6.  1.  Розничное  предприятие рассчиталось  с  оптовым  за
полученный товар простым банковским векселем с выделением в акте
приема-передачи НДС в соответствии с ТТН. Оптовое предприятие, в
свою   очередь,   рассчиталось  этим  же   векселем   со   своим
поставщиком.
     
     Вопрос:
     Каков   порядок  определения  налоговой  базы  и  налоговых
вычетов НДС при расчетах за купленный и проданный товар простыми
банковскими векселями?
     
     2.  Государственным  оптовым  предприятием  на  ярмарке   с
промышленными предприятиями заключены договоры поставки  товаров
в  счет установленных Советом Министров квот для последующей  их
реализации торгующим организациям области также в соответствие с
выделенными  квотами.  В  процессе работы  в  договоры  поставки
внесены изменения и дополнения, в связи с чем их можно отнести к
разряду  смешанных. При выполнении таких требований  поставщика,
как дальнейшая поставка товаров розничным торгующим организациям
и предприятиям по ценам поставщика без взимания оптовой наценки,
получения  и  оплаты  в  месяц  товаров  не  менее  определенной
сторонами   суммы,   покупателю  выплачивается   вознаграждение,
которое вычитается из суммы долга при расчете за товар.
     
     Вопрос:
     Является  ли получаемое оптовым предприятием вознаграждение
объектом для налогообложения?
     
     Ответы:
     1.  Согласно п. 33 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога  на  добавленную  стоимость, утвержденной  постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94  (с
изменениями  и дополнениями от 17 июня 2002 г. №  63)  (далее  -
Инструкция),   сумма   налога,  подлежащая   уплате   в   бюджет
заготовительными,  снабженческо-сбытовыми,  оптовыми  и  другими
предприятиями, индивидуальными предпринимателями,  занимающимися
продажей  и перепродажей товаров (включая предприятия  розничной
торговли,  общественного питания и аукционной продажи  товаров),
определяется  как разница между суммами налога по  реализованным
товарам   (работам,  услугам)  и  суммами  налога,   уплаченными
поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг),
стоимость которых относится на издержки обращения. Суммы  налога
по  поступившим  и  оприходованным  товарам,  приобретенным  для
продажи,  принимаются  к  вычету  после  их  фактической  оплаты
поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.
     Вместе  с  тем  п.  34  Инструкции предусмотрено,  что  при
приобретении  товаров  (работ, услуг) с  применением  вексельной
формы  расчета  вычету  подлежат в установленном  порядке  суммы
налога, выделенные продавцом налогоплательщику.
     Следовательно,  у  оптового  предприятия  суммы  «входного»
налога  по приобретенным товарам подлежат вычету в том налоговом
периоде,  в  котором  произведен расчет векселем  с  поставщиком
(производителем) товаров.
     Сумма  налога по реализованным товарам определяется  исходя
из  налоговой  базы,  которая, в свою  очередь,  определяется  в
соответствии с п. 9 Инструкции. При этом следует учесть, что для
исчисления  налога датой фактической реализации товаров  оптовым
предприятием  покупателю  при  использовании  вексельной   формы
расчетов  является  дата  поступления  векселя.  Указанная  дата
определяется  к  тому  же в зависимости  от  метода  определения
выручки  от  реализации  товаров (работ, услуг),  установленного
учетной   политикой:  если  учетная  политика  организации   «по
отгрузке» - датой реализации признается день отгрузки товаров  и
предъявления  покупателю  расчетных  документов;  если   учетная
политика  «по  оплате» - датой реализации  будет  являться  день
поступления  векселя,  но не позднее 60  дней  со  дня  отгрузки
товаров.
     2.  В  соответствии с п. 11 Инструкции налоговая  база  при
осуществлении   посреднической  деятельности  определяется   как
сумма,  полученная в виде вознаграждений, сборов и (или)  других
аналогичных  платежей  по  договорам  поручения,  комиссии   или
консигнации либо иным аналогичным договорам.
     Согласно  ст. 880 Гражданского кодекса Республики  Беларусь
по  договору  комиссии одна сторона (комиссионер)  обязуется  по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить
одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
     В  рассматриваемом случае ваша организация  по  договору  с
производителем осуществляет поставку товаров покупателю по  цене
производителя,  но  за вознаграждение, которое  удерживается  из
суммы  долга  за  товар  при  расчете  с  производителем.  Таким
образом,  осуществляемая вами сделка аналогична  заключенной  по
договору  комиссии. Следовательно, налоговая база при исчислении
налога   на   добавленную  стоимость  определяется   как   сумма
полученного вознаграждения.
  
                             Н.Е. НЕХАЙ, главный государственный
                                             налоговый инспектор
                                   отдела методологии косвенного
                                             налогообложения МНС



21.04.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 16, с.92