О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, ВОЗНИКАЮЩИХ
                   ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА С ПРОДАЖ
                       АВТОМОБИЛЬНОГО ТОПЛИВА
                                  
                                                 О.А.БУРДЮК, главный
                                           государственный налоговый
                                                    инспектор отдела
                                              методологии косвенного
                                                 налогообложения МНС
  
     Общие   принципы  исчисления  налога  с  продаж  автомобильного
топлива  установлены  ст. 8 Закона «О дорожных фондах  в  Республике
Беларусь» (в редакции от 29 декабря 2001 г.). Более детально порядок
исчисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива определен
Инструкцией   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога   с   продаж
автомобильного топлива, утвержденной постановлением Государственного
налогового  комитета  от 10 января 2001 г.  №  5  (с  изменениями  и
дополнениями, утвержденными постановлениями Министерства по  налогам
и сборам от 15 марта 2002 г. № 27 и от 17 марта 2003 г. № 28) (далее
- Инструкция).
     Налог   с  продаж  автомобильного  топлива  является  косвенным
налогом, взимаемым с покупателей автомобильного топлива. Кроме того,
налог  с  продаж  автомобильного топлива относится к числу  налогов,
которыми    облагается    внутреннее   потребление    (использование
автомобильного  топлива  на  собственные  нужды).  Также  внутреннее
потребление облагается налогом на добавленную стоимость и акцизами.
     Состав   плательщиков  косвенных  налогов  стандартен.   Но   в
отношении   налога   с  продаж  автомобильного  топлива   существует
особенность,   установленная  п.  4  Инструкции  для  посреднических
организаций (комиссионеры, поверенные): при реализации на территории
Республики  Беларусь  автомобильного топлива по договорам  комиссии,
другим   аналогичным  договорам  плательщиками   налога   с   продаж
автомобильного   топлива   являются   субъекты   предпринимательской
деятельности, которым поручена реализация автомобильного топлива.
     Следует  отметить, что, например, при реализации автомобильного
топлива  налог  на  добавленную стоимость комиссионеры  (поверенные)
уплачивают из суммы вознаграждения по исполнению поручения комитента
(доверителя).
     Пункт  6  Инструкции определяет операции, признаваемые объектом
налогообложения  при  исчислении  налога  с  продаж   автомобильного
топлива.  Под  реализацией  автомобильного  топлива  при  исчислении
налога  с  продаж  автомобильного топлива понимаются  купля-продажа,
мена,  безвозмездная передача автомобильного топлива,  а  также  его
использование  лицом,  признаваемым  плательщиком  налога  с  продаж
автомобильного топлива, на собственные нужды.
     Сравнивая  перечень  операций,  облагаемых  налогом  с   продаж
автомобильного  топлива,  с  операциями,  облагаемыми   налогом   на
добавленную  стоимость,  можно  отметить,  что  налогом   с   продаж
автомобильного   топлива  не  облагается  недостача   автомобильного
топлива   в   пределах  норм  естественной  убыли.   Соответствующие
разъяснения  направлялись налогоплательщикам, в  частности  концерну
«Белнефтехим».  Также  в  соответствии  с  данным  разъяснением   не
признаются объектом налогообложения погрешности топливно-раздаточных
колонок, относимые на издержки обращения предприятия.
     Кроме  того,  в  соответствии с п. 6 Инструкции  не  признается
реализацией  передача  автомобильного  топлива  в  пределах   одного
юридического лица.
     Пунктом  8  Инструкции  установлен  порядок  определения   даты
фактической  реализации - даты включения операций  по  реализации  в
расчет  по налогу с продаж автомобильного топлива, представляемый  в
инспекцию  МНС  по  месту  постановки  на  учет.  В  соответствии  с
указанным пунктом дата фактической реализации автомобильного топлива
определяется  в  зависимости от принятого в учетной политике  метода
определения реализации продукции (работ, услуг) как приходящейся  на
отчетный период (каждый календарный месяц):
     либо   день   зачисления   денежных   средств   от   покупателя
(заказчика) на счет налогоплательщика или поступления оплаты в  иной
форме,  а  в  случае реализации товаров (работ, услуг)  за  наличные
денежные  средства - день поступления указанных денежных  средств  в
кассу налогоплательщика;
     либо   день  отгрузки  автомобильного  топлива  и  предъявления
покупателю расчетных документов.
     В   том   случае,   если   реализация  автомобильного   топлива
производится  за иностранную валюту, для определения налоговой  базы
стоимость автомобильного топлива пересчитывается в белорусские рубли
по  курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на
дату   фактической  реализации.  То  есть  субъекты  хозяйствования,
определяющие  выручку  по мере отгрузки товаров  (выполнения  работ,
оказания  услуг),  принимают  курс на дату  отгрузки  автомобильного
топлива  и  предъявления покупателю расчетных  документов.  Субъекты
хозяйствования,  определяющие выручку  по  мере  оплаты  отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), принимают курс на дату
оплаты автомобильного топлива.
     Также   п.   8   Инструкции  определен  порядок   корректировки
налоговой  базы  в  случаях,  когда цена  автомобильного  топлива  в
соответствии  с  договором  определена  не  твердой,  а  «плавающей»
величиной.   Возможность   установления  «плавающей»   цены   товара
оговорена ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее  -
ГК).  Пунктом 1 ст. 298 ГК установлено, что в денежном обязательстве
может  быть  предусмотрено, что оно подлежит  оплате  в  белорусских
рублях  в  сумме,  эквивалентной определенной  сумме  в  иностранной
валюте  или  в условных денежных единицах (ЭКЮ, «специальных  правах
заимствования»  и  др.). В этом случае подлежащая  оплате  в  рублях
сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты  или
условных  денежных единиц на день платежа, если иной курс  или  иная
дата   его   определения   не  установлены   законодательством   или
соглашением сторон.
     В  связи  с  тем, что ГК предусмотрена возможность установления
плавающей  цены  товара, то при установлении  договором  «плавающей»
цены  реализуемого автомобильного топлива согласно п.  8  Инструкции
датой   реализации  автомобильного  топлива  в  отношении   разницы,
возникающей  в  связи  с  изменением курса  иностранной  валюты  или
условной   денежной  единицы  с  даты  реализации,  определенной   в
соответствии  с  настоящим  пунктом,  до  даты,  установленной   для
определения  величины обязательства, по договорам, обязательства  по
которым  выражены  в  белорусских рублях,  является  дата  получения
указанной разницы. То есть указанная разница включается в расчет  по
налогу  с  продаж  автомобильного топлива в  том  налоговом  периоде
(месяце), в котором она получена.
     Исходя  из  данного положения, продавец автомобильного  топлива
облагает   налогом   с  продаж  автомобильного  топлива   фактически
полученную  от  покупателя сумму белорусских рублей. При  реализации
автомобильного топлива по договору, предусматривающему  установление
«плавающей»    цены,    целесообразно   сразу   оговорить    порядок
корректировки  первоначально  выставленной  суммы  налога  с  продаж
автомобильного топлива.  В основном это касается налогоплательщиков,
учетной  политикой  которых  установлен  метод  реализации  по  мере
отгрузки товаров (работ, услуг).
     Пунктом   9   Инструкции   определен   перечень   операций   по
реализации,  которые  не облагаются налогом с продаж  автомобильного
топлива.  В  частности,  в соответствии с подпунктом  9.3.1  данного
пункта   установлен  порядок  освобождения  от   налога   с   продаж
автомобильного топлива, вывезенного за пределы Республики Беларусь в
государства,   с  которыми  Республика  Беларусь  имеет   таможенный
контроль за перемещением товаров.
     Указанным    пунктом   предусмотрена   возможность    получения
документов,  подтверждающих  вывоз  товаров  за  пределы  Республики
Беларусь, в течение 60 дней со дня отгрузки автомобильного топлива.
     В  частности,  установлено,  что  документальное  подтверждение
реализации  автомобильного  топлива за пределы  Республики  Беларусь
производится  не  позднее  60  дней с даты  отгрузки  автомобильного
топлива   (включая  изготовленное  из  давальческого   сырья).   При
наступлении   даты  представления  расчета  по   налогу   с   продаж
автомобильного топлива в течение этого срока обороты  в  расчете  не
отражаются. При наличии подтверждающих вывоз документов  обороты  по
реализации  автомобильного  топлива за пределы  Республики  Беларусь
отражаются в расчете по налогу с продаж автомобильного топлива  того
отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное
подтверждение. При отсутствии подтверждающих документов по истечении
данного  срока указанные обороты отражаются в расчете  по  налогу  с
продаж  автомобильного  топлива того отчетного  периода,  в  котором
истек  установленный  срок. При получении  документов  после  уплаты
налога   представляется  уточненный  расчет  по  налогу   с   продаж
автомобильного  топлива  за  тот отчетный  период,  в  котором  была
произведена уплата.
     Данное положение означает, что отражение в расчете по налогу  с
продаж  автомобильного топлива операций по реализации автомобильного
топлива  за  пределы Республики Беларусь будет производиться  в  том
месяце,  в  котором получено подтверждение о вывозе товаров,  но  не
позднее 60 дней со дня отгрузки автомобильного топлива.
     В   случае  отсутствия  в  течение  данного  срока  документов,
подтверждающих  вывоз автомобильного топлива за  пределы  Республики
Беларусь, стоимость реализованного топлива без налога на добавленную
стоимость  и  налога  с продаж автомобильного топлива  отражается  в
строке  4.1  расчета  по  налогу  с  продаж  автомобильного  топлива
(приложение    1   к   Инструкции).   При   получении    документов,
подтверждающих  вывоз автомобильного топлива за  пределы  Республики
Беларусь, после отражения операций по строке 4.1 расчета по налогу с
продаж автомобильного топлива в инспекцию МНС по месту постановки на
учет  представляется  уточненный расчет, и  операции  по  реализации
переносятся из строки 4.1 в строку 3 расчета.
     
     Пример.
     В   мае   2003  года  была  произведена  отгрузка  за   пределы
Республики  Беларусь  двух  партий  автомобильного  топлива:  первая
партия  -  12 мая, вторая - 15 мая. Стоимость топлива без  налога  с
продаж  автомобильного  топлива и налога  на  добавленную  стоимость
первой  и  второй партии 144 руб. По первой партии документы.  будут
получены  15  июня,  а  по второй партии - 25  июля.  Следовательно,
стоимость первой партии (144 руб.) будет отражена в расчете за  июнь
по  строке 3. Стоимость второй партии после уменьшения ее  на  сумму
налога  на  добавленную  стоимость и налога с продаж  автомобильного
топлива  (100 руб. [144 руб.  за минусом 20 % НДС и 20  %  налога  с
продаж])  будет отражена в расчете за июль (13 июля истекло 60 дней)
по  строке  4.1  расчета. После получения документов, подтверждающих
вывоз (25 июля), представляется уточненный расчет за июль. При  этом
стоимость  второй партии топлива (144 руб.) отражается по  строке  3
расчета, а 100 руб. исключаются из строки 4.1 расчета.
     
     Кроме   п.  9  Инструкции  операции,  не  подлежащие  обложению
налогом  с продаж автомобильного топлива, определены в пп. 11  и  18
Инструкции. Не подлежат налогообложению:
     операции  по  использованию на собственные нужды автомобильного
топлива,   приобретенного   в  результате   осуществления   заправки
транспортных средств за пределами Республики Беларусь;
     операции по повышению качества автомобильного топлива;
     операции  по  использованию на собственные нужды автомобильного
топлива, приобретенного на автозаправочных станциях.
     Налогом  с  продаж автомобильного топлива облагаются не  только
возмездные,  но  и  безвозмездные операции.  Пунктом  12  Инструкции
установлен  порядок  определения налоговой  базы  при  безвозмездной
передаче   автомобильного   топлива.  При   безвозмездной   передаче
приобретенного   автомобильного   топлива   налогооблагаемая    база
определяется  исходя из цены его приобретения с учетом акцизов.  При
безвозмездной    передаче   автомобильного   топлива    собственного
производства  налогооблагаемая  база  определяется  исходя  из   его
себестоимости, увеличенной на сумму акцизов.
     Статьей  8  Закона  «О  дорожных фондах в Республике  Беларусь»
установлено,    что   при   приобретении   автомобильного    топлива
производителями   сельскохозяйственной   продукции   50    процентов
уплаченного налога с продаж автомобильного топлива подлежит возврату
им  из  республиканского дорожного фонда в порядке,  устанавливаемом
Советом  Министров.  Указанный возврат  производится  независимо  от
источников приобретения автомобильного топлива.
     
     Пример.
     Если   автомобильное  топливо  приобретено  за   счет   средств
бюджета,  то  суммы  налога  на  добавленную  стоимость  вычету   не
подлежат,  а  возврат  50 процентов налога с  продаж  автомобильного
топлива производится в общеустановленном порядке.
  



16.05.2003 г.


Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 4, с.158