АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ СУЩЕСТВУЮЩИХ СТАВОК АКЦИЗОВ
            НА ОБЪЕМЫ ПРОИЗВОДСТВА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
                И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
  
                                               Д.В.ВАВИЛОВ, директор
                                            департамента по контролю
                                                  за производством и
                                               оборотом алкогольной,
                                          непищевой спиртосодержащей
                                         продукции, спирта этилового
                                               из непищевого сырья и
                                                табачных изделий МНС
  
     На  территории  Республики  Беларусь  производство  алкогольной
продукции    осуществляют    148    субъектов    предпринимательской
деятельности.
     В  2002 году по сравнению с 2001 годом наблюдается рост объемов
производства  алкогольной продукции при ее приведении к  абсолютному
алкоголю. Однако произошел спад производства по отдельным  видам,  в
том  числе  водке и ликеро-водочным изделиям (далее - ЛВИ)  (-5,4%),
напиткам винным и шампанскому. Наиболее значительный прирост объемов
производства   наблюдается   по  винам  плодовым   (+35,8%),   винам
виноградным (+71,6%), коньячным напиткам и бренди (+33,8%).
     Налоговая  нагрузка  на  водки  в  2002  году  составила   83,4
процента,  ЛВИ  -  57 процентов, вина плодовые и виноградные  от  28
процентов до 35 процентов.
     Следует  заметить,  что ставки акцизов в сопоставимых  ценах  в
2002  году  по  отношению  к 2001  году  возросли  по  водке  на 0,4 
процента,  коньяку - 4,5  процента,  бренди,  кальвадосам, коньячным 
напиткам - 14,6  процента,  вермутам  и  винам - 0,9 процента, винам
натуральным   виноградным   и   плодовым - 80,9  процента,  напиткам 
слабоалкогольным  с  объемной  долей этилового спирта до 7 процентов 
включительно - 2,5 процента.
     Уменьшение  ставок акцизов наблюдается по ЛВИ с объемной  долей
этилового  спирта  до  28  процентов  включительно  (-6,1%),   винам
игристым (-5,1%), напиткам винным (-5,1, -14,2, -5,9%).
     В   целом  поступление  акциза  в  бюджет  по  производимой   в
республике алкогольной продукции в 2002 году уменьшилось и составило
88,1 процента от уровня прошлого года.
     Рост   объемов  производства  и  реализации  вин   плодовых   и
виноградных,  увеличение ставок акциза по этой  группе  напитков  не
дает бюджету сопоставимого прироста поступлений данного налога. Так,
прирост  поступлений  акциза в 2002 году  по  этой  группе  напитков
составил   14,2  процента,  тогда  как  объемы  их  производства   и
реализации возросли на 35,8 и 39,6 процента соответственно.
     Вместе  с тем доля поступлений от вин плодовых и виноградных  в
общем   объеме  акциза  по  производимой  в  республике  алкогольной
продукции составляет за 2001 год 10,4 процента, за 2002 год  -  13,5
процента.
     Примерно   80  процентов  поступлений  акциза  по  производимой 
алкогольной  продукции  обеспечивают  водка  и  ЛВИ с объемной долей 
этилового спирта свыше 28 процентов.
     Анализируя расход спирта на производство алкогольных напитков и
полученный государством доход в виде акциза, можно сделать  вывод  о
недостаточно  эффективном использовании такой меры  государственного
регулирования  производства  и оборота  алкогольной  продукции,  как
установление ставок акциза на алкогольную продукцию.
     Расчеты   показали,  что  в 2002 году на производство  водок  и
ЛВИ  израсходовано  приблизительно 3802 тыс.  дал  спирта,  получено
акциза  от  этой  продукции  211  921,4  млн.  руб.  (80,5  %   всех
поступлений  по  производству).  На  производство  вин  плодовых   и
виноградных  использовано примерно 3716 тыс.  дал  спирта,  получено
акциза  только  35  561,6  млн.  руб. (13,5  %  поступлений).  Таким
образом, налоговые поступления в виде акциза от производства вин в 6
раз    ниже,   чем   от  производства  водок,  и  при   этом   объем
произведенного   вина   в   абсолютном  алкоголе   превышает   объем
произведенных ЛВИ  на 26,5 процента.
     Анализ   динамики   удельного  веса  поступлений   акцизов   по
произведенной  и  импортированной алкогольной  продукции  в  доходах
бюджета  республики  показывает, что на протяжении  1997-2002  годов
наблюдается  его  снижение  с  6,74 до  3,26  процентного  пункта  и
снижение  расчетной ставки акцизов в пересчете  на  1  л  безводного
алкоголя  с  2,8 до 1,6 евро. В значительной степени это обусловлено
диспропорциями   ставок   акцизов,  установленных   на   алкогольную
продукцию,  что  приводит к наращиванию объемов  производства  менее
налогоемких   в  отношении  этого  платежа  напитков  и   сокращению
производства продукции с более высоким размером акциза  в  отпускной
цене.
     Следует  отметить, что диспропорция установления ставок  акциза
очевидна при их сравнении по позиции «вина натуральные виноградные и
плодовые» (0,15 евро за 1 л готовой продукции) и «вермуты и вина, за
исключением    натуральных,    игристых,    шампанских,     шипучих,
газированных, плодовых особых и виноградных оригинальных» (0,5  евро
за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в
готовой  продукции)*. При существующей технологии производства  вина
натуральные достигают своей крепости только в процессе естественного
наброда,  т.е. имеющийся в натуральных винах спирт является  спиртом
эндогенного происхождения и ни в коем случае при их производстве  не
может  использоваться спирт этиловый ректификованный,  что  коренным
образом  отличает вино натуральное от вермутов и вин  ненатуральных.
Если  же условно привести данные группы вин к одинаковому содержанию
этилового  спирта  в  готовой продукции  -  10  процентов  (в  винах
натуральных содержание спирта эндогенного происхождения  в  основном
составляет  9-11  %),  то мы увидим, что при  реализации  1  л  вина
натурального  внесению в бюджет подлежит 0,15  евро  акциза,  а  при
реализации 1 л  вина, не являющегося натуральным,- 0,05 евро, или  в
3  раза  меньше. Аналогичная ситуация существовала и  в  2002  году:
размер  акциза  в  среднем  за год на вина  натуральные  плодовые  и
виноградные  в  расчете на бутылку емкостью 0,5  л  составлял  121,9
руб.,   а   на   вина   плодовые  и  виноградные,  производимые   из
концентрированных соков с добавлением спирта, - 76 руб.
     Сравнение  рецептур  вин  оригинальных с  рецептурами  напитков
винных  показывает,  что их отличие заключается  лишь  в  количестве
используемого   для   их  производства  восстановленного   сока.   В
частности,  для  производства  1000 дал  вина  «Вермут  белорусский»
используется 677,4 дал яблочного сброженно-спиртованного сока, а для
производства   напитков   винных   плодовых   или   виноградных   на
приготовление 1000 дал купажа (согласно рецептуре) используется  300
дал сброженно-спиртованных и спиртованных соков.
     ______________________
     *Вермуты  и  вина, за исключение натуральных, - это алкогольные
напитки,  полученные  путем  сбраживания виноградного  или  плодово-
ягодного   сока   (согласно  существующим  в   Республике   Беларусь
рецептурам  сбраживание  производится  до  образования  в  сусле   5
процентов    спирта   естественного   наброда   (спирт   эндогенного
происхождения)   с   последующим   добавлением   спирта    этилового
ректификованного.
     
       Таким  образом, технология производства вина оригинального  и
напитка винного отличается лишь объемом используемого сока, хотя для
доведения   как   первого,  так  и  второго  до  полной   готовности
используется практически одинаковое количество этилового спирта. При
этом  ставка  акциза  на вино оригинальное по  отношению  к  напитку
винному  (1 и 2,1 евро соответственно) меньше в 2,1 раза,  и  данное
отличие обусловлено лишь одним обстоятельством: на производство вина
использовано на 30-40 процентов больше восстановленного сока.
     При  анализе размеров ставок акцизов по группе напитков  винных
следует  заметить, что ставки существенно разнятся  в  рамках  самой
группы.  Непонятно, в чем коренное отличие между напитком  винным  с
использованием концентрированных пищевых основ и натурального  сырья
(ставка акциза 2,1 евро за 1 л безводного (стопроцентного) этилового
спирта,  содержащегося  в готовой продукции)  и  напитком  винным  с
использованием натурального сырья и концентрированных пищевых основ,
приготовленных  путем экстрагирования сушеного  растительного  сырья
водно-спиртовой   жидкостью  с  помощью  ферментативного   гидролиза
(ставка   акциза  1,7  евро).  При  приготовлении  данных   напитков
используются  одинаковые  виды  и  объемы  сырья,  и   их   различие
заключается     лишь    в    отличной    технологии     производства
концентрированных  пищевых основ, что не дает полной  уверенности  в
преимуществе  какой-либо из них, а ставки  акцизов  разнятся  в  1,2
раза.
     Также  непонятно,  почему  вина  плодовое  особое,  виноградное
оригинальное (ненатуральное) облагаются по ставке акциза всего  лишь
1 евро за 1 л безводного спирта. Оценивая технологию их производства
и  используемое  сырье, можно увидеть, что они  производятся  не  из
натурального сока, а из концентрированного, который перед  процессом
сбраживания  восстанавливается (разводится водой). В восстановленном
соке  отсутствует  аромат  и характерный для  того  или  иного  вида
натурального  сока  вкус, и для их достижения  в  купаж  добавляются
соответствующие  ароматизаторы. Следует  отметить,  что  в  западных
странах  алкогольная  продукция, приготовленная  из  восстановленных
соков, к винам не относится, а является напитком винным.
     На  наш взгляд, является неуместным проводить дифференцирование
ставок  на  ЛВИ  с объемной долей этилового спирта до  28  процентов
(ставка  акциза - 2,8 евро за 1 л безводного спирта)  и  более  (3,9
евро).  Если  принять за основу, что установление  меньшего  размера
ставки  на  менее  крепкие  виды  ЛВИ направлено  на  стимулирование
производителя изготавливать менее налогоемкий товар, то это не будет
в  полной мере оправданным. Так, если установить одну ставку  акциза
на  всю  группу ЛВИ в зависимости от содержания спирта  этилового  в
готовой  продукции, то производитель будет заинтересован производить
менее  крепкие  виды ЛВИ, так как чем меньше содержание  алкоголя  в
продукции, тем меньше сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет.
     Нельзя  объяснить и тот факт, почему ставка акциза  на  бренди,
коньячные  напитки меньше установленной на коньяк на 1,1 евро,  если
учесть, что качество последнего является более высоким.
     Несмотря  на увеличение акцизных ставок в I квартале 2003  года
на  все  виды  алкогольной продукции от 3,3  до  18,7  процента  (за
исключением  вермутов и вин, по которым акцизные ставки  снижены  на
1,4%),  поступления  в  бюджет акцизов  составляют  по  отношению  к
данному периоду прошлого года 96,5 процента.
     Принимая   во   внимание  изложенное  и  в   целях   реализации
возможности пополнения доходов бюджета, упрощения системы начисления
и  взимания  акцизов,  исключения различных трактовок  по  отнесению
видов  производимой (импортируемой) алкогольной продукции к той  или
иной    подакцизной   группе,   а   также   выполнения   мероприятий
Государственной программы национальных действий по предупреждению  и
преодолению  пьянства  и  алкоголизма,  утвержденной  постановлением
Совета  Министров  от  23 августа 2000 г. №  1332,  для  создания  в
республике   экономически   благоприятных   условий   для    выпуска
высококачественных  натуральных вин является  целесообразным  внести
изменения в постановление Совета Министров от 21 января 2003 г. № 63
«О  ставках  акцизов по подакцизным товарам», предусмотрев  градацию
ставок  по  трем  основным  направлениям: натуральные  вина  (ставка
акцизов  на  уровне существующей 0,15 евро), алкогольная  продукция,
полученная   путем  смешивания  спирта  этилового  и  виноматериалов
(ставка  акцизов  3,9 евро) и прочая алкогольная  продукция  (ставка
акцизов 3,9 евро по аналогии с существующей ставкой на ЛВИ),  в  том
числе:
     
1.  Алкогольная продукция, содержащая спирт   0,15 евро за 1 л
этиловый  только эндогенного* происхождения
(за исключением виноматериалов)

2.  Алкогольная  продукция,  приготовленная   3,9 евро за 1 л
путем добавления в купаж коньячного и (или)   безводного        
плодового   и   (или)   этилового   спирта,   (стопроцентного) 
получаемого   из   пищевого    сырья    (за   спирта, содержащегося 
исключением     алкогольной      продукции,   в готовой продукции
содержащей  спирт этиловый эндогенного  (не
менее  5  процентов объема) и неэндогенного
происхождения  с  объемной долей  этилового
спирта   до   20  процентов  включительно);
спиртосодержащие растворы  (за  исключением
спиртосодержащих растворов с объемной долей
этилового    спирта   до    12    процентов
включительно, растворов с денатурированными
добавками,     лекарственных,      лечебно-
профилактических и диагностических средств,
парфюмерно-косметической         продукции,
зарегистрированных в установленном порядке)

3. Алкогольная  продукция, содержащая спирт   3 евро за 1 л
этиловый  эндогенного (не менее 5 процентов   безводного
объема)  и  неэндогенного  происхождения  с   (стопроцентного)
объемной  долей  этилового  спирта  до   20   спирта, содержащегося
процентов включительно                        в готовой продукции.
     ____________________________
     *Спирт  этиловый  эндогенного происхождения -  спирт  этиловый,
образующийся в процессе естественного сбраживания сока (сусла).
     
     При   этом   ставки   акцизов  на  спиртосодержащие   растворы,
отпущенные на производство безалкогольных, и спирты нужно  сохранить
без изменения.
     Таким  образом,  вместо  существующих  17  позиций  алкогольной
продукции, облагаемой акцизами, предлагается установить 7.
     Принятие предлагаемой методики установления ставок акцизов  при
сохранении структуры реализации алкогольной продукции на уровне 2002
года   позволит  обеспечить  дополнительное  поступление  в   бюджет
примерно 100 млн. евро.
     Предлагаемая   методика  дифференцирования  групп   алкогольной
продукции  и установления ставок акцизов может иметь среди читателей
как сторонников, так и противников, однако мнение обеих сторон будет
интересно  для  выявления  положительных  и  отрицательных  моментов
выносимого на обсуждение вопроса. Поэтому при наличии предложений по
совершенствованию   существующего  механизма   установления   ставок
акцизов на алкогольную продукцию прошу направлять ваши предложения в
Министерство по налогам и сборам или по
e-mail: dmitry_vavilov@hotmail.com.



23.06.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 24, с.67