ¦Зимние удорожания ¦ 384 ¦ 762,231 ¦ 292 697 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 9 ¦ИТОГО СМР ¦ 11 791 ¦ 823,207 ¦ 9 706 433 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 10 ¦Непредвиденные рас-¦ 177 ¦ 823,207 ¦ 145 708 ¦
¦ ¦ходы ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 11 ¦ВСЕГО СМР ¦ 11 968 ¦ ¦ 9 852 141 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 12 ¦Прочие затраты ¦ 515 ¦ ¦ 261 158 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 13 ¦ИТОГО стоимость в¦ 12 483 ¦ 810,166 ¦ 10 113 299 ¦
¦ ¦текущих ценах ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 14 ¦Налоги и отчисле-¦ ¦ ¦ 424 160 ¦
¦ ¦ния, относимые на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 15 ¦Объем выполненных¦ ¦ ¦ 10 537 459 ¦
¦ ¦работ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 16 ¦Услуги генподряда,¦ - 312 ¦ 412,369 ¦ - 128 659 ¦
¦ ¦2,5% (от стр. 13¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гр. 3) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 17 ¦ИТОГО объем выпол-¦ ¦ ¦ 10 408 800 ¦
¦ ¦ненных работ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 18 ¦Целевые сборы в¦ ¦ ¦ 266 892 ¦
¦ ¦местные целевые¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетные фонды по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦единому платежу,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2,5% ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 19 ¦Отчисления в ре-¦ ¦ ¦ 217 871 ¦
¦ ¦спубликанские фонды¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по единому платежу,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2% ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 20 ¦ИТОГО стоимость без¦ ¦ ¦ 10 893 563 ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 21 ¦НДС, 20% ¦ ¦ ¦ 2 178 713 ¦
+------+-------------------+------------+------------+------------+
¦ 22 ¦ИТОГО стоимость с¦ ¦ ¦ 13 072 276 ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
L------+-------------------+------------+------------+-------------
В учете субподрядной организации бухгалтерские записи по
отражению выручки (метод - по отгрузке) и начислению налогов
будут следующие:
-------T-----------------T------------T------------T--------------¬
¦№ п/п ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб. ¦ ¦
+------+-----------------+------------+------------+--------------+
¦ 1 ¦62 «Расчеты с по-¦46 «Реализа-¦ 13 072 276 ¦Отражен объем¦
¦ ¦купателями и за-¦ция продук-¦ ¦работ, выпол-¦
¦ ¦казчиками» ¦ции» ¦ ¦ненных соб-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ственными си-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лами ¦
+------+-----------------+------------+------------+--------------+
¦ 2 ¦46 «Реализация¦68 «Расчеты¦ 2 178 713 ¦Начислен НДС ¦
¦ ¦продукции» ¦с бюджетом» ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+------------+------------+--------------+
¦ 3 ¦46 «Реализация¦68 «Расчеты¦ 217 871 ¦Начислены от-¦
¦ ¦продукции» ¦с бюджетом» ¦ ¦числения в ре-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦спубликанский ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонд в размере¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2% ¦
+------+-----------------+------------+------------+--------------+
¦ 4 ¦46 «Реализация¦68 «Расчеты¦ 266 892 ¦Начислены от-¦
¦ ¦продукции» ¦с бюджетом» ¦ ¦числения в¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦местный фонд в¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦размере 2,5% ¦
L------+-----------------+------------+------------+---------------
Услуги генерального подрядчика в учете субподрядной
организации отдельными бухгалтерскими записями не отражаются.
У генподрядной организации расчет стоимости выполненных
работ в текущих ценах будет следующим (цифровые данные
условные):
------T-------------------T------------T-------------T------------¬
¦№ п/п¦Наименование затрат¦ Базисная ¦Индексы изме-¦Фактическая ¦
¦ ¦ ¦стоимость в ¦нения стоимо-¦ стоимость, ¦
¦ ¦ ¦ ценах 1991 ¦ сти СМР по ¦ руб. ¦
¦ ¦ ¦ года, руб. ¦Минской обла-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ сти ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 1 ¦Заработная плата ¦ 550 ¦ 397,072 ¦ 218 390 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 2 ¦Эксплуатация машин¦ 157 ¦ ¦ 130 781 ¦
¦ ¦и механизмов ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 3 ¦Материалы ¦ 4350 ¦ ¦ 5 100 277 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 4 ¦Транспорт ¦ 850 ¦ 1 056,754 ¦ 898 241 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 5 ¦Накладные расходы ¦ 1071 ¦ 412,369 ¦ 898 241 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 6 ¦Плановые накопления¦ 1969 ¦ 303,072 ¦ 596 749 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 7 ¦Временные здания и¦ 88 ¦ 968,834 ¦ 85 257 ¦
¦ ¦сооружения ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 8 ¦Зимние удорожания ¦ 202 ¦ 762,231 ¦ 153 971 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 9 ¦ИТОГО СМР ¦ 9237 ¦ 823,207 ¦ 7 625 313 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 10 ¦Непредвиденные рас-¦ 123 ¦ 823,207 ¦ 101 254 ¦
¦ ¦ходы ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 11 ¦ВСЕГО СМР ¦ 9360 ¦ ¦ 7 726 567 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 12 ¦Прочие затраты ¦ 425 ¦ ¦ 215 519 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 13 ¦ИТОГО стоимость в¦ 9785 ¦ 810,166 ¦ 7 942 086 ¦
¦ ¦текущих ценах ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 14 ¦Налоги и отчисле-¦ ¦ ¦ 315 465 ¦
¦ ¦ния, относимые на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 15 ¦Объем выполненных¦ ¦ ¦ 8 257 551 ¦
¦ ¦работ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 16 ¦Услуги генподряда,¦ 312 ¦ 412,369 ¦ 128 659 ¦
¦ ¦2,5% (от стр.13 гр.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 17 ¦ИТОГО объем выпол-¦ ¦ ¦ 8 386 210 ¦
¦ ¦ненных работ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 18 ¦Целевые сборы в¦ ¦ ¦ 215 031 ¦
¦ ¦местные целевые¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетные фонды по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦единому платежу,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2,5% ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 19 ¦Отчисления в ре-¦ ¦ ¦ 175 536 ¦
¦ ¦спубликанские фонды¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по единому платежу,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2% ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 20 ¦ИТОГО стоимость без¦ ¦ ¦ 8 776 777 ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 21 ¦НДС, 20% ¦ ¦ ¦ 1 755 355 ¦
+-----+-------------------+------------+-------------+------------+
¦ 22 ¦ИТОГО стоимость с¦ ¦ ¦ 10 532 132 ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+-------------------+------------+-------------+-------------
В бухгалтерском учете генерального подрядчика генуслуги
также отдельно не учитываются, а отражаются по кредиту счета 46
в составе общей стоимости работ, выполненных собственными
силами, и подлежат налогообложению в общем порядке.
В учете генподрядной организации бухгалтерские записи по
отражению выручки (метод - по отгрузке) и начислению налогов
будут следующие:
--------T----------------T------------T------------T--------------¬
¦ № п/п ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб. ¦ ¦
+-------+----------------+------------+------------+--------------+
¦ 1 ¦62 «Расчеты с¦46 «Реализа-¦ 10 532 132 ¦Отражен объем¦
¦ ¦покупателями и¦ция продук-¦ ¦работ, выпол-¦
¦ ¦заказчиками» ¦ции» ¦ ¦ненных соб-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ственными си-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лами генпод-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рядчика ¦
+-------+----------------+------------+------------+--------------+
¦ 2 ¦46 «Реализация¦68 «Расчеты¦ 1 755 355 ¦Начислен НДС ¦
¦ ¦продукции» ¦с бюджетом» ¦ ¦ ¦
+-------+----------------+------------+------------+--------------+
¦ 3 ¦46 «Реализация¦68 «Расчеты¦ 175 536 ¦Начислены от-¦
¦ ¦продукции» ¦с бюджетом» ¦ ¦числения в ре-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦спубликанский ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонд в размере¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2% ¦
+-------+----------------+------------+------------+--------------+
¦ 4 ¦46 «Реализация¦68 «Расчеты¦ 215 031 ¦Начислены от-¦
¦ ¦продукции» ¦с бюджетом» ¦ ¦числения в¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦местный фонд в¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦размере 2,5% ¦
L-------+----------------+------------+------------+---------------
В случае отсутствия у генерального подрядчика в отчетном
месяце работ, выполненных собственными силами, расчет стоимости
выполненных работ в текущих ценах будет включать только
стоимость услуг генподрядчика и налоги, включаемые в цену в
соответствии с законодательством (строки 16-22). В справке ф. 3,
которая является основанием для расчетов за выполненные
строительные работы между заказчиком и генеральным подрядчиком,
объем работ, выполненных собственными силами генерального
подрядчика, будет включать только стоимость услуг.
К.А.ПУХНАРЕВИЧ, начальник управления
бухгалтерского учета, отчетности,
финансов и имущественного
регулирования Минстройархитектуры
(Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО,
начальник отдела методологии
косвенного налогообложения МНС;
В.П.КОРСИК, начальник отдела
методологии исчисления ресурсных
платежей и отчислений в
целевые бюджетные фонды МНС)
21.04.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 16, с.14
|
|
|
