О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
               НАЛОГОВЫХ ПРИВИЛЕГИЙ ДИПЛОМАТИЧЕСКИМ
                  АГЕНТАМ И КОНСУЛЬСКИМ СЛУЖАЩИМ

     Налоговые  привилегии дипломатических агентов и консульских
служащих      являются     неотъемлемой     частью      практики
межгосударственных  отношений  и оговариваются  соответствующими
нормами международного законодательства.
     Предоставляемые дипломатам привилегии и иммунитеты,  в  том
числе  и налоговые, необходимы им в первую очередь для успешного
выполнения возложенных на них дипломатических функций.
     Признание  взаимно применимых привилегий и  иммунитетов,  а
также   законодательства  государства  пребывания  предоставляет
возможность  странам поддерживать дипломатические  отношения  на
высоком  уровне,  устанавливать  культурные  и  научные   связи,
развивать  дружественные  отношения, сотрудничать  в  разрешении
проблем экономического характера.
     Справочно.   Привилегии   и   иммунитеты,   предоставляемые
дипломатическим   миссиям,   применяются    и    к    ООН,    ее
специализированным структурам (Международному  валютному  фонду,
Международному  банку  реконструкции и  развития,  Международной
финансовой корпорации и другим структурам, в том числе  и  к  их
представительствам, которые расположены на территории Республики
Беларусь)   в   соответствии  с  Конвенциями  о  привилегиях   и
иммунитетах  ООН   от  13 февраля 1946  г.  и  о  привилегиях  и
иммунитетах специализированных учреждений от 21 ноября 1947 г.
     Так,   согласно  Конвенции  о  привилегиях  и   иммунитетах
Объединенных   Наций  активы,  доходы  и  другая   собственность
Объединенных  Наций подлежат освобождению от всех  установленных
законодательством  страны  пребывания  прямых  налогов.   Однако
Конвенцией   уточняется,  что  Объединенные  Нации   не   должны
требовать  освобождения от обложения такими налогами, которые  в
действительности являются оплатой предоставляемого коммунального
обслуживания.  Кроме того, должностные лица  Объединенных  Наций
освобождаются  от  обложения налогами окладов и  вознаграждений,
уплачиваемых им Объединенными Нациями. Аналогичные  положения  в
отношении  активов,  доходов, другой  собственности,  окладов  и
вознаграждений должностных лиц специализированных учреждений ООН
содержатся  также  и  в  Конвенции о привилегиях  и  иммунитетах
специализированных учреждений.
     Принятая  большинством стран - членов ООН Венская конвенция
о   дипломатических   сношениях   от   1961   года   освобождает
дипломатические  миссии  от всех государственных,  региональных,
муниципальных налогов и сборов, имеющих отношение к помещениям и
территории миссии или арендованным, за исключением тех расходов,
которые представляют плату за оказание специальных услуг  (воду,
электричество и т.п.).
     Дипломатическая  миссия также освобождается  от  налогов  и
сборов  с  любых  вознаграждений и сумм, полученных  в  процессе
своего обычного функционирования.
     Наряду  с  указанным  выше положения Конвенции  освобождают
дипломатов  и членов их семей, проживающих вместе  с  ними,  при
условии, что они не являются гражданами или постоянными жителями
принимающей  страны, от всех налогов и сборов  на  движимое  или
недвижимое имущество, а также государственных, региональных  или
муниципальных налогов, за исключением:
     -  косвенных налогов, обычно включенных в цену товаров  или
услуг,  например  налога на добавленную стоимость,  хотя  уплата
таких  налогов происходит по обоюдной договоренности или с целью
поддержать  продажу товаров, произведенных в принимающей  стране
(что касается нашей республики, возмещение налога на добавленную
стоимость,   уплаченного  на  территории  Беларуси  иностранными
посольствами  и  консульствами, возмещается налоговыми  органами
республики  после  их  аккредитации  в  МИДе  и  регистрации  по
юридическому   адресу  (месту  нахождения)  районной   инспекции
Государственного налогового комитета в установленном порядке);
     -  налогов  и пошлин на частную недвижимость, расположенную
на   территории   принимающей  страны,  кроме   случаев,   когда
управление   такой   недвижимостью   осуществляется   от   имени
посылающего государства и служит целям миссии;
     - налогов на наследство, взимаемых принимающим государством
и  оговоренных  ст.  39  Венской  конвенции,  т.  е.  налоги  не
взимаются  с  личного движимого имущества при условии,  что  его
присутствие   на  территории  принимающей  страны   может   быть
объяснено  выполнением  служебных функций  и  что  владельцы  не
являются резидентами или гражданами принимающей стороны;
     -   налогов   и  пошлин  на  личный  доход,  получаемый   в
принимающей   стране,  и  налогов,  взимаемых  с   коммерческого
предпринимательства в этой стране;
     -   сборов,  взимаемых  за  предоставленные  дополнительные
услуги  (это налоги, касающиеся таких услуг, как дороги, уличное
освещение);
     -  регистрации, оплаты служебных или протокольных издержек,
долговых   обязательств  и  гербовых  сборов  по   отношению   к
недвижимой   собственности  (исключение   составляет   лишь   та
недвижимая собственность, которая заявлена как часть территории,
относящейся  к  территории миссии; в таких  случаях  издержки  и
долги взимаются только по дополнительно представленным услугам).
     Кроме     своих    дипломатических    функций    сотрудники
дипломатических миссий могут выполнять и консульские.
     С целью применения единой практики относительно консульских
привилегий,   льгот   и   иммунитетов,   в   том   числе   и   в
налогообложении,  в 1963 году была принята Венская  конвенция  о
консульских сношениях.
     Согласно  указанной  Конвенции кадровые,  наемные  служащие
консульства  и члены их семей, проживающие с ними, при  условии,
что  они не осуществляют частную деятельность с целью извлечения
дохода на территории принимающей страны, также освобождаются  от
всех государственных и местных налогов, за исключением:
     -  косвенных налогов, обычно включенных в стоимость товаров
и услуг;
     -   сборов  и  налогов  на  частное  недвижимое  имущество,
находящееся  на территории государства пребывания (положение  не
касается  помещений и территории консульства и  резиденции  глав
консульств);
     -  налогов  на  наследственное  имущество,  или  пошлин  на
наследование,  или  налогов  на  переход  имущества,   взимаемых
государством  пребывания  (положение  касается  отсылаемого   из
страны движимого имущества умершего);
     -  налогов  и  сборов  на частный доход  (включая  доход  с
капитала), источник которого находится в государстве пребывания,
и  налогов  на  капиталовложения в коммерческие  или  финансовые
предприятия в государстве пребывания, т.е. налогов на инвестиции
в торговые и финансовые предприятия в принимающей стране;
     - платы, взимаемой за дополнительные (коммунальные и т. п.)
услуги;
     -  оплаты регистрационных, судебных и протокольных издержек
и гербовых сборов, пошлин на закладные (положение не применяется
по  отношению к территории и помещениям консульства и резиденции
глав консульств).
     Члены обслуживающего персонала имеют освобождение от сборов
и  пошлин  на  заработную плату, получаемую ими за свою  работу.
Однако в случае, если работники консульского учреждения нанимают
лиц,  заработная  плата  которых не освобождена  от  подоходного
налога  в  государстве пребывания, они выполняют  обязательства,
налагаемые  на них законами и правилами принимающего государства
как  на  нанимателей  в отношении вопросов, касающихся  взимания
подоходного налога.
     Консульские      помещения     консульского     учреждения,
возглавляемого    почетным   консульским   должностным    лицом,
владельцем   или  нанимателем  которых  является  представляемое
государство,   также  освобождаются  от  всех   государственных,
районных   и   муниципальных  налогов,  сборов  и   пошлин,   за
исключением тех, которые представляют собой плату за  конкретные
виды обслуживания (например, коммунальные и т. п.).
     В  то же время следует отметить, что большинство государств
предпочитает   заключать  двусторонние  соглашения  (конвенции),
следуя  своим  потребностям в отношении  консульских  интересов.
Вместе  с  тем это не означает, что они не придерживаются  норм,
установленных  указанными  Венскими  конвенциями,   которые   на
сегодняшний    день   представляют   собой   согласованные    на
международном   уровне   универсальные   кодексы    современного
дипломатического  права,  положений которых  придерживаются  все
страны с высоким уровнем развития экономики.
     Большинство   этих  государств  входит  и   в   Организацию
экономического  сотрудничества  и  развития*  (далее  -   ОЭСР).
Налоговые органы стран - членов ОЭСР при заключении двусторонних
конвенций  (соглашений)  об избежании  двойного  налогообложения
следуют рекомендациям и комментариям Совета ОЭСР, нашедшим  свое
отражение  в  Модели  налоговой  конвенции  ОЭСР  по  доходу   и
капиталу,  разработанной  Комитетом  по  налоговым  делам  ОЭСР.
Модель  налоговой  конвенции пытается по возможности  установить
единое  правило для каждой проблемной ситуации, возникающей  при
так называемом двойном налогообложении.
     ________________________________
     *  Организация  экономического  сотрудничества  и  развития
(соответствует англ. OECD) - была основана 30 сентября  1961  г.
как    преемница    Организации   европейского    экономического
сотрудничества  (далее - Организация). Ее цель -  способствовать
распространению  экономического и  социального  благополучия  на
территории  Европейского  региона путем оказания  правительствам
стран  - членов Организации содействия в выработке и координации
политики,  направленной  на достижение этой  цели.  Кроме  того,
целью  ОЭСР являются стимулирование и координация усилий  стран-
членов,  направленных на оказание помощи развивающимся  странам.
Высший   руководящий   орган  ОЭСР   -   Совет,   состоящий   из
представителей  стран-членов. Основная часть работы  Организации
готовится и выполняется специализированными комитетами, одним из
которых  является  Комитет по налоговым делам ОЭСР,  и  рабочими
группами,   которых  насчитывается  около  двухсот.   В   состав
Организации   входят  четыре  автономных  органа:  Международное
энергетическое  агентство, Агентство по ядерной  энергии,  Центр
развития   и  Центр  исследований  и  нововведений   в   области
образования,  Центр  сотрудничества с  европейскими  странами  с
переходной   экономикой   (целью  которого   стало   налаживание
контактов между ОЭСР и странами Центральной и Восточной  Европы,
которым   необходима  помощь  в  процессе  перехода  к  рыночной
экономике).  Членами ОЭСР являются Австралия, Австрия,  Бельгия,
Германия,  Греция, Дания, Ирландия, Исландия,  Испания,  Италия,
Канада,   Люксембург,  Мексика,  Нидерланды,   Новая   Зеландия,
Норвегия, Португалия,  Великобритания, США,  Турция,  Финляндия,
Франция,  Чешская Республика, Швеция, Швейцарская  Конфедерация,
Япония.
     
     В  указанной Модели налоговой конвенции имеется положение и
относительно   налогового  режима  дипломатических   агентов   и
консульских служащих, которое рекомендует при обсуждении  статьи
«Дипломатические  агенты и консульские служащие»  придерживаться
принципа:  никакие  положения Конвенции  не  должны  затрагивать
налоговых  привилегий  дипломатических агентов  или  консульских
служащих,  предоставленных общими нормами  международного  права
или  на основании специальных соглашений. Это направлено на  то,
чтобы  к  членам  дипломатических миссий и  консульских  постов,
согласно   положениям   Конвенции  о  двойном   налогообложении,
применялся бы режим не менее благоприятный, чем тот, на  который
они  имеют право согласно нормам международного законодательства
или   особым  международным  соглашениям.  Указанного   принципа
придерживается  и Республика Беларусь при заключении  соглашений
об    избежании    двойного   налогообложения   с   иностранными
государствами.
     Подводя  итог  вышеизложенному,  необходимо  отметить,  что
Республика Беларусь строго соблюдает нормы международного  права
и   безоговорочно   предоставляет  дипломатическим   миссиям   и
консульским служащим налоговые привилегии, тем самым поддерживая
свой  политический имидж как государство, уважающее правопорядок
и стабильность в международных отношениях.

                                          Ю.Д. ОСТАНИНА, главный
                                       государственный налоговый
                                    инспектор отдела методологии
                                 контроля за банками, страховыми
                                 организациями и предприятиями с
                                 иностранными инвестициями (ГНК)



14.02.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 6, с.52