ПРЕДПРИЯТИЯ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ:
ПРИОРИТЕТЫ, ЛЬГОТЫ, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Как показывает мировая практика, активизация инвестиционных
процессов является одним из важнейших факторов успешного
развития экономики любого государства.
В этой связи вопросы по привлечению иностранных инвестиций
в Республику Беларусь с целью преобразования экономики и ее
дальнейшего подъема остаются все еще достаточно актуальными.
Принимая во внимание вышеизложенное, следует отметить, что
законодательство нашей республики содержит нормы, позволяющие
иностранным юридическим лицам на территории Беларуси
осуществлять инвестиционную деятельность.
Так, в частности, Законом от 14 ноября 1991 г. № 1242-XII
«Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь»
определены условия и механизм реализации инвестиционной
деятельности иностранными инвесторами посредством создания в
республике предприятий с иностранными инвестициями.
Сам термин «предприятие с иностранными инвестициями»
закреплен ст. 6 вышеуказанного Закона и дословно означает:
«предприятие, в уставном фонде которого частично (совместное
предприятие) или полностью (иностранное предприятие)
используется иностранный капитал».
Статья 6 данного Закона также конкретизирует, что следует
понимать под совместным и иностранным предприятием:
совместное предприятие - юридическое лицо Республики
Беларусь, уставный фонд которого состоит из доли иностранного
инвестора и доли физических и (или) юридических лиц Республики
Беларусь;
иностранное предприятие - юридическое лицо Республики
Беларусь, в уставном фонде которого иностранные инвестиции
составляют 100 процентов.
Таким образом, предприятия с иностранными инвестициями
являются резидентами Республики Беларусь, платят налоги в
соответствии с законодательством Республики Беларусь и имеют
право осуществлять любые виды деятельности, если они не
запрещены законодательством Республики Беларусь и соответствуют
целям, предусмотренным их уставами.
Справочно. По состоянию на декабрь 2000 года в Республике
Беларусь на налоговом учете состояло 2 604 предприятия с
иностранными инвестициями (из них работающих - 1995). В то же
время по данным Министерства иностранных дел уже на 1 января
2001 г. в Беларуси было зарегистрировано 2 958 предприятий с
иностранными инвестициями. Причем по-прежнему иностранных
инвесторов наиболее привлекают пищевая, машиностроительная и
металлургическая промышленность. Наименее привлекательно в этом
отношении оказалось сельское хозяйство. По количеству созданных
предприятий с иностранными инвестициями лидируют: Польша, США,
Россия, Италия, Кипр. А вот по объему зарубежных инвестиций -
Германия, Нидерланды, Кипр, США, Россия. Таким образом, наша
ближайшая соседка Россия вошла в пятерку крупнейших и по первому
и по второму показателям.
Законом от 2 февраля 1994 г. № 2737-XII «О государственной
налоговой инспекции Республики Беларусь» на налоговые органы
республики была возложена обязанность по осуществлению контроля
за формированием предприятиями уставных фондов.
Соблюдение сроков предприятиями с иностранными инвестициями
в отношении формирования уставного фонда (минимальный размер
которого 20 000 долл. США) строго регламентируется ст. 9 Закона
«Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь».
Таким образом, объявленный в учредительных документах уставный
фонд предприятия с иностранными инвестициями должен быть
сформирован не менее чем на 50 процентов в течение первого года
со дня государственной регистрации предприятия за счет внесения
в него каждым из участников не менее 50 процентов своей доли и в
полном объеме - до истечения двух лет со дня регистрации.
Участники предприятия с иностранными инвестициями могут вносить
вклады в уставный фонд предприятия в денежной и (или) неденежной
форме. Постановление Министерства финансов от 29 декабря 2000 г.
№ 131 «О внесении изменений и дополнений в порядок заполнения
форм годовой бухгалтерской отчетности» содержит прямое указание
на источники формирования уставного фонда:
- нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года;
- остатки средств фондов накопления и потребления;
- остатки средств фондов переоценки статей баланса
(переоценки основных средств, незавершенного строительства и
неустановленного оборудования);
- остатки средств резервов (резервных фондов), образованных
организацией в соответствии с законодательством Республики
Беларусь либо учредительными (уставными) документами.
Проведение экспертизы достоверности оценки имущества,
вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического
лица, осуществляется в соответствии с Положением о проведении
экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде
неденежного вклада в уставный фонд юридического лица,
утвержденным постановлением Кабинета Министров от 12 февраля
1996 г. № 92. Согласно требованиям указанного Положения в
обязательном порядке экспертизе подлежит достоверность оценки
любого имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный
фонд юридического лица. Экспертиза достоверности оценки
имущества, ввозимого в Республику Беларусь в виде неденежного
вклада в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями,
производится после его таможенного оформления. Предприятие с
иностранными инвестициями представляет акт указанной экспертизы
вместе с документальным подтверждением факта формирования
уставного фонда в установленном размере за соответствующий
период. В случаях изменения состава вносимого имущества, формы
вклада, а также увеличения уставного фонда предприятие с
иностранными инвестициями представляет регистрирующему органу
акт экспертизы достоверности оценки неденежного вклада
иностранного инвестора в течение месяца с даты его таможенного
оформления. Органом, который правомочен проводить экспертизу
достоверности оценки имущества, находящегося в государственной
собственности либо в собственности субъекта хозяйствования,
уставный фонд которого сформирован с долей государственного
имущества, и вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд
юридического лица, является Министерство по управлению
государственным имуществом и приватизации. В других случаях
экспертизу правомочны проводить юридические или физические лица,
имеющие специальное разрешение (лицензию) на осуществление
данного вида деятельности. Без представления документов о
проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого
в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица,
регистрация субъекта хозяйствования не производится, кроме
случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Приказом Министерства финансов от 27 марта 1998 г. № 88 был
утвержден Порядок отражения в бухгалтерском учете уставного
фонда предприятия с иностранными инвестициями. Согласно
указанному Порядку уставный фонд предприятия с иностранными
инвестициями должен быть объявлен в долларах США и при
необходимости пересчета вкладов в денежных единицах Республики
Беларусь либо иностранной валюты в доллары США используется курс
валюты, установленный Национальным банком на день подписания
договора о создании предприятия с иностранными инвестициями. В
случае, когда участник предприятия с иностранными инвестициями
вносит вклад в уставный фонд предприятия в денежных единицах
Республики Беларусь либо иностранной валюте, он обязан учитывать
разницу между курсами пересчета денежных единиц Республики
Беларусь и иностранной валюты в доллары США, установленными
Национальным банком на день подписания договора о создании
предприятия с иностранными инвестициями и на день фактического
внесения вклада. Возникающая при этом разница зачисляется в
резервный фонд предприятия. В бухгалтерском учете указанные
операции отражаются следующим образом. На величину объявленного
уставного фонда при намерении внесения в него вкладов
участниками предприятия с иностранными инвестициями в денежных
единицах Республики Беларусь либо иностранной валюте в пересчете
на доллары США по курсу валюты, установленному Национальным
банком Республики Беларусь на день подписания договора о
создании предприятия с иностранными инвестициями, делается
бухгалтерская запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»
и кредиту счета 85 «Уставный фонд». При фактическом внесении
вкладов в уставный фонд предприятия в денежных единицах
Республики Беларусь или иностранной валюте их величина в
пересчете на доллары США по курсу валюты, установленному
Национальным банком на день подписания договора о создании
предприятия, отражается по дебету счетов учета денежных средств
и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно на
разницу между курсами пересчета денежных единиц Республики
Беларусь или иностранной валюты в доллары США, установленными
Национальным банком на день подписания договора о создании
предприятия с иностранными инвестициями и на день фактического
внесения вкладов, в случае ее возникновения, кредитуется счет 86
«Резервный фонд».
Отдельно необходимо остановиться и на положениях Декрета от
5 августа 1998 г. № 13 «О правовом режиме иностранных инвестиций
из государств - участников Содружества Независимых Государств».
Указанный Декрет предоставляет право иностранным инвесторам из
государств - участников СНГ принимать долевое участие в создании
совместных предприятий и создавать полностью принадлежащие им
предприятия в порядке и на условиях, установленных для
резидентов Республики Беларусь либо для иностранных инвесторов
по их усмотрению. Более конкретно это означает, что при создании
с участием инвесторов из стран - участников СНГ предприятий с
иностранными инвестициями (размер иностранных инвестиций не
менее 20 000 долл. США) регистрация осуществляется Министерством
иностранных дел и на них распространяются льготы и гарантии,
установленные Законом «Об иностранных инвестициях на территории
Республики Беларусь». В случае создания предприятий с участием
инвесторов из стран - участников СНГ в других формах, в которых
инвестиции не считаются иностранными, а размер уставного фонда
устанавливается как для предприятий, создаваемых резидентами
Республики Беларусь, регистрация осуществляется облисполкомами и
Минским горисполкомом и на такие предприятия не распространяются
льготы и гарантии, предусмотренные для предприятий с
иностранными инвестициями Законом «Об иностранных инвестициях на
территории Республики Беларусь».
Порядок формирования уставного фонда предприятия с
иностранными инвестициями в форме открытого акционерного
общества осуществляется в соответствии с Законом от 9 декабря
1992 г. № 2020-XII «Об акционерных обществах, обществах с
ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной
ответственностью».
Следует особо подчеркнуть, что для предприятий с
иностранными инвестициями в нашей республике создан
благоприятный инвестиционный режим. Так, предприятиям, в
уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют более
30 процентов, предоставляется ряд льгот:
во-первых, освобождается от уплаты налога в течение трех
лет с момента объявления ими прибыли, включая первый прибыльный
год, прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг)
собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной
деятельности;
во-вторых, экспорт продукции (работ, услуг) собственного
производства осуществляется без лицензий и дополнительных
разрешений;
в-третьих, валютная выручка от экспорта продукции (работ,
услуг) собственного производства остается в их распоряжении.
Сам порядок отнесения продукции (работ, услуг) к продукции
собственного производства был определен постановлением Совета
Министров от 10 июля 1992 г. № 421 «О порядке отнесения
продукции (работ, услуг) иностранных и совместных предприятий,
действующих на территории Республики Беларусь, к продукции
собственного производства». Однако право пользования льготами у
предприятий, в уставном фонде которых иностранные инвестиции
составляют более 30 процентов, возникает при получении и,
соответственно, представлении налоговым органам соответствующего
сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной
палатой, о принадлежности продукции (работ, услуг) к продукции
(работам, услугам) собственного производства на указанный в нем
период и, если указанными предприятиями получены свидетельства о
формировании уставных фондов не менее чем на 50 процентов, при
условии внесения в него каждым из участников не менее 50
процентов своей доли. Документальным подтверждением факта
формирования уставного фонда является соответствующее заключение
аудиторской организации, своевременно представленное
предприятием с иностранными инвестициями в Министерство
иностранных дел. Формы аудиторских заключений о фактическом
формировании уставного фонда юридического лица с иностранными
инвестициями - иностранного предприятия и о фактическом
формировании уставного фонда юридического лица с иностранными
инвестициями - совместного предприятия были утверждены
постановлением Министерства финансов от 29 июня 2000 г. № 67 «Об
утверждении форм аудиторских заключений о фактическом
формировании уставного фонда юридического лица с иностранными
инвестициями - иностранного предприятия, о фактическом
формировании уставного фонда юридического лица с иностранными
инвестициями - совместного предприятия».
Вместе с тем следует отметить, что если предприятия, доля
иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30
процентов, не выполняют своих обязательств по формированию
уставного фонда, определенных законодательством, то к ним
применяются соответствующие меры ответственности. Так, если
обязательства по формированию уставного фонда указанными
предприятиями не выполнены в первый год деятельности, они
обязаны представить уточненные расчеты по налогу на прибыль и
внести в бюджет сумму налога на прибыль полностью. При этом
экономическая санкция не применяется. Если вклады в уставный
tnmd у таких предприятий не внесены в полном объеме и по
истечении второго года со дня регистрации или в другой срок* ,
налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период
деятельности, экономическая санкция применяется начиная со
второго года деятельности предприятия, а льгота по налогу на
прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется. В то же
время если обязательства по формированию уставного фонда у
предприятий, доля иностранного инвестора в уставном фонде
которых более 30 процентов, во второй год деятельности
выполнены, то льгота по налогу на прибыль предоставляется на
оставшиеся два года. Более того, если такие предприятия
производят особо важную для республики продукцию, которая входит
в перечень особо важной продукции, утвержденный постановлением
Кабинета Министров от 26 мая 1993 г. № 345, то Совет Министров
вправе уменьшить еще на срок до трех лет ставки налога на
прибыль на 50 процентов. Однако при ликвидации указанных
предприятий в период освобождения от уплаты налогов или на
протяжении трех лет после окончания срока освобождения от уплаты
налогов они обязаны уплатить налог на прибыль за тот период, на
протяжении которого были освобождены от уплаты налогов без
применения экономической ответственности.
___________________________________
*В случае создания предприятий с иностранными инвестициями,
учредительным договором которых предусмотрено осуществление
строительно-монтажных работ в качестве взноса в уставный фонд,
Совету Министров Республики Беларусь (ранее - Кабинету Министров
Республики Беларусь) предоставляется право продлить сроки
внесения взносов в уставный фонд дополнительно на срок до двух
лет.
Наряду с вышеизложенным, в порядке информации, следует
также отметить, что инспекциями Государственного налогового
комитета постоянно проводится контрольная работа по проверке
соблюдения налогового законодательства предприятиями с
иностранными инвестициями. По итогам 2000 года налоговыми
органами республики было проверено 1702 предприятия с
иностранными инвестициями. Из них у 1302 установлены нарушения
налогового законодательства. По результатам указанных проверок в
бюджет республики было доначислено 1390,7 млн. руб. (в том числе
экономических санкций - на сумму 1103,9 млн. руб.) и взыскано
921,1 млн. руб. (в том числе экономических санкций - 640,7
млн.руб.). Как видно из представленных данных, процент нарушений
достаточно высок и причины их появления самые разнообразные: как
незнание налогового законодательства, так и, в отдельных
случаях, преднамеренное его нарушение.
Однако, несмотря на указанные отрицательные моменты,
вопросы привлечения иностранных инвестиций и создания более
благоприятного инвестиционного климата для зарубежных инвесторов
остаются для экономики республики по-прежнему приоритетными и их
решение, конечно, во многом будет зависеть от уровня развития
всей совокупности факторов: политических, правовых, социальных,
финансово-экономических и др., которые прямо или косвенно влияют
как на их рост, так и отток из экономики республики.
Ю.Д. ОСТАНИНА, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии контроля за банками,
страховыми организациями
и предприятиями с иностранными
инвестициями ГНК
04.04.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 13, с.59
