КОММЕНТАРИЙ
                  к выпуску «Подоходный налог»
  
                          В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель начальника
                          управления методологии налогообложения
                                              физических лиц МНС
  
     Приведенные    в   выпуске  «Подоходный   налог»   основные
нормативные  правовые  акты регулируют  отношения,  связанные  с
исчислением  и  уплатой  подоходного налога  с  физических  лиц.
Структура  выпуска  преследует собой цель  удобства  пользования
при  возникновении  тех  или  иных вопросов  и  поиска  пути  их
решения.
     Помимо Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного
налога    с    физических   лиц,   утвержденной   постановлением
Министерства  по налогам и сборам от 20 февраля  2002  г.  №  16
(далее   -   Инструкция),  выпуск  содержит  ряд   постановлений
Правительства,   нормативных   правовых   актов,   разработанных
Министерством  по  налогам и сборам, в том  числе  совместно   с
другими министерствами.
     Значительное место в выпуске отведено основному документу -
Инструкции, текст которой приведен  в контрольном состоянии,   с
учетом изменений и дополнений от 9 декабря 2002 г.  № 102.
     Инструкция  максимально приближена к Закону  «О  подоходном
налоге с физических лиц»  (в редакции от 9 марта 1999 г.) (далее
-  Закон)  и играет вспомогательную роль в детализации положений
Закона.  В  Инструкции  упоминаются  специальные  дополнительные
нормативные правовые акты, регулирующие те или иные общественные
правоотношения,  которые  учитываются  при  определении  размера
облагаемого  дохода    физического лица либо  позволяют  отнести
получаемые   физическими   лицами   доходы   к   не   подлежащим
налогообложению.
     Отметим  отдельные  изменения  и  дополнения,  внесенные  в
Инструкцию.
     В  связи с тем, что нормативные правовые акты, как правило,
подвергаются  законодательным изменениям,  внесены  изменения  в
структурную    организацию    Инструкции.    Ввиду    сказанного
редакционным правкам подверглись п. 1 и подпункты  3.2.11,  7.7,
7.33 и 7.37.
     Возможно,  у  пользователя  указанные  редакционные  правки
вызовут  некоторые сомнения в их  целесообразности, но с  учетом
большого количества имеющихся нормативных правовых  актов, прямо
либо  косвенно влияющих на налоговые правоотношения  с  участием
физических   лиц,  они   вполне  оправданы.  При   возникновении
вопросов  в  какой-либо из отраслей правоотношений не составляет
особого  труда получить информацию из имеющихся электронных  баз
данных,  позволяющих вести поиск документов  по  номеру  и  дате
принятия,  виду и органу принятия, номеру и дате государственной
регистрации,   по  ключевым  словам  документа,  по   источникам
публикации.
     В  целях  приведения Инструкции в соответствие  с  Декретом
Президента  от  6  августа 2002 г. № 19 «О  некоторых  мерах  по
обеспечению   своевременной   уплаты   подоходного   налога    и
обязательных   страховых  взносов  в  Фонд   социальной   защиты
населения  Министерства труда и социальной  защиты»  изменены  и
дополнены   п.п. 27 и 29, подпункт 76.1 Инструкции. Кроме  того,
Инструкция дополнена новым подпунктом 3.2.13.
     Особого внимания заслуживает дополнение в п. 27 Инструкции,
которое  позволяет  налоговому органу переплату  по  подоходному
налогу  возвратить источнику выплаты дохода либо зачесть в  счет
предстоящих  платежей на основании акта сверки,  без  выхода  на
проверку,  т.е.  путем  составления акта  камеральной  проверки.
Форма акта сверки приведена в приложении 5-1 к Инструкции.
     Во   избежание  разных  подходов  к  порядку  представления
банками  и отделениями связи сведений о выданных (перечисленных)
физическим  лицам доходах, поступивших из-за границы, утверждена
форма сведений,которая приведена в приложении 12-1 к Инструкции.
Порядок заполнения сведений изложен в подпункте 76.1 Инструкции.
       В  рамках приведения Инструкции в соответствие с Декретом
Президента   от  9  сентября 2002 г. № 23 «О некоторых  вопросах
взимания  подоходного  налога с физических  лиц»  изменены  либо
дополнены  нормы,  содержащиеся в пп. 8, 20, 48,  подпункт  7.27
исключен. Редакционным правкам подверглись и формы деклараций  о
доходах (приложения 8 и 11 к Инструкции).
     В целях устранения сомнений (неоднозначного толкования) при
налогообложении   налоговыми    органами   доходов,   получаемых
иностранными гражданами и лицами без гражданства,  дополнен   п.
36  Инструкции.   Разъяснено,  что  при  определении  налоговыми
органами облагаемого дохода и предъявлении подоходного налога на
основании  декларации  по  доходам, налогообложение  которых  не
возложено на источник выплаты дохода, расходы, как это и следует
из Закона, не учитываются.
     Остальные  изменения  и дополнения  имеют  место  в  рамках
отражения возникших на практике вопросов по применению положений
Закона и Инструкции.
     Инструкцию   можно  разделить  на  несколько  составляющих,
основными  из  которых  являются: плательщики  налога  и  объект
налогообложения;   льготы  по  налогу;  порядок   исчисления   и
удержания  налога  по  основному месту работы,  а  также  не  по
основному  месту работы; налогообложение иностранных  граждан  и
лиц     без    гражданства;    налогообложение    индивидуальных
предпринимателей; декларирование доходов.
     Порядок   исчисления и уплаты подоходного налога с  доходов
физических   лиц  источниками  выплаты  дохода,  индивидуальными
предпринимателями,   осуществляющими  виды   деятельности,    по
которым  уплачивается  подоходный  налог,  доступно  изложен   в
Инструкции.  Следует лишь обратить внимание  физических  лиц  на
норму  ст. 11 Закона, предоставляющую право физическому  лицу  с
доходов, полученных не по месту основной работы (службы, учебы),
уплатить  подоходный  налог по ставке  20  процентов.  При  этом
источник выплаты  не направляет в инспекцию МНС  соответствующие
сведения,  а  физическое  лицо  не  представляет  декларацию   о
совокупном годовом доходе при таком порядке налогообложения либо
не  включает  в  декларацию о совокупном годовом доходе  доходы,
налог с которых был удержан по ставке 20 процентов.
     Поскольку   физическими  лицами  мало  внимания   уделяется
порядку уплаты налога с доходов, полученных за границей либо из-
за границы, не лишним будет еще раз разъяснить этот вопрос.
     Иностранные граждане и лица без гражданства, относящиеся  к
постоянно   находящимся  на  территории   Республики   Беларусь,
граждане Республики Беларусь, получающие доходы за границей либо
из-за  границы,  являются  плательщиками  подоходного  налога  в
Республике  Беларусь.   Порядок налогообложения и  сроки  уплаты
изложены   в  главе  16   Инструкции,  и  нет  особых  оснований
повторяться.    Считаем   необходимым   лишь   напомнить,    что
существующие соглашения об обмене информацией позволяют выявлять
доходы   физических  лиц,  не  задекларированные  в   Республике
Беларусь, и предъявлять налог, но уже с учетом санкций  и  пени.
Не  избежать тут и  административной ответственности. Требования
Закона  распространяются на доходы, полученные как на территории
республики,  так и за ее пределами. Убеждение физических  лиц  о
том,   что   налоги  уже  уплачены  либо  доходы   не   подлежат
налогообложению, ошибочно. Суммы подоходного налога,  уплаченные
за  границей,  засчитываются  при уплате  подоходного  налога  в
Республике  Беларусь  при  условии, что представлены  заключение
либо    справка,   подтвержденные   налоговой   службой    (иной
компетентной  службой  государства,  в  функции  которой  входит
взимание  налога) соответствующего иностранного государства  (п.
10   Инструкции).   Чтобы  избежать  двойного   налогообложения,
физическим  лицам  следует придерживаться  изложенных  правил  и
знать,  что согласно действующему законодательству сумма налога,
не внесенная в бюджет в установленные сроки, взыскивается за все
время  уклонения   от  уплаты.  В  то  же  время  при  получении
физическими  лицами  доходов,  не подлежащих  налогообложению  в
соответствии с главой 3 Инструкции (например, доходы от  близких
родственников),  представление декларации не требуется.  В  этом
случае  физическое  лицо  в  налоговом  органе  поясняет  только
характер и источник дохода.
     В  силу определенных причин в Инструкции не нашел отражение
порядок  уплаты фиксированных сумм подоходного налога с доходов,
получаемых  физическими  лицами, не являющимися  индивидуальными
предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем)
жилых и нежилых помещений. В целях реализации положений    п.  2
ст.  6  Закона  такой  порядок установлен постановлением  Совета
Министров  от  10 апреля 2002 г. № 464 «О взимании фиксированных
сумм  подоходного налога с доходов, полученных от сдачи в аренду
(субаренду),  наем  (поднаем) жилых и нежилых  помещений»  путем
утверждения  Положения о порядке и сроках  уплаты  фиксированных
сумм   подоходного  налога  с  доходов,  полученных  физическими
лицами,  не  являющимися индивидуальными  предпринимателями,  от
сдачи  в  аренду  (субаренду), наем (поднаем)  жилых  и  нежилых
помещений (далее - Положение).
     Согласно  п.  2  Положения физические лица,  не  являющиеся
индивидуальными   предпринимателями,   являются    плательщиками
фиксированных сумм подоходного налога при условии, что  договоры
аренды  (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых  помещений
заключаются   только  с  физическими  лицами.   При   заключении
физическим  лицом таких договоров с юридическими лицами  либо  с
индивидуальными  предпринимателями полученные доходы  облагаются
подоходным налогом по ставкам, приведенным в  п. 1 ст. 6 Закона.
     Согласно   вышеуказанному  постановлению  Совета  Министров
физические   лица  являются  плательщиками  фиксированных   сумм
подоходного налога при условии, что ими получен доход от сдачи в
аренду  (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений  в
размере, не превышающем 500 базовых величин в календарном  году.
Эта   величина  определяется  на  день  получения  дохода.   При
получении  дохода в размере, превышающем 500 базовых  величин  в
календарном  году,  сумма  превышения  включается  в  совокупный
годовой  доход,  с  которого  исчисляется  подоходный  налог  по
ставкам,  определенным  в   п. 1 ст.  6  Закона.  Уплаченные   в
течение года фиксированные  суммы подоходного налога учитываются
при определении суммы налога, подлежащей уплате либо возврату не
позднее 15 мая года, следующего за отчетным.
     Размеры  фиксированных сумм подоходного налога с физических
лиц,  сдающих  в  аренду  (субаренду), наем  (поднаем)  жилые  и
нежилые  помещения,  утверждены решениями областных  и  Минского
городского  Советов депутатов. Согласно Положению  исчисление  и
уплата   фиксированных  сумм  подоходного  налога   производятся
физическими  лицами  до  получения  дохода  от  сдачи  в  аренду
(субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений по  выбору
налогоплательщика за весь период, но не более чем за календарный
год   либо  ежемесячно  до  первого  числа  месяца,  за  который
производится  уплата.  За  последующие календарные  годы  уплата
производится  до  их наступления. При изменении размера  базовой
величины  в  течение календарного года уплаченные  фиксированные
суммы  подоходного  налога  перерасчету не  подлежат.  Например,
постановлением Совета Министров от 16 декабря 2002 г. № 1750 «Об
установлении размеров тарифной ставки первого разряда для оплаты
труда   работников  организаций,  финансируемых  из  бюджета   и
пользующихся государственными дотациями, и базовой величины» с 1
декабря  2002 г. базовая величина установлена в размере  12  000
руб.   Данное   постановление  было    опубликовано   в   газете
«Рэспублiка»  от  20 октября 2002 г. Только с даты  официального
опубликования  указанного постановления базовая  величина12  000
руб.  принимается в расчет для определения размера фиксированной
суммы подоходного налога и ранее уплаченные суммы пересмотру  не
подлежат.
     Конкретные  размеры фиксированных сумм подоходного  налога,
которые  утверждены  решениями областных и  Минского  городского
Советов  депутатов,  можно выяснить в инспекциях  МНС  по  месту
постоянного жительства физического лица и регистрации в качестве
налогоплательщика.
     По-прежнему  актуальным  остается  применение  Положения  о
порядке  вычета  сумм из доходов физических лиц  при  исчислении
подоходного   налога,   утвержденного   постановлением    Совета
Министров   от   6  сентября  2001  г.  №  1330.  Вычеты   будут
предоставляться  только   по  суммам,  направляемым  физическими
лицами,  состоящими  на учете нуждающихся в  улучшении  жилищных
условий,  в  течение  отчетного  календарного  года  в  пределах
фактических  размеров  на строительство или  приобретение  жилых
помещений  либо  на  погашение кредитов, использованных  на  эти
цели, а также по суммам, уплаченным налогоплательщиком в течение
отчетного    календарного   года   образовательным   учреждениям
Республики  Беларусь  за  свое обучение,  а  также  за  обучение
супруга  (супруги)  и  (или) своих детей при  получении  первого
высшего или среднего специального образования. Причем необходимо
обратить  внимание  на то, что в 2003 году  несколько  изменился
порядок предоставления этих вычетов.
     Вычет  указанных сумм производится по фактически понесенным
расходам.  В  случае, если суммы понесенных в  календарном  году
расходов   превысят   доходы  налогоплательщика,  полученные   в
течение  отчетного  календарного года,  то  сумма  превышения  к
вычету  в следующие календарные годы  не принимается.
     Если физическое лицо не воспользовалось правом на вычет  за
предыдущие   годы   и  не  истек  трехгодичный   срок   со   дня
возникновения  у  физического лица  права  на  льготу,   возврат
излишне   удержанного  подоходного  налога   осуществляется   на
основании заявления физического лица, а в необходимых случаях  и
справки налогового органа.
     Несколько  слов   о порядке определения облагаемого  дохода
физических    лиц,   получающих   доходы   в   виде    авторских
вознаграждений,  доходов  от сдачи в  аренду  (субаренду),  наем
(поднаем)   имущества,   доходов  от    возмездного   отчуждения
имущества. Подоходный налог с таких доходов за вычетом  расходов
определяется налоговым органом (когда эта обязанность  возложена
на  налоговые  органы  Законом)  в  течение  года  на  основании
представляемой  физическим лицом декларации о доходах  либо  при
перерасчете  налога  исходя из совокупного  годового  дохода  на
основании   представляемой   физическим   лицом   декларации   о
совокупном  годовом  доходе.  Из сумм  авторских  вознаграждений
исключаются    фактически    произведенные    и    документально
подтвержденные   расходы,  связанные  с  получением   авторского
вознаграждения,    не    превышающие    величину    дохода    за
соответствующий объект авторского  права. О составе  расходов  и
порядке их исключения из доходов, получаемых физическими  лицами
и    не    связанных    с   осуществлением   предпринимательской
деятельности, изложено в Положении о составе расходов и  порядке
их  исключения  из сумм авторских вознаграждений   и  из  других
доходов физических лиц,  в редакции, утвержденной постановлением
Министерства  по  налогам  и сборам,  Министерства  экономики  и
Министерства  финансов,   Министерства  статистики  и   анализа,
Министерства  культуры  от  5 января  2002 г.  № 2/1/1/1/2.  При
отсутствии документально подтвержденных расходов,  связанных   с
получением авторских вознаграждений, доход уменьшается на  сумму
расходов, исчисленных по нормативам, утвержденным постановлением
Совета  Министров от 4 сентября 2001 г. № 1321  «Об  утверждении
нормативов   расходов,   связанных   с   получением    авторских
вознаграждений,  на  сумму которых при отсутствии  документально
подтвержденных расходов уменьшается совокупный годовой доход». В
отличие  от  прежнего порядка данным постановлением наименования
объектов авторского права изложены в новой редакции. Кроме того,
изменены  и  размеры нормативов расходов, которые  определены  в
процентах  к  начисленной сумме авторского  вознаграждения.  Это
необходимо учесть при заполнении  п. 16  декларации о совокупном
годовом доходе.
     Из  доходов, полученных от сдачи в аренду (субаренду), наем
(поднаем)   имущества,  за  исключением  доходов,   по   которым
уплачивались фиксированные суммы подоходного налога,  вычитаются
фактически произведенные  документально подтвержденные  расходы.
Из  доходов,  полученных от возмездного  отчуждения   имущества,
исключаются      фактически     произведенные      документально
подтвержденные расходы по его приобретению. Причем в зависимости
от  способа  приобретения имущества предусматривается перерасчет
понесенных   расходов   с   учетом  коэффициента,   учитывающего
изменение  индекса потребительских цен в месяце,  предшествующем
месяцу  отчуждения имущества, в сравнении с месяцем,  в  котором
имущество приобретено.
     Не   лишним   будет  прокомментировать   ст.   20   Закона,
регулирующую общие положения об удержании (взыскании) и возврате
неправильно  удержанных  сумм  подоходного  налога.  Детализация
порядка  возврата  излишне удержанных и  удержания  неудержанных
либо  не  полностью удержанных сумм подоходного налога с доходов
физических    лиц    юридическими   лицами   и   индивидуальными
предпринимателями,  являющимися источником выплаты дохода,  либо
налоговым органом определена постановлением Совета Министров  от
28  августа  2001  г.   № 1304, которым утверждено  Положение  о
порядке  возврата  излишне удержанных и  удержания  неудержанных
либо  не полностью удержанных сумм подоходного налога. В  данном
Положении описана процедура удержания (взыскания) либо  возврата
подоходного  налога как за текущий год, так и за  предшествующие
годы.   Урегулирован  вопрос  удержания  подоходного  налога   с
доходов,  полученных  в  натуральной форме,  либо  невозможности
удержания  подоходного  налога  с  физического  лица  источником
выплаты   дохода  по  причине  расторжения  трудового  договора,
прекращения гражданско-правового договора либо по иной  причине.
С  учетом  этого внесены изменения в п. 74 Инструкции,  согласно
которым   по мере уплаты физическим лицом подоходного налога  на
основании  платежного извещения, вручаемого  налоговым  органом,
последний направляет источнику выплаты дохода сообщение  о  том,
что сумма подоходного налога, которую источник выплаты дохода не
удержал, поступила в бюджет.
     В  заключение остановимся на чисто техническом   вопросе  -
применении приказа Государственного  налогового комитета  от  29
сентября 1999 г. № 239. Данным приказом утвержден Порядок уплаты
авансовых платежей по подоходному налогу с совокупного  годового
дохода,  который был подготовлен в целях реализации нормы  п.  3
ст.  19  Закона.  Для  снижения налоговой  нагрузки  при  уплате
подоходного  налога  по истечении календарного  года  исходя  из
совокупного  годового дохода этим Порядком предусмотрен механизм
уплаты  налога  в  течение календарного года в  виде   авансовых
платежей.    Авансовые   платежи   могут   уплачиваться    самим
налогоплательщиком  либо  путем  удержаний  источником   выплаты
дохода из причитающихся к выплате сумм.
     


19.02.2003 г.


Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 8-9, с.193