Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного
налога  с  физических лиц из доходов вычитаются  доходы  в  размере
базовой  величины за каждый месяц года. Также в некоторых  примерах
указывается, что вычитается минимальная заработная плата.
      Согласно постановлению Совета Министров от 22 февраля 2002 г.
№  243  с  01.03.2002 минимальная заработная плата - 17  000  руб.;
базовая величина - 10 000 руб.
      
      Вопрос:
      Какую  величину  (сумму)  брать  для  вычета  из  дохода  при
исчислении подоходного налога?
      
      Ответ:
      Согласно  Декрету Президента от 15 февраля 2002  г.  №  3  «О
некоторых  вопросах  регулирования  минимальной  заработной  платы»
(далее  -  Декрет)  с  1 марта текущего года  такой  норматив,  как
минимальная   заработная  плата,  исключен  из  использования   при
исчислении  налогов,  вместо  него для  указанных  целей  предложен
другой - базовая величина (подпункт 1.3 п. 1 Декрета).
      Указанное  непосредственно касается и исчисления  подоходного
налога  с физических лиц (далее - налог). Неотъемлемой составляющей
процедуры исчисления налога является определение облагаемого дохода
физического лица (налоговой базы). Величина налоговой базы согласно
Закону  «О  подоходном налоге с физических лиц» (в  редакции  от  9
марта  1999  г.) (далее - Закон) рассчитывается как разность  между
суммой  дохода, начисленной физическому лицу, и суммой льгот  (а  в
ряде  случаев  и  расходов), предусмотренных  Законом  в  отношении
соответствующих доходов налогоплательщика.
      Из  указанного  следует, что и суммы льгот,  размеры  которых
Закон   предусматривает   определять  как   произведение   величины
минимальной заработной платы на предусмотренный им множитель,  с  1
марта  2002 г. также рассчитываются только с использованием размера
базовой  величины, причем без каких-либо исключений  независимо  от
того,  идет  ли  речь об определении сумм доходов, признаваемых  не
подлежащими налогообложению (п. 1 ст. 3 Закона), или же  о  льготах
по налогу, предоставляемых в порядке вычета (подпункты 2.1 - 2.3 п.
2 ст. 3 Закона).
      Использование  понятия  «минимальная  заработная   плата»   в
некоторых  примерах  Инструкции  о  порядке  исчисления  и   уплаты
подоходного  налога  с физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16  (далее
-  Инструкция),  обусловлено лишь стремлением  придать  необходимую
реалистичность    условиям    этих   примеров.    Указанная    цель
представляется достигнутой благодаря совпадению условий примеров  с
важными требованиями законодательства, предъявлявшимися до 1  марта
2002  г.  и  соответственно действующими начиная с указанной  даты,
т.е. со дня вступления в силу Декрета.
      В  этой связи, думаем, будет кстати обратить внимание на  то,
что  не  только  в  первом  примере п. 20  Инструкции  имеет  место
упоминание   о   минимальной  заработной  плате:  с  использованием
названного норматива продемонстрирована методика исчисления  налога
и  в примерах подпунктов 7.13 и 7.28 п. 7, а также в первом примере
п.   22  Инструкции,  т.е.  в  каждом  случае,  когда  предлагается
демонстрация  применения  соответствующих  норм  Закона  на  основе
данных, относящихся к первым двум месяцам текущего года.
      Также  следует  отметить еще одну обусловленную  требованиями
Декрета  особенность  в исчислении налога (имеются  в  виду  ставки
налога, их цифровое изложение).
      Поскольку показатели шкалы ставок налога, приведенные в п.  1
ст.  6 Закона, увязаны с размером минимальной заработной платы,  то
они,  как  и все другие расчетные величины, определявшиеся согласно
Закону  исходя  из размера названного норматива, с  1  марта  также
рассчитываются  с учетом размера базовой величины, устанавливаемого
Советом  Министров в абсолютной сумме при каждом изменении тарифной
ставки первого разряда. Указанное нашло соответствующее отражение и
в Инструкции (примечание к п. 14 главы 6 и приложение 5). При этом,
ввиду того что размер минимальной заработной платы, действовавший с
декабря 2001 года по февраль (включительно) 2002 года, совпадает  с
размером  базовой величины - и тот и другой равны 10 000 рублей,  -
по-прежнему  актуально (подлежит применению) и  цифровое  изложение
ставок  (сумм)  подоходного налога, приведенных во  второй  таблице
постановления Министерства по налогам и сборам от 28  декабря  2001
г.  №  135.  Данными названного документа следует руководствоваться
для  исчисления  сумм  подоходного налога  вплоть  до  установления
нового  размера  базовой  величины (с 1 марта  базовая  величина  в
размере 10 000 рублей определена постановлением Совета Министров от
22  февраля  2002  г.  № 243 «Об установлении размеров  минимальной
заработной  платы  и  базовой  величины  для  исчисления   размеров
обязательных  социальных выплат, налогов, сборов,  штрафов  и  иных
платежей»).
      Зависимость налога от базовой величины будет существовать  до
тех  пор,  пока  и  в Закон не будут внесены изменения,  не  просто
исключающие  «привязку»  налога  к размеру  минимальной  заработной
платы,  а  предусматривающие использование чего-либо  отличного  от
базовой  величины.  То есть как взамен минималки  Декрет  предложил
базовую  величину,  так и соответствующим Законом,  нормы  которого
должны быть урегулированы до 1 июля текущего года (подпункт 2.1  п.
2 Декрета), допустимо «привязать» налог к какому-то иному нормативу
(расчетной  величине), в том числе выраженному в  абсолютной  сумме
(по аналогии с налоговым законодательством Российской Федерации).
                                                                   
                           И.А.КЕРЕЛЬ, начальник отдела методологии
                                  исчисления подоходного налога МНС
                                                                   

04.07.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 25, с.88