ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ С ТОВАРОВ, ПОМЕЩЕННЫХ
ПОД ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ ПЕРЕРАБОТКИ
И.Ф.ХАРЛАМЕНКОВА, заместитель
начальника управления
тарифного регулирования
и таможенных платежей ГТК
Товары, являющиеся предметом международного обмена, иногда
требуют определенной обработки. При этом данные операции
производственного или промышленного характера в силу экономических,
технологических или иных причин часто не могут быть произведены на
таможенной территории одного государства. Для проведения таких
операций и предназначены так называемые таможенные режимы
переработки. Благодаря применению в рамках этих таможенных режимов
специального правового механизма режимы переработки позволяют:
а) ввозить и перерабатывать иностранные товары на таможенной
территории Республики Беларусь без применения мер тарифного и
нетарифного регулирования;
б) ввозить и перерабатывать иностранные товары на таможенной
территории Республики Беларусь и вывозить за ее пределы продукты
переработки либо оставлять их для потребления на таможенной
территории Республики Беларусь;
в) вывозить за пределы таможенной территории Республики
Беларусь отечественные товары с целью их переработки и возврата в
измененном состоянии.
Вопросам взимания таможенных платежей в отношении товаров,
помещаемых под таможенные режимы, связанные с их переработкой, а
также в отношении товаров, полученных в результате переработки, и
посвящено постановление Государственного таможенного комитета от 10
апреля 2003 года № 30.
Остановимся подробнее на взимании таможенных пошлин и налогов
в каждом из таможенных режимов переработки. Для чего сначала
позвольте напомнить некоторые понятия:
товары для переработки - иностранные товары, ввозимые для
переработки на таможенную территорию Республики Беларусь, либо
отечественные товары, вывозимые в целях переработки за пределы
таможенной территории Республики Беларусь, подлежащие в соответствии
с законодательством таможенному оформлению;
продукты переработки - товары, получение которых является
целью переработки, образующиеся в результате переработки ввезенных
(вывезенных) для переработки товаров и используемых в процессе
переработки иных товаров, за исключением отходов производства и
производственных потерь;
отходы производства - товары, неизбежно образующиеся в
процессе переработки, которые нельзя использовать для получения
продуктов переработки;
остатки - часть товаров для переработки, которая не была
использована в процессе переработки, классифицируемая тем же, что и
товары для переработки, четырехзначным кодом Товарной номенклатуры
внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД).
Итак, иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию
Республики Беларусь и помещаемые под таможенный режим переработки
товаров на таможенной территории, облагаются таможенными пошлинами и
налогами. Исчисление названных таможенных платежей производится в
размерах и порядке, установленных для уплаты при выпуске таких
товаров для свободного обращения. Ставки ввозных таможенных пошлин
установлены постановлением Совета Министров от 28 июня 2002 г. № 865
(с изменениями и дополнениями). После фактического вывоза продуктов
переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта уплаченные
при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров для
переработки суммы таможенных пошлин и налогов возвращаются. При этом
продукты переработки должны быть вывезены в срок, не превышающий
двух лет со дня перемещения товаров для переработки через таможенную
границу Республики Беларусь.
Если продукты переработки вывозятся с таможенной территории
Республики Беларусь несколькими партиями, возврат уплаченных ввозных
таможенных пошлин и налогов производится пропорционально количеству
товаров для переработки, использованных для изготовления вывезенных
продуктов переработки.
В ходе операций переработки помимо продуктов переработки могут
образовываться отходы или неиспользованные для переработки остатки,
которые должны быть заявлены в одном из таможенных режимов с вывозом
их за пределы таможенной территории Республики Беларусь или без
такового.
Невывезенные остатки и отходы подлежат обложению таможенными
платежами в соответствии с заявленным таможенным режимом.
В то же время вывозимые с таможенной территории Республики
Беларусь продукты переработки и отходы, образовавшиеся в результате
переработки товаров на таможенной территории, а также остатки
товаров, помещенные под таможенный режим переработки на таможенной
территории, вывозными таможенными пошлинами не облагаются.
Иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию
Республики Беларусь и помещаемые под таможенный режим переработки
товаров под таможенным контролем, в отличие от таможенного режима
переработки на таможенной территории таможенными пошлинами и
налогами не облагаются.
Вместе с тем после использования в установленные сроки
товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь для
целей проведения операций по переработке, ввезенные для переработки
товары должны быть выпущены для свободного обращения или продукты
переработки должны быть заявлены в ином таможенном режиме.
Иными словами, импортированные на таможенную территорию
Республики Беларусь товары не выпускаются в свободное обращение в их
первоначальном виде немедленно после ввоза, а заявляются таможенному
органу в режиме выпуска для свободного обращения позднее, после
изменения своего качества.
При этом при заявлении товаров для переработки после
совершения операций по переработке в таможенном режиме выпуска для
свободного обращения таможенные пошлины и налоги уплачиваются в
зависимости от требований таможенного режима. При исчислении сумм
таможенных платежей применяются ставки таможенных платежей и курсы
иностранных валют, котируемых Национальным банком, действующие на
дату принятия должностным лицом таможни таможенной декларации с
заявлением товаров в таможенном режиме выпуска для свободного
обращения. Если же продукты переработки, остатки или отходы будут
вывозиться за пределы таможенной территории Республики Беларусь,
вывозные таможенные пошлины уплате не подлежат.
И, наконец, таможенный режим переработки товаров вне
таможенной территории - таможенный режим, при котором отечественные
товары вывозятся с таможенной территории Республики Беларусь для
целей проведения операций по переработке товаров в течение
установленного срока с последующим выпуском продуктов переработки в
свободное обращение. Фактически этот таможенный режим является
зеркальным отражением таможенного режима переработки на таможенной
территории, если брать во внимание место переработки.
Итак, товары, вывозимые с таможенной территории Республики
Беларусь в соответствии с таможенным режимом переработки вне
таможенной территории, облагаются вывозными таможенными пошлинами.
Размер ставок вывозных таможенных пошлин утвержден постановлением
Совета Министров от 28 июня 2002 г. № 864 (с изменениями и
дополнениями). Эти суммы могут быть возвращены только после ввоза
продуктов переработки и выпуска их в свободное обращение при условии
выполнения требований Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее
- ТК). Здесь следует иметь в виду, что согласно ст. 93 ТК возврат
сумм вывозных таможенных пошлин производится при условии соблюдения
положений ТК, а следовательно, и сроков переработки товаров,
установленных таможенным органом при выдаче разрешения на
переработку товаров вне таможенной территории.
При обложении таможенными платежами ввозимых после переработки
товаров необходимо учитывать, что в них содержатся отечественные
товары, а, следовательно, будет несправедливо их облагать
таможенными платежами при ввозе после проведения операций по
переработке.
Поэтому выпуск может осуществляться с полным или частичным
освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов
предоставляется в отношении продуктов переработки, если таможенный
орган удостоверится, что:
целью переработки был ремонт вывезенных товаров;
данный ремонт был выполнен безвозмездно в силу положений
договора или законодательства.
Если в отношении товаров, ранее выпущенных для свободного
обращения на таможенной территории Республики Беларусь, учитывалось
наличие дефекта, являющегося причиной ремонта, полное освобождение
от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется.
В остальных случаях, т. е. при осуществлении возмездного
ремонта или операций по переработке товаров вне таможенной
территории Республики Беларусь, установленных ТК, в отношении
продуктов переработки предоставляется частичное освобождение от
уплаты таможенных пошлин и налогов.
Исчисление суммы производится отдельно по каждому виду
таможенного платежа. В Инструкции о порядке взимания таможенных
пошлин и налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенные
режимы переработки товаров на таможенной территории, переработки
товаров под таможенным контролем и переработки товаров вне
таможенной территории, а также в отношении товаров, получаемых в
результате их переработки, утвержденной постановлением
Государственного таможенного комитета от 10 апреля 2003 г. № 30
(далее - Инструкция о порядке взимания таможенных пошлин и налогов),
этот порядок расчета достаточно подробно изложен.
Исчисление сумм таможенных платежей производится как
произведение основы для исчисления (налогооблагаемой базы) на
ставку, т.е. формула, которая применяется для расчета суммы
таможенных платежей, выглядит следующим образом:
z = Н х С,
где z - сумма исчисляемого таможенного платежа;
Н - налоговая база (основа для исчисления);
С - ставка таможенного платежа.
Вместе с тем особое внимание следует обратить на вопросы
определения основы для исчисления при расчете сумм таможенных
платежей, которая дифференцирована в зависимости от вида ставок этих
таможенных платежей.
Сравнительная таблица основы для исчисления таможенных платежей
в отношении товаров, выпускаемых в свободное обращение
после переработки товаров вне таможенной территории
------------T--------------T----------------------------------------¬
¦ Вид тамо- ¦ Вид ставки ¦ Налоговая база (основа для исчисления ¦
¦ женного ¦ ¦ таможенного платежа) ¦
¦ платежа ¦ ¦ ¦
+-----------+--------------+----------------------------------------+
¦Сбор за та-¦ Адвалорная ¦Таможенная стоимость ¦
¦моженное ¦ ¦ ¦
¦оформление ¦ ¦ ¦
+-----------+--------------+----------------------------------------+
¦Таможенная ¦ Адвалорная ¦Стоимость ремонта или других операций¦
¦пошлина ¦ ¦переработки = таможенная стоимость вво-¦
¦ ¦ ¦зимого продукта переработки - таможенная¦
¦ ¦ ¦стоимость вывезенных для переработки то-¦
¦ ¦ ¦варов ¦
¦ +--------------+----------------------------------------+
¦ ¦Специфическая ¦Количество продуктов переработки в еди-¦
¦ ¦ ¦ницах измерения товара, в которых уста-¦
¦ ¦ ¦новлена ставка таможенной пошлины ¦
¦ +--------------+----------------------------------------+
¦ ¦Комбинирован- ¦Стоимость ремонта или других операций¦
¦ ¦ ная ¦переработки и (или) количество продуктов¦
¦ ¦ ¦переработки в единицах измерения товара,¦
¦ ¦ ¦в которых установлена ставка таможенной¦
¦ ¦ ¦пошлины ¦
+-----------+--------------+----------------------------------------+
¦Акциз ¦ Адвалорная ¦Стоимость ремонта или других операций¦
¦ ¦ ¦переработки + сумма таможенной пошлины +¦
¦ ¦ ¦сумма сборов за таможенное оформление ¦
¦ +--------------+----------------------------------------+
¦ ¦Специфическая ¦Количество продуктов переработки в еди-¦
¦ ¦ ¦ницах измерения товара, в которых уста-¦
¦ ¦ ¦новлена ставка акциза ¦
+-----------+--------------+----------------------------------------+
¦НДС ¦ Адвалорная ¦Стоимость ремонта или других операций¦
¦ ¦ ¦переработки + сумма таможенной пошлины +¦
¦ ¦ ¦сумма сборов за таможенное оформление +¦
¦ ¦ ¦сумма акциза ¦
L-----------+--------------+-----------------------------------------
Кроме того, Инструкцией о порядке взимания таможенных пошлин и
налогов определен перечень документов, которые должны быть
представлены таможне для возврата таможенных платежей, если такой
возврат предусмотрен условиями таможенного режима.
Постановление Государственного таможенного комитета вступает в
силу с 22 июня 2003 г.
23.06.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 24, с.63
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 23, с.24
