11. ОДО Корсар заключило договор с сотрудником (согласно штатному расписанию - секретарь-референт) об оплате за заочное обучение в Академии управления при Президенте Республики Беларусь на сумму 480 долл. в год. За счет каких средств производить оплату и относить расходы? Облагаются ли налогами перечисленные суммы?
11. ОДО «Корсар» заключило договор с сотрудником (согласно
штатному расписанию - секретарь-референт) об оплате за заочное
обучение в Академии управления при Президенте Республики Беларусь на
сумму 480 долл. в год.
Вопрос:
За счет каких средств производить оплату и относить расходы?
Облагаются ли налогами перечисленные суммы?
Ответ:
В соответствии со ст. 2 Закона от 21 декабря 1991 г. «О
подоходном налоге с физических лиц» в редакции от 9 марта 1999 г., с
изменениями и дополнениями (далее - Закон), объектом обложения
подоходным налогом являются доходы физических лиц. Под доходом
физических лиц понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные
средства и материальные ценности, в том числе и средства,
израсходованные юридическими лицами и предпринимателями на оплату их
обучения.
Исходя из описанной ситуации работник общества с
дополнительной ответственностью учится в Академии управления при
Президенте Республики Беларусь, а общество в свою очередь
перечисляет сумму денежных средств высшему учебному заведению за его
обучение (заочная форма), которая расценивается не чем иным, как
доходом обучающегося, полученным по месту основной работы.
То есть источник выплаты дохода обязан произвести перерасчет
суммы подлежащего налогообложению дохода своего работника, увеличив
его на сумму доходов в виде оплаты за обучение. При этом при решении
вопроса о налогообложении такого дохода необходимо учитывать и
положение подпункта 1.30 п. 1 ст. 3 Закона (при условии, что льгота
не использована), согласно которому не подлежат обложению подоходным
налогом материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели
социальной защиты, выдаваемые по месту основной работы (службы,
учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в
размере до 30 базовых величин в течение календарного года на момент
выдачи.
Согласно подпункту 2.6 п. 2 ст. 3 Закона из дохода физического
лица вычитаются суммы, уплаченные налогоплательщиком в течение
отчетного календарного года образовательным учреждениям Республики
Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и
(или) своих детей при получении первого высшего или среднего
специального образования.
Порядок вычета указанных сумм определяется Положением о
порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении
подоходного налога, утвержденным постановлением Совета Министров от
6 сентября 2001 г. № 1330, с изменениями и дополнениями (далее -
Положение).
Из вопроса непонятно, какое высшее образование получает
сотрудник. Будем полагать, что первое.
В таком случае для получения вычета сотруднику следует по
месту основной работы (в бухгалтерию юридического лица) представить
документы, перечисленные в п. 5 Положения:
- справку образовательного учреждения Республики Беларусь,
подтверждающую, что сотрудник общества с дополнительной
ответственностью является студентом указанного образовательного
учреждения Республики Беларусь и получает первое высшее образование;
- копию договора об оказании образовательных услуг на платной
основе.
При представлении перечисленных документов источник выплаты
дохода обязан еще раз произвести перерасчет подоходного налога (т.е.
определить сумму облагаемого дохода с учетом суммы, причитающейся к
вычету, а также произвести перерасчет размера льготы по подпункту
1.30 п. 1 ст. 3 Закона). Для реализации указанного необходимо
руководствоваться Положением о порядке возврата излишне удержанных и
удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного
налога, утвержденным постановлением Совета Министров от 28 августа
2001 г. № 1304. Согласно данному Положению излишне удержанные
источником выплаты дохода суммы налога с доходов физических лиц,
полученных в текущем календарном году, засчитываются в уплату
предстоящих платежей либо возвращаются по заявлению физического лица
источником выплаты дохода. Возврат излишне удержанных сумм налога
производится за счет общей суммы налога, удержанной с доходов
физических лиц, подлежащей уплате в бюджет, или за счет собственных
средств источника выплаты дохода с возмещением этих расходов за счет
общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов физических лиц.
Н.С. АНИСИМОВА, старший государственный
налоговый инспектор отдела методологии
исчисления подоходного налога МНС
(Согласовано: В.А. КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
начальника управления методологии
налогообложения физических лиц МНС)
17.11.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 42, с.71