Вопрос:
     Предприятие просит разъяснить порядок оформления отгрузочных  и
расчетных  документов при реализации товаров ниже покупной стоимости
(цены  производителя). Следует ли в таких случаях  применять  ставку
налога на добавленную стоимость к отпускной цене или к себестоимости
товара?
     
     Ответ:
     В   соответствии  со  ст.2  Закона  «О  налоге  на  добавленную
стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З)  обороты
по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Республики
Беларусь признаются объектами налогообложения.
     Согласно  подпункту  6.4 п.6 методических указаний  «О  порядке
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденных
приказом Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999  г.
№  310 (с учетом последующих изменений и дополнений), при реализации
товаров  (работ,  услуг),  обороты  по  которым  подлежат  обложению
налогом  на добавленную стоимость, по ценам ниже себестоимости  (для
товаров  (работ, услуг) собственного производства),  по  ценам  ниже
остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных  активов,
малоценных  и  быстроизнашивающихся предметов), по ценам  ниже  цены
приобретения  (для приобретенных на стороне товаров  (работ,  услуг)
налоговая  база определяется соответственно исходя из себестоимости,
остаточной   стоимости,  цены  приобретения  реализованных   товаров
(работ, услуг).
     При   реализации   товаров  (работ,  услуг)   по   ценам   ниже
себестоимости  налоговая база определяется исходя  из  себестоимости
реализованных  товаров (работ, услуг) в целом по  виду  деятельности
без учета налога на добавленную стоимость.
     Таким   образом,  при  реализации  покупного  товара  по  цене,
которая  ниже  цены  приобретения указанного  товара,  исчисление  и
уплата   в   бюджет   налога  на  добавленную  стоимость   продавцом
производится исходя из цены, по которой этот товар был приобретен, и
установленной ставки налога (в размере 10 или 20 процентов).
     Оформляемые   отгрузочные   и  первичные   учетные   документы,
применяемые при отгрузке товаров, должны содержать реквизиты «ставка
НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС». При этом сумма налога на
добавленную   стоимость   в  указанных  документах   исчисляется   и
выделяется исходя из цены реализации и установленной ставки (10  или
20 процентов).
     К  примеру, предприятие «А» приобрело у предприятия  «Б»  товар
стоимостью 100,0 тыс. руб. с дополнительно выделенной суммой  налога
20,0  тыс.  руб.  (всего стоимость с НДС - 120,0 тыс.  руб.).  Сумма
налога  в размере 20,0 тыс. руб. будет отнесена предприятием «А»  на
налоговые вычеты.
       Этот же товар предприятием «А» был реализован предприятию «С»
по  цене 80,0 тыс. руб. В товаросопроводительных документах при этом
налог  на  добавленную стоимость необходимо выделить и предъявить  к
уплате  покупателю «С» в размере 16,0 тыс. руб. (80,0 х  20%),  т.е.
всего  стоимость  товара с НДС будет равна 96,0 тыс.  руб.  (80,0  +
16,0).  Покупатель «С», соответственно, примет к  вычету  16,0  тыс.
руб.
     Вместе  с  тем  при составлении налогового расчета (декларации)
предприятие  «А»  по указанному товару произведет исчисление  налога
исходя   из   налоговой  базы  в  размере  100,0  тыс.  руб.   (цена
приобретения  товара) и установленной ставки  налога  в  размере  20
процентов, т.е. 20,0 тыс. руб.

                                               О.И.ЕФИМЕНКО, главный
                                           государственный налоговый
                                                   инспектор  отдела
                                              методологии косвенного
                                               налогообложения (ГНК)



07.02.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 5, с.77