11  (1085).  Работники  нашего  предприятия,  для  которых  оно
является  местом основной работы, в счет заработной  платы  текущего
месяца  имеют  возможность (согласно коллективному  договору)  брать
продукты  питания  на  определенную сумму  (не  более  двух  базовых
величин)  в  магазине,  принадлежащем заводу,  а  также  покупать  в
рассрочку   дорогостоящие  товары  (с  последующим   удержанием   их
стоимости из заработной платы).
     
     Вопрос:
     Каким  образом  производится исчисление  подоходного  налога  в
данном случае (следует ли при исчислении подоходного налога включать
в  облагаемый  доход  работника  стоимость  приобретенных  им  таким
образом  товаров  либо исчисленный налог должен быть  перечислен  за
счет   средств  предприятия)?  Является  ли  приобретение  продуктов
питания в рассматриваемом случае оплатой труда в натуральной форме и
если  да,  то  каким  образом производится перечисление  подоходного
налога?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом  «О подоходном  налоге с физических
лиц»  (в  редакции от 9 марта 1999 г.) (с изменениями и дополнениями
от 25 июня 2001 г., вступившими в силу с 1 января 2002 г.) (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц, полученные ими в денежной и натуральной форме.  При
этом  под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные
средства и материальные ценности (ст. 2 Закона).
     Согласно  подпункту 4.1 п. 4 Инструкции о порядке исчисления  и
уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20  февраля  2002
г.  №  16  (с  изменениями и дополнениями) (далее -  Инструкция),  к
доходам,   полученным  физическим  лицом  в  натуральной  форме,   в
частности,  относятся товары (работы, услуги, имущественные  права),
переданные (выполненные, оказанные) ему в виде вознаграждения, в том
числе  в  оплату  его  труда.  Ситуация,  описанная  в  вопросе,   -
приобретение  работниками  в  магазине  продуктов  питания  в   счет
заработной платы текущего месяца - соответствует данному положению.
     При  этом  доходы в натуральной форме для целей налогообложения
учитываются  по регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии  -
по  свободным ценам (тарифам) на дату исчисления дохода  физического
лица  у  данного  юридического лица (источника  выплаты  дохода).  В
стоимость    продукции    (товаров,   работ,    услуг)    включается
соответствующая сумма налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых  из
выручки  от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налога  на
добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая
сумма акцизов.
         Сроки  перечисления подоходного налога, в том числе  и  при
оплате труда в натуральной форме, определены положениями пп. 1, 2  и
5 ст. 9 Закона (пп. 24, 25 и 28 Инструкции).
     Так,  юридические  лица и предприниматели, производящие  оплату
труда из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или
в   натуральной   форме,   предъявляют   платежные   инструкции   на
перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, а  банки
соответственно  исполняют  их не позднее  дня,  следующего  за  днем
выплаты  средств  на  оплату  труда  в  расчете  за  месяц  (п.   25
Инструкции).
     Что    же   касается   приобретения   работниками   предприятия
дорогостоящих товаров в рассрочку, то необходимо отметить следующее.
     При   выдаче  физическим  лицам  ссуд,  займов,  кредитов   (за
исключением  ссуд,  займов, кредитов, выданных лицам,  состоящим  на
учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство или
приобретение  жилых  помещений) юридическими лицами  (кроме  банков,
выдающих ссуды, займы, кредиты не работающим в них физическим  лицам
или  выдающих  их  на общих основаниях работающим в  них  физическим
лицам)  налог исчисляется по ставкам, указанным в п. 1 ст. 6 Закона,
и вносится в бюджет за счет средств юридических лиц. После погашения
физическими  лицами задолженности по ссудам, займам, кредитам  ранее
уплаченный налог подлежит возврату выдавшим их юридическим лицам  за
счет исчисленного и подлежащего уплате в бюджет налога (п. 3 ст.  17
Закона).
     Вместе с тем указанное правило не применяется, если заем  носит
характер  коммерческого,  что  и  описано  в  вопросе:  приобретение
физическими  лицами  товаров, выполнение работ и  оказание  для  них
услуг с отсрочкой, рассрочкой оплаты (четвертый и пятый абзацы п. 56
Инструкции).
     Обложение  рассматриваемых доходов по  совокупности  с  другими
полученными по месту основной работы доходами можно было бы  назвать
правомерным,  если  бы дорогостоящие товары выдавались  работнику  в
счет   предстоящей  заработной  платы  (при  условии  отсутствия   в
последующем  у  него удержаний в счет полученных им товаров,  о  чем
сказано в первом рассматриваемом случае).
     На   основании   изложенного   стоимость   товаров,   проданных
предприятием   в   рассрочку,  не  является  доходом   работника   и
соответственно объектом обложения подоходным налогом.
     
                             А.К. ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              методологии исчисления
                                              подоходного налога МНС
                                                                    
                  (Согласовано: Г.И. РАДЮКЕВИЧ, начальник управления
                                         методологии налогообложения
                                                 физических лиц МНС)


29.09.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 35, с.68