ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ
И.М.Новикова, старший
государственный налоговый инспектор
отдела методологии налогообложения
индивидуальных предпринимателей МНС
Со вступлением в силу Инструкции о порядке исчисления и
уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц, осуществляющих реализацию потребителям товаров,
работ (услуг), утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 12 июня 2003 г. № 67 (далее - Инструкция), единый налог
исчисляется индивидуальными предпринимателями на основании
представления в налоговый орган по месту регистрации их в качестве
налогоплательщиков расчетов.
Расчет единого налога представляется индивидуальными
предпринимателями не позднее 28-го числа месяца, предшествующего
месяцу осуществления деятельности.
Исключение составляют индивидуальные предприниматели,
зарегистрированные впервые, а также индивидуальные предприниматели,
осуществляющие продажу товаров, отнесенных к товарным группам,
указанным в Перечне видов деятельности, при осуществлении которых
индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают
единый налог, и базовых ставок единого налога, утвержденном Декретом
Президента от 27 января 2003 г. № 4 (далее - Перечень видов
деятельности), в обособленных торговых местах на рынках вне
стационарной торговой сети, в развозной и разносной торговой сети
менее 15 дней в календарном месяце. Для них срок представления
расчета установлен не позднее дня, предшествующего дню начала
деятельности.
Так, за август 2003 года расчет единого налога должен быть
представлен основной категорией предпринимателей не позднее 28 июля.
Обращаем внимание, что в случае осуществления индивидуальным
предпринимателем одновременно розничной торговли и оказания услуг
(выполнения работ) заполняются отдельные расчеты.
Рассмотрим заполнение расчетов единого налога при
осуществлении розничной торговли и оказании услуг (выполнении работ)
на следующих примерах.
Осуществление розничной торговли
П р и м е р 1.
Индивидуальный предприниматель - пенсионер по возрасту в
августе 2003 года в г. Молодечно будет осуществлять:
- реализацию в мини-кафе пиццы, мороженого (как произведенного
в Республике Беларусь, так и не произведенного в Республике
Беларусь) и произведенного в Республике Беларусь пива. Общая площадь
мини-кафе - 30 кв. метров;
- реализацию хлебобулочных и кондитерских изделий,
безалкогольных напитков (кроме пива) (как произведенных, так и не
произведенных в Республике Беларусь) в киоске, расположенном по ул.
Чапаева;
- реализацию хлебобулочных и кондитерских изделий,
безалкогольных напитков (как произведенных, так и не произведенных в
Республике Беларусь) (кроме пива) на обособленном торговом месте на
рынке вне стационарной торговой сети. Размер обособленного торгового
места на рынке, предоставленного индивидуальному предпринимателю,
равен двум торговым местам, определенным собственником рынка.
Реализация товаров на рынке будет осуществляться: 8-10, 15-17,
22-24, 29-31 августа.
К предпринимательской деятельности привлекается три физических
лица.
Согласно решению Минского областного Совета депутатов от 21
февраля 2003 г. № 145 (далее - решение № 145) установлены ставки
единого налога:
при розничной торговле через объекты общественного питания,
относящиеся к мелкорозничной торговой сети, - 50 евро в месяц (п. 2
приложения к решению № 145);
при розничной торговле через объекты общественного питания,
относящиеся к мелкорозничной торговой сети (включая торговлю пивом),
- 70 евро в месяц (п. 2 приложения к решению № 145);
при реализации хлебобулочных изделий - 15 евро в месяц
(подпункт 1.2 п. 1 приложения к решению № 145);
при реализации иных продовольственных товаров (за исключением
алкогольной продукции, табачных изделий и товаров, указанных в
подпунктах 1.4.1-1.4.3 ставок) в обособленных торговых местах на
рынках вне стационарной торговой сети - 55 евро в месяц, в иных
пунктах продажи - 65 евро в месяц (подпункт 1.4 приложения к решению
№ 145);
при реализации безалкогольных напитков, мороженого, специй и
пряностей - 25 евро в месяц (подпункт 1.4.3 решения № 145).
Пунктом 2 решения № 145 установлен повышающий коэффициент
1,25 к ставкам единого налога (но не выше максимального предела
базовых ставок единого налога, определенных Перечнем видов
деятельности) для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
реализацию потребителям товаров, работ (услуг) через пункты продажи,
расположенные, в частности, в г. Молодечно на ул. Чапаева.
Киоск индивидуального предпринимателя подпадает под действие
повышающего коэффициента, предусмотренного решением № 145.
Согласно п. 37 Инструкции заполнение расчета начинается с
указания сведений об осуществляемой деятельности в п. 1 расчета.
В строке «Вид деятельности (группа товаров)» указывается код
группы реализуемых товаров согласно приложению 2 к Инструкции.
При реализации товаров, относящихся к нескольким товарным
группам, по строке «Вид деятельности (группа товаров)» указывается
код группы товаров, по которой установлена наибольшая ставка
единого налога. В рассматриваемом примере наибольшая ставка налога
установлена на розничную торговлю через объект общественного питания
(включая торговлю пивом), соответственно по названной строке
указывается код 10300.
Заполняем строку «Количество дней льготы за период
осуществления деятельности». Согласно условиям примера
налогоплательщик имеет право на льготу в размере 20 процентов (в
соответствии с подпунктом 8.2 п. 8 Инструкции) в течение полного
календарного месяца, поэтому в соответствующей размеру льготы ячейке
указывается количество календарных дней месяца, на который подается
расчет (количество календарных дней в августе), т.е. 31.
В строке «Количество пунктов продажи» расчета указывается
количество пунктов продажи, через которые осуществляется
деятельность. В нашем примере их 3, следовательно, в названной
строке указывается цифра 3.
В строке «Количество привлекаемых физических лиц» расчета
указывается количество физических лиц, привлекаемых предпринимателем
к осуществлению деятельности, - 3.
Подпункты 1.1, 1.2 п. 1 расчета заполняются в разрезе каждого
пункта продажи.
В подпункте 1.1 п. 1 расчета:
в графе 1 каждому пункту продажи присваивается порядковый
номер, которому соответствует порядковый номер строки;
в графе 2 указывается код типа пункта продажи согласно
приложению 3 к Инструкции. В строке 1 отражается первый пункт
продажи - мини-кафе, ему соответствует код типа пункта продажи «2»;
в строке 2 - второй пункт продажи - киоск, ему соответствует код
«2»; в строке 3 - третий пункт продажи - обособленное торговое место
на рынке вне стационарной торговой сети, код типа пункта продажи -
«3»;
в графе 3 указывается место расположения пунктов продажи:
адрес, название пункта продажи;
в графе 4 указывается ставка единого налога, установленная
решением облсовета в населенном пункте, в котором предприниматель
осуществляет деятельность. При реализации в пункте продажи товаров,
относящихся к нескольким товарным группам, в графе 4 по
соответствующему пункту продажи указывается наибольшая из ставок
единого налога, установленных по группам реализуемых товаров. В
рассматриваемом примере в графе 4 по строке 1 (мини-кафе)
указывается ставка 70 евро, по строке 2 (киоск) - 65 евро и по
строке 3 (обособленное торговое место на рынке) - 55 евро.
Поскольку в мини-кафе реализуется товар, не произведенный в
Республике Беларусь (мороженое), - ставка 50 евро, относящийся к
группе товаров, по которой установленная ставка налога ниже ставки,
установленной по группе товаров, к которой относится произведенный в
Республике Беларусь товар (в нашем примере это пиво), - ставка 70
евро, по строке 1 в графе 4а указывается ставка, установленная при
реализации не произведенного в Республике Беларусь мороженого, - 50
евро;
в графах 5-6 указываются числовые значения повышающих
коэффициентов, предусмотренных решением № 145 к установленной ставке
единого налога. В рассматриваемом примере решением № 145
предусмотрен один повышающий коэффициент 1,25, применяемый в
зависимости от расположения пункта продажи в населенном пункте.
Поскольку пункт продажи, указанный по строке 2 (киоск), подпадает
под действие названного коэффициента, по строке 2 в графе 5
указывается его числовое значение (1,25);
так как решением № 145 не предусмотрено применение понижающих
коэффициентов к установленной ставке единого налога, в
рассматриваемом примере графа 7 не заполняется;
в графе 8 указывается числовое значение повышающего
коэффициента в зависимости от размера пункта продажи,
предусмотренного п. 25 либо п. 26 Инструкции. Общая площадь мини-
кафе составляет 30 кв. метров, что соответствует коэффициенту 1,5
(строка 1 графы 8). По строке 3 в графе 8 указывается повышающий
коэффициент, соответствующий двум торговым местам, предоставленным
собственником рынка, - 1,5;
в графе 9 указывается числовое значение повышающего
коэффициента, предусмотренного п. 21 Инструкции. В рассматриваемом
примере во всех пунктах продажи реализуется не произведенный в
Республике Беларусь товар. В графе 9 по строкам 1, 2, 3 указывается
коэффициент 1,5;
в графе 10 указывается числовое значение коэффициента льготы
(с учетом корректировки), исчисляемого в порядке, предусмотренном
пп. 8-10, 14 Инструкции. Согласно п. 11 Инструкции льгота
предоставляется по одному пункту продажи по выбору
налогоплательщика. Предположим, что налогоплательщик принял решение
применить льготу по первому пункту продажи - мини-кафе, в этом
случае по строке 1 графы 10 следует отразить коэффициент льготы 0,8
((100 - 20):100, где 20 - размер льготы в процентах);
в графе 11 указываются числовые значения понижающих
коэффициентов по периоду реализации товаров в соответствии с п. 30
Инструкции. Названные коэффициенты указываются в строках,
соответствующих коду «3» (три) типа пунктов продажи (обособленные
торговые места на рынках вне стационарной торговой сети, развозная и
разносная торговая сеть). В нашем примере соответствующий периоду
реализации товаров (12 дней) коэффициент 0,8 отражается по строке 3
графы 11;
в графе 12 по строке, соответствующей коду «3» типа пунктов
продажи, указывается количество дней работы пункта продажи. По
строке 3 в нашем примере указывается цифра 12. В строке «Всего
количество календарных дней осуществления деятельности (не более
количества календарных дней в месяце, на который подается расчет)»
по графе 12 указывается общий период осуществления деятельности в
августе - 31.
Подпункт 1.2 п. 1 расчета заполняется только при реализации
товаров через обособленные торговые места на рынках вне стационарной
торговой сети, в разносной и развозной торговой сети менее 14 дней в
календарном месяце. По строкам, соответствующим пунктам продажи с
кодами типа пункта продажи 1, 2, 4, подпункт 1.2 расчета не
заполняется независимо от периода работы в календарном месяце этих
типов пунктов продажи. В нашем примере заполняется строка 3, т.е.
та, которая соответствует коду «3» типа пунктов продажи. Заполнение
производится путем проставления знака «Х» в ячейке, соответствующей
дате дня осуществления деятельности.
В подпункте 2.1 п. 2 расчета производится расчет доплат по
налогу по каждому из указанных в графах 5-9 подпункта 1.1 п. 1
расчета повышающему коэффициенту в порядке, предусмотренном пп. 21,
25, 26, 27, 29 Инструкции. При этом необходимо обратить внимание на
предусмотренные Инструкцией особенности исчисления доплат за счет
применения повышающих коэффициентов при реализации товаров
смешанного ассортимента.
Согласно п. 40 Инструкции доплата по налогу в связи с
применением повышающего коэффициента согласно подпункту 1.10 п. 1
Декрета Президента от 27 января 2003 г. № 4 (далее - Декрет № 4)
исчисляется исходя из ставки, указанной в графе 4а подпункта 1.1 п.
1 расчета, а при отсутствии сведений в графе 4а - исходя из ставки,
указанной в графе 4 подпункта 1.1 п. 1 расчета.
Так как на реализуемое в мини-кафе мороженое, не произведенное
в Республике Беларусь, ставка ниже ставки, установленной по группе
товаров, к которой относится произведенный в Республике Беларусь
товар - пиво, доплата по налогу по первому пункту продажи - мини-
кафе исчисляется исходя из ставки налога 50 евро.
Подпункт 2.2 п. 2 расчета в рассматриваемом примере не
заполняется, так как предприниматель обладает правом на льготу в
течение всего календарного месяца, и коэффициент льготы в этом
случае не корректируется.
Заполнение подпункта 2.3 п. 2 расчета (показатели граф 3, 4, 5
соответствуют показателям по пунктам продажи 1, 2, 3):
строка 1 заполняется путем переноса показателей графы 4
подпункта 1.1 п. 1 расчета - в графах 3, 4, 5 указываются
соответственно ставки налога 70, 65, 55 евро;
по строке 2 указывается доплата единого налога в результате
применения повышающего коэффициента к установленной ставке налога,
предусмотренного решением № 145, расчет которого произведен в
подпункте 2.1 п. 2 расчета. Этот коэффициент (1,25) был применен по
второму пункту продажи (киоску). Следовательно, доплата по нему
(16,3 евро) отражается в графе 4 строки 2;
по строке 3 указывается доплата единого налога в результате
применения повышающих коэффициентов к установленной ставке налога,
предусмотренных Декретом № 4, расчет которых произведен также в
подпункте 2.1 п. 2 расчета. По строке 2 отражается: 60 (гр. 3);
32,5 (гр. 4); 55 (гр. 5);
по строке 4 указывается ставка налога с учетом всех повышающих
коэффициентов, предусмотренных решением № 145 и Декретом № 4,
исчисленная как сумма числовых значений строк 1, 2, 3. В графах 3,
4, 5 отражается соответственно: 130 (70 + 60); 113,8 (65 + 16,3 +
32,5); 110 (55 + 55);
по строке 5 указывается числовое значение коэффициента льготы
в соответствии с графой 10 подпункта 1.1 п. 1 расчета. В
рассматриваемом примере льгота применена при исчислении налога по
мини-кафе (гр. 3), следовательно, коэффициент 0,8 указывается в
графе 3;
по строке 6 указывается ставка налога с учетом льготы,
исчисленная как произведение числовых значений строк 4 и 5. В
случае отсутствия права на льготы по строке 6 указывается числовое
значение строки 4. По строке 6 в графе 3 этот показатель равен 104
(130 х 0,8). По пунктам продажи 2 и 3 льготы не применялись, поэтому
показатели строки 6 в графах 4, 5 равны показателям строки 4 - 113,8
и 110 соответственно;
по строке 7 указывается коэффициент по периоду реализации
товаров в соответствии с графой 11 подпункта 1.1 п. 1 расчета - 0,8.
Он отражается в графе 5 (пункт продажи - торговое место на рынке);
по строке 8 указывается ставка налога с учетом коэффициента по
периоду реализации товаров, которая исчисляется как произведение
числовых значений строк 6 и 7. С учетом того, что по пунктам продажи
2 и 3 исчисление налога производилось без учета коэффициентов по
периоду реализации товаров, показатели по строке 8 будут
следующими: гр. 3 - 104 евро; гр. 4 - 113,8 евро; гр. 5 - 88 (110
х 0,8);
строка 9 в рассматриваемом примере не заполняется, так как в
соответствии с п. 20 Инструкции дополнительная уплата единого
налога, предусмотренная п. 19 Инструкции, не производится по
физическим лицам, выполняющим работы (услуги), связанные
исключительно с осуществлением предпринимателем розничной торговли;
по строке 10 указывается курс евро к белорусскому рублю,
установленный Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число
месяца, в котором производится уплата налога (далее - курс евро).
Курс евро проставляется в тысячах рублей с указанием пяти знаков
после запятой. На 1 июля 2003 г. курс евро составлял 2359,63 руб.,
или 2,35963 тыс. руб.;
по строке 11 указывается итоговая сумма подлежащего уплате
единого налога, исчисленная в соответствии с формулой, приведенной в
названной строке. В рассматриваемом примере общая сумма налога,
отражаемая по строке 11, равна 722 тыс. руб. ((104 + 113,8 + 88) х
2,35963);
строки 12 и 13 подпункта 2.3 п. 2 и п. 3 расчета в
приведенном примере не заполняются.
Расчет заверяется подписью индивидуального предпринимателя.
Приложение 1
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты единого
налога с индивидуальных
предпринимателей и иных
физических лиц, осуществляющих
реализацию потребителям товаров,
работ (услуг)
------------------¬
В инспекцию МНС* Макет ¦ ¦
по г. Молодечно L------------------
-------------¬ -----------¬
Код инспекции МНС* ¦ ¦ Признак уточняющего ¦ ¦
L------------- расчета (пометить Х) L-----------
------------------¬
УНН ¦ 100100100 ¦ Штамп или отметка инспекции МНС*
L------------------
-----T----T---¬
Александрова Александра Александровна Получено ¦ ¦ ¦ ¦
L----+----+----
г. Молодечно, ул. Минская, 156-2-205 число месяц год
тел. 222333 Инспектор ______________
(подпись)
РАСЧЕТ
единого налога
на август 2003 года
1. Сведения об осуществляемой деятельности:
-------------------¬
Вид деятельности (группа товаров) ¦ 10300 ¦
L-------------------
Количество дней льготы за период --------¬ --------¬
осуществления деятельности: 25% ¦ ¦ 20% ¦ 31 ¦
L-------- L--------
Количество ------------¬ Количество привлекаемых ------------¬
пунктов продажи ¦ 3 ¦ физических лиц ¦ 3 ¦
L------------ L------------
1.1. по пунктам продажи:
----T------T-------T------T--------------T-----------------------T-------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Коэффициенты ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ по решениям ¦Коэффициенты по Декрету¦ ¦
¦ ¦ ¦Место ¦ ¦ облсоветов ¦ ¦ ¦
¦ ¦Код ¦распо- ¦ +-------T------+-----T-----T-----T-----+Коли- ¦
¦ № ¦типа ¦ложения¦Ставка¦ ¦ ¦по ¦ ¦ ¦по ¦чество ¦
¦п/п¦пункта¦(адрес,¦налога¦ ¦ ¦пло- ¦по ¦ ¦пери-¦дней ¦
¦ ¦про- ¦назва- ¦(евро)¦повы- ¦пони- ¦щади ¦им- ¦льго-¦оду ¦работы ¦
¦ ¦дажи ¦ние) ¦ ¦шающие ¦жающие¦пунк-¦порт-¦ты по¦реа- ¦пункта ¦
¦ ¦ ¦пункта ¦ ¦ ¦ ¦та ¦ным ¦на- ¦лиза-¦продажи¦
¦ ¦ ¦продажи¦ ¦ ¦ ¦про- ¦това-¦логу ¦ции ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дажи ¦рам ¦ ¦това-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ров ¦ ¦
+---+------+-------+---T--+----T--+------+-----+-----+-----+-----+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦4а¦ 5 ¦6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦
+---+------+-------+---+--+----+--+------+-----+-----+-----+-----+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ул.Сол-¦70 ¦50¦ ¦ ¦ ¦ 1,5 ¦ 1,5 ¦ 0,8 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нечная,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+---+--+----+--+------+-----+-----+-----+-----+-------+
¦ 2 ¦ 2 ¦ул.Ча- ¦65 ¦ ¦1,25¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦паева, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1,5 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦17 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+---+--+----+--+------+-----+-----+-----+-----+-------+
¦ 3 ¦ 3 ¦рынок ¦55 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1,5 ¦ 1,5 ¦ ¦ 0,8 ¦ 12 ¦
¦ ¦ ¦"Запад-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ный", ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦место ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦43-44 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+---+--+----+--+------+-----+-----+-----+-----+-------+
¦Всего количество календарных дней осуществления деятельности ¦ ¦
¦(не более количества календарных дней в месяце, на который ¦ 31 ¦
¦подается расчет) ¦ ¦
L----------------------------------------------------------------+--------
______________________________
*Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.
1.2. по периоду осуществления деятельности в пункте продажи по
дням:
----T--------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ № ¦ Календарные дни месяца ¦
¦п/п¦ ¦
+---+--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--+
¦1 ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10¦11¦12¦13¦14¦15¦16¦17¦18¦19¦20¦21¦22¦23¦24¦25¦26¦27¦28¦29¦30¦31¦
+---+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+
¦2 ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10¦11¦12¦13¦14¦15¦16¦17¦18¦19¦20¦21¦22¦23¦24¦25¦26¦27¦28¦29¦30¦31¦
+---+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+
¦3 ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦ ¦ ¦ 0¦11¦12¦13¦14¦ ¦ ¦ ¦18¦19¦20¦21¦ ¦ ¦ ¦25¦26¦27¦28¦ ¦ ¦ ¦
+---+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+
¦ ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10¦11¦12¦13¦14¦15¦16¦17¦18¦19¦20¦21¦22¦23¦24¦25¦26¦27¦28¦29¦30¦31¦
L---+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---
2. Расчет единого налога:
2.1. расчет доплат (снижения) по налогу в результате применения
повышающих (понижающих) коэффициентов к ставке налога (евро):
1) по пункту продажи № 1: 50 х 1,5 - 50 = 25; 70 х 15 - 70 = 35;
2) по пункту продажи № 2: 65 х 1,25 - 65 = 16,3; 65 х 1,5 - 65 = 32,5;
3) по пункту продажи № 3: 55 х 1,5 - 55 = 27,5; 55 х 1,5 - 55 = 27,5;
2.2. расчет корректировки коэффициента льготы _________________
2.3. расчет подлежащей уплате суммы единого налога:
----T----------------------------------------------T------------------¬
¦ № ¦ Показатель ¦ Пункты продажи ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---T-----T---T----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦ ¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦ 1 ¦Ставка единого налога (евро) ¦ 70¦65 ¦ 55¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦ 2 ¦Доплата (снижение) по налогу за счет ¦ ¦ 16,3¦ ¦ ¦
¦ ¦повышающих (понижающих) коэффициентов по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦решениям облсоветов (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦ 3 ¦Доплата по налогу за счет повышающих ¦60 ¦ 32,5¦ 55¦ ¦
¦ ¦коэффициентов по Декрету (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦ 4 ¦Ставка налога с учетом коэффициентов ¦130¦113,8¦110¦ ¦
¦ ¦(стр.1 + стр.2 + стр.3) (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦ 5 ¦Коэффициент льготы ¦0,8¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦ 6 ¦Ставка налога с учетом коэффициентов и льготы ¦104¦113,8¦110¦ ¦
¦ ¦(стр.4 х стр.5) (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦ 7 ¦Коэффициент по периоду реализации товаров ¦ ¦ ¦0,8¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦ 8 ¦Ставка налога с учетом коэффициента по ¦104¦113,8¦88 ¦ ¦
¦ ¦периоду реализации товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.6 х стр.7) (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦ 9 ¦Доплата по налогу по привлекаемым лицам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.4 х 60 / 100) (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+---+-----+---+----+
¦10 ¦Курс евро (тыс.руб.) ¦ 2,35963 ¦
+---+----------------------------------------------+------------------+
¦11 ¦Всего к уплате налог (тыс.руб.) ((гр.3 + ¦ 722 ¦
¦ ¦+ гр.4 + гр.5 + гр.6) по стр.8) х стр.10 + ¦ ¦
¦ ¦+ ((гр.3 + гр.4 + гр.5 + гр.6) по стр.9) х ¦ ¦
¦ ¦х стр.10) ¦ ¦
¦ ¦По сроку ¦ 28.07.2003 ¦
+---+----------------------------------------------+------------------+
¦12*¦Начислено по первоначально представленному ¦ ¦
¦ ¦расчету (тыс.руб.) (стр.11 первоначально ¦ ¦
¦ ¦представленного расчета) ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+------------------+
¦13*¦К доплате (+) (стр.11 - стр.12) (тыс.руб.) ¦ ¦
¦ ¦По сроку ¦ ¦
L---+----------------------------------------------+-------------------
______________________________
*Заполняется в случае представления уточненного расчета.
3. Сведения для перерасчета (возврата либо зачета) налога _____
____________________________________________________________________
(основание для перерасчета в соответствии с
____________________________________________________________________
подпунктом 1.19 пункта 1 Декрета)
документы на ___________ листах прилагаются ________________________
Индивидуальный предприниматель Александрова А.А. Александрова
4. Справка инспектора по учету.
По настоящему расчету в лицевом счете № _______________________
начислено (уменьшено) ______________________________________________
(сумма)
______________________ _________________
(должность, подпись) (И.О.Фамилия)
______________________
(дата)
Оказание услуг (выполнение работ)
П р и м е р 2.
Зарегистрированный впервые в качестве индивидуального
предпринимателя (дата получения свидетельства о государственной
регистрации 20 мая 2003 г.) гражданин в августе 2003 года в г.
Минске будет оказывать услуги парикмахерских и салонов красоты в
арендованном (по ул. Березовой) помещении с привлечением к оказанию
этого вида услуг двух физических лиц и осуществлять деятельность в
области фотографии в другом арендованном (по ул. Звездной)
помещении.
Согласно решению Минского городского Совета депутатов от 27
февраля 2003 г. № 283 (далее - решение № 283) установлены ставки
единого налога:
при реализации услуг парикмахерских и салонов красоты - 45
евро в месяц (п. 10 приложения к решению № 283);
при осуществлении деятельности в области фотографии - 60 евро
в месяц (п. 8 приложения к решению № 283).
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов решением №
283 не предусмотрено.
Как и в примере 1, заполнение расчета начинается с указания
сведений об осуществляемой деятельности в п. 1 расчета.
В строке «Вид деятельности (группа товаров)» указывается код
вида деятельности согласно приложению 2 к Инструкции.
При реализации в календарном месяце нескольких видов работ
(услуг) по строке «Вид деятельности (группа товаров)» указывается
код того вида работ (услуг), по которому установлена наибольшая
ставка единого налога. В рассматриваемом примере наибольшая ставка
налога установлена по деятельности в области фотографии, что
соответствует коду 20800.
Заполняем строку «Количество дней льготы за период
осуществления деятельности». Согласно условиям примера
налогоплательщик имеет право на льготу в размере 25 процентов (в
соответствии с подпунктом 8.1 п. 8 Инструкции), но 19 августа 2003
г. утрачивает это право, так как согласно подпункту 1.6 п. 1 Декрета
№ 4 льготы для впервые зарегистрированных в качестве
предпринимателей граждан предоставляются в первые 3 месяца со дня
получения свидетельства о государственной регистрации. В строке
«Количество дней льготы за период осуществления деятельности» в
ячейке, соответствующей льготе в размере 25 процентов, проставляется
цифра «19», определенная как количество календарных дней, начиная с
1 августа 2003 г. (даты начала осуществления деятельности в
августе), когда индивидуальный предприниматель имел право на льготы
по 19 августа - дату утраты этого права.
Строка «Количество пунктов продажи» - 2 (два обособленных
места, предоставленных на условиях аренды для осуществления
предпринимательской деятельности).
В строке «Количество привлекаемых физических лиц» расчета
указывается количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению
деятельности, - 2.
Заполнение расчета продолжаем внесением необходимых сведений в
подпункте 1.1 расчета:
в графе 1 каждому пункту продажи (пункту реализации услуг)
присваивается порядковый номер, которому соответствует порядковый
номер строки;
в графе 2 по строкам 1 и 2 указывается код типа пункта продажи
«4» (п. 38 Инструкции);
в графе 3 указывается место расположения (адрес, наименование)
пунктов реализации услуг.
При реализации в календарном месяце нескольких видов работ
(услуг) уплата единого налога производится по тому виду работ
(услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога (п.
17 Инструкции). Доплата за привлекаемых физических лиц, а также
льгота по налогу будут также исчисляться от наиболее высокой ставки.
В связи с этим показатели строки 1 по графам 4-12 по другому виду
деятельности не заполняются.
В нашем примере наиболее высокая ставка налога 60 евро,
установленная решением № 283 по деятельности в области фотографии,
она отражается в графе 4 по строке 2;
графа 4а по строке 2 не заполняется;
графы 5-9 по строке 2 не заполняются, так как решением № 283 и
Декретом № 4 применение повышающих (понижающих) коэффициентов по
осуществляемым предпринимателем видам деятельности не предусмотрены;
в графе 10 по строке 2 указывается коэффициент льготы.
Поскольку право на льготы налогоплательщик утрачивает с 20 августа,
необходимо скорректировать льготу по налогу (п. 10 Инструкции).
Расчет корректировки коэффициента льготы производится в подпункте
2.2 расчета. Льгота с учетом корректировки составит 15% (25% х
19/31, где 19 - количество дней льготы в августе, 31 - количество
календарных дней в августе). В рассматриваемом примере коэффициент
льготы с учетом корректировки составляет 0,85 (100 - 15)//100);
графа 11 заполняется индивидуальным предпринимателем,
осуществляющим реализацию работ (услуг), только в случаях,
предусмотренных пп. 18, 30 Инструкции. В нашем примере
индивидуальный предприниматель привлекает к деятельности физических
лиц, следовательно, графа 11 не заполняется. Соответственно не будет
заполняться строка 7 подпункта 2.3 п. 2 расчета.
При реализации работ (услуг) графа 12 заполняется по строке
«Всего количество календарных дней осуществления деятельности (не
более количества календарных дней в месяце, на который подается
расчет)», в рассматриваемом примере - 31.
Подпункт 1.2 п. 1 расчета не заполняется.
В подпункте 2.1 п. 2 расчета производится расчет доплат по
налогу по каждому из указанных в графах 5-9 подпункта 1.1 п. 1
расчета повышающих коэффициентов. В рассматриваемом примере подпункт
2.1 п. 2 расчета не заполняется, так как решением № 283 и Декретом
№ 4 применение повышающих (понижающих) коэффициентов при реализации
услуг в области фотографии и парикмахерских услуг не предусмотрено.
Заполнение подпункта 2.3 расчета производится в следующем
порядке.
Так как индивидуальный предприниматель привлекает к реализации
услуг двух физических лиц, заполнение подпункта 2.3 п. 2 расчета
производится по графам 3, 4, 5. В графе 3 рассчитывается сумма
единого налога по осуществляемым предпринимателем видам
деятельности, в графах 4, 5 - доплата за каждое физическое лицо,
привлекаемое к предпринимательской деятельности;
строка 1 заполняется путем переноса показателей строки 2 графы
4 подпункта 1.1 п. 1 расчета, при этом в графах 4, 5 также
указывается ставка 60 евро.
В связи с отсутствием в рассматриваемом примере доплат
(снижений) по налогу строки 2, 3 подпункта 2.3 расчета не
заполняются, а в строку 4 переносятся показатели строки 1;
по строке 5 коэффициент льготы 0,85 отражается в графе 3 (из
строки 2 графы 10 подпункта 1.1 расчета). Графы 4, 5 по строке 5 не
заполняются, так как в соответствии с п. 13 Инструкции льготы не
применяются при исчислении дополнительного налога в размере 60
процентов от установленной ставки единого налога в отношении
физических лиц, привлекаемых к реализации работ (услуг);
по строке 6 указывается ставка налога с учетом повышающих
коэффициентов и льготы. В рассматриваемом примере в графе 3
указывается ставка налога с учетом льготы, которая составляет 51
евро (60 х 0,85).
В связи с отсутствием коэффициента в графе 11 подпункта 1.1 п.
1 расчета по строке 8 в графе 3 указывается ставка налога, равная 51
евро;
по строке 9 в графах 4, 5 указывается подлежащая доплате сумма
налога за привлекаемых к предпринимательской деятельности физических
лиц в размере 36 евро, исчисляемая в соответствии с приведенной в
расчете формулой;
по строке 10 указывается курс евро к белорусскому рублю,
установленный Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число
месяца, в котором производится уплата налога (далее - курс евро).
Срок уплаты налога за август 28 июля 2003 г. На 1 июля 2003 г. курс
евро составляет 2359,63 руб., в строке 10 он отражается в тысячах
рублей с указанием пяти знаков после запятой;
по строке 11 указывается итоговая сумма подлежащего уплате
единого налога, исчисленная в соответствии с приведенной в расчете
формулой. В рассматриваемом примере общая сумма налога, отражаемая
по строке 11, равна 290 тыс. руб. ((51+ + 72) х 2,35963 тыс. руб.);
строки 12 и 13 подпункта 2.3 п. 2 и п. 3 расчета в приведенном
примере не заполняются.
Расчет заверяется подписью индивидуального предпринимателя.
Приложение 1
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты единого
налога с индивидуальных
предпринимателей и иных
физических лиц, осуществляющих
реализацию потребителям товаров,
работ (услуг)
------------------¬
В инспекцию МНС* Макет ¦ ¦
по г. Ленинскому району г. Минска L------------------
-------------¬ -----------¬
Код инспекции МНС* ¦ ¦ Признак уточняющего ¦ ¦
L------------- расчета (пометить Х) L-----------
------------------¬
УНН ¦ 100100110 ¦ Штамп или отметка инспекции МНС*
L------------------
-----T----T---¬
Иванов Иван Иванович Получено ¦ ¦ ¦ ¦
L----+----+----
г. Минск, ул. Зеленая, 12-1-17 число месяц год
тел. 202202 Инспектор ______________
(подпись)
РАСЧЕТ
единого налога
на август 2003 года
1. Сведения об осуществляемой деятельности:
-------------------¬
Вид деятельности (группа товаров) ¦ 20800 ¦
L-------------------
Количество дней льготы за период --------¬ --------¬
осуществления деятельности: 25% ¦ 19 ¦ 20% ¦ ¦
L-------- L--------
Количество ------------¬ Количество привлекаемых ------------¬
пунктов продажи ¦ 2 ¦ физических лиц ¦ 2 ¦
L------------ L------------
1.1. по пунктам продажи:
----T------T-------T------T--------------T-----------------------T-------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Коэффициенты ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ по решениям ¦Коэффициенты по Декрету¦ ¦
¦ ¦ ¦Место ¦ ¦ облсоветов ¦ ¦ ¦
¦ ¦Код ¦распо- ¦ +-------T------+-----T-----T-----T-----+Коли- ¦
¦ № ¦типа ¦ложения¦Ставка¦ ¦ ¦по ¦ ¦ ¦по ¦чество ¦
¦п/п¦пункта¦(адрес,¦налога¦ ¦ ¦пло- ¦по ¦ ¦пери-¦дней ¦
¦ ¦про- ¦назва- ¦(евро)¦повы- ¦пони- ¦щади ¦им- ¦льго-¦оду ¦работы ¦
¦ ¦дажи ¦ние) ¦ ¦шающие ¦жающие¦пунк-¦порт-¦ты по¦реа- ¦пункта ¦
¦ ¦ ¦пункта ¦ ¦ ¦ ¦та ¦ным ¦на- ¦лиза-¦продажи¦
¦ ¦ ¦продажи¦ ¦ ¦ ¦про- ¦това-¦логу ¦ции ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дажи ¦рам ¦ ¦това-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ров ¦ ¦
+---+------+-------+---T--+----T--+------+-----+-----+-----+-----+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦4а¦ 5 ¦6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦
+---+------+-------+---+--+----+--+------+-----+-----+-----+-----+-------+
¦ 1 ¦ 4 ¦Березо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вая, 15¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+---+--+----+--+------+-----+-----+-----+-----+-------+
¦ 2 ¦ 4 ¦Звезд- ¦60 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 0,85¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ная, 10¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+---+--+----+--+------+-----+-----+-----+-----+-------+
¦Всего количество календарных дней осуществления деятельности ¦ 31 ¦
¦(не более количества календарных дней в месяце, на который ¦ ¦
¦подается расчет) ¦ ¦
L----------------------------------------------------------------+--------
______________________________
*Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.
1.2. по периоду осуществления деятельности в пункте продажи по
дням:
----T--------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ № ¦ Календарные дни месяца ¦
¦п/п¦ ¦
+---+--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--+
¦ ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10¦11¦12¦13¦14¦15¦16¦17¦18¦19¦20¦21¦22¦23¦24¦25¦26¦27¦28¦29¦30¦31¦
+---+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+
¦ ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10¦11¦12¦13¦14¦15¦16¦17¦18¦19¦20¦21¦22¦23¦24¦25¦26¦27¦28¦29¦30¦31¦
+---+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+
¦ ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10¦11¦12¦13¦14¦15¦16¦17¦18¦19¦20¦21¦22¦23¦24¦25¦26¦27¦28¦29¦30¦31¦
+---+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+
¦ ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10¦11¦12¦13¦14¦15¦16¦17¦18¦19¦20¦21¦22¦23¦24¦25¦26¦27¦28¦29¦30¦31¦
L---+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---
2. Расчет единого налога:
2.1. расчет доплат (снижения) по налогу в результате применения
повышающих (понижающих) коэффициентов к ставке налога (евро):_______
____________________________________________________________________
2.2. расчет корректировки коэффициента льготы:
25 % х 19/31 = 15 %; (100 - 15)/100 = 0,85
2.3. расчет подлежащей уплате суммы единого налога:
----T----------------------------------------------T-------------------¬
¦ № ¦ Показатель ¦ Пункты продажи ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----T-----T---T----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+---+----------------------------------------------+----+-----+---+----+
¦ 1 ¦Ставка единого налога (евро) ¦ 60 ¦60 ¦ 60¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----+-----+---+----+
¦ 2 ¦Доплата (снижение) по налогу за счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦повышающих (понижающих) коэффициентов по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦решениям облсоветов (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----+-----+---+----+
¦ 3 ¦Доплата по налогу за счет повышающих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦коэффициентов по Декрету (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----+-----+---+----+
¦ 4 ¦Ставка налога с учетом коэффициентов ¦60 ¦ 60 ¦60 ¦ ¦
¦ ¦(стр.1 + стр.2 + стр.3) (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----+-----+---+----+
¦ 5 ¦Коэффициент льготы ¦0,85¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----+-----+---+----+
¦ 6 ¦Ставка налога с учетом коэффициентов и льготы ¦ 51 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.4 х стр.5) (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----+-----+---+----+
¦ 7 ¦Коэффициент по периоду реализации товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----+-----+---+----+
¦ 8 ¦Ставка налога с учетом коэффициента по ¦51 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периоду реализации товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.6 х стр.7) (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----+-----+---+----+
¦ 9 ¦Доплата по налогу по привлекаемым лицам ¦ ¦ 36 ¦36 ¦ ¦
¦ ¦(стр.4 х 60 / 100) (евро) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----+-----+---+----+
¦10 ¦Курс евро (тыс.руб.) ¦ 2,35963 ¦
+---+----------------------------------------------+-------------------+
¦11 ¦Всего к уплате налог (тыс.руб.) ((гр.3 + ¦ 290 ¦
¦ ¦+ гр.4 + гр.5 + гр.6) по стр.8) х стр.10 + ¦ ¦
¦ ¦+ ((гр.3 + гр.4 + гр.5 + гр.6) по стр.9) х ¦ ¦
¦ ¦х стр.10) ¦ ¦
¦ ¦По сроку ¦ 28.07.2003 ¦
+---+----------------------------------------------+-------------------+
¦12*¦Начислено по первоначально представленному ¦ ¦
¦ ¦расчету (тыс.руб.) (стр.11 первоначально ¦ ¦
¦ ¦представленного расчета) ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+-------------------+
¦13*¦К доплате (+) (стр.11 - стр.12) (тыс.руб.) ¦ ¦
¦ ¦По сроку ¦ ¦
L---+----------------------------------------------+--------------------
______________________________
*Заполняется в случае представления уточненного расчета.
3. Сведения для перерасчета (возврата либо зачета) налога _____
____________________________________________________________________
(основание для перерасчета в соответствии с
____________________________________________________________________
подпунктом 1.19 пункта 1 Декрета)
документы на ___________ листах прилагаются ________________________
Индивидуальный предприниматель Иванов И.И. Иванов
4. Справка инспектора по учету.
По настоящему расчету в лицевом счете № _______________________
начислено (уменьшено) ______________________________________________
(сумма)
______________________ _________________
(должность, подпись) (И.О.Фамилия)
______________________
(дата)
(Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель
начальника управления методологии налогообложения
физических лиц - начальник отдела
методологии налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС)
21.07.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 27, с.21
