5  (1079).  Предприятие оплачивает обучение своего работника  в
магистратуре.
     
     Вопрос:
     Являются    ли    указанные   расходы    предприятия    доходом
обучающегося, подлежащим обложению подоходным налогом?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом «О подоходном налоге  с  физических
лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г., с изменениями и дополнениями от
25  июня  2001 г., вступившими в силу с 1 января 2002 г.)  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При  этом  (согласно ст.  2  Закона)  под  доходом
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные ценности.
     Также    Законом   определен   ряд   доходов,   не   подлежащих
налогообложению.
     В  соответствии  с подпунктом 2.6 п. 2 ст. 3 Закона  физические
лица  также  имеют право на вычет в размере сумм, уплаченных  ими  в
течение  отчетного  календарного  года  образовательным  учреждениям
Республики  Беларусь за свое обучение, а также за  обучение  супруга
(супруги)  и  (или)  своих детей при получении первого  высшего  или
среднего специального образования.
     Согласно    Положению    о   ступенях   высшего    образования,
утвержденному постановлением Совета Министров от 14 октября 2002  г.
№ 1419, структура высшего образования включает две ступени: первую и
вторую.  Получение  впервые образования на  второй  ступени  высшего
образования,  в  которую  входит  и  обучение  в  магистратуре,   не
рассматривается как получение второго высшего образования.
     Таким   образом,   физические  лица,  проходящие   обучение   в
магистратуре  за  плату,  имеют право  на  получение  вышеназванного
вычета в размере понесенных ими расходов, но только при условии, что
такое  обучение отвечает приведенным требованиям (получение  впервые
образования на второй ступени высшего образования).
     Положением о порядке вычета сумм из доходов физических лиц  при
исчислении  подоходного налога, утвержденным  постановлением  Совета
Министров   от   6  сентября  2001  г.  №  1330  (с  изменениями   и
дополнениями) (далее - Положение), определен порядок и  обязательные
условия  получения  такого  вычета. Так,  согласно  Положению  вычет
вышеназванных сумм производится источником выплаты дохода  по  месту
основной   работы  физического  лица  на  основании   представленных
документов,  перечисленных  в  п.  5  Положения,  а  именно  справки
образовательного    учреждения   Республики    Беларусь    (перечень
образовательных   учреждений   Республики   Беларусь    утверждается
Министерством  образования), подтверждающей, что налогоплательщик  и
(или)  его супруга (супруг) и (или) его дети являются учащимися  или
студентами  данного образовательного учреждения  и  получают  первое
высшее  или  среднее специальное образование, и  копии  договора  об
оказании   образовательных  услуг  на  платной   основе,   а   также
документов, подтверждающих фактическую оплату таких услуг.
     В  случае,  если в ситуации, описанной в вопросе, для работника
данное  предприятие  не  является  местом  основной  работы,   вычет
производится на основании справки налогового органа на осуществление
вычета.    При   этом   указанная   справка   может   быть    выдана
налогоплательщику только при отсутствии у него места основной работы
(службы,  учебы)  и  только для представления одному  из  источников
выплаты доходов не по месту основной работы (службы, учебы).
     Форма  и порядок выдачи такой справки утверждены постановлением
Министерства  по налогам и сборам от 17 февраля 2003  г.  №  10  «Об
утверждении  Положения о порядке выдачи справки налоговыми  органами
на   осуществление  вычета  сумм  из  доходов  физических  лиц   при
исчислении  подоходного налога и Положения о  порядке  осуществления
налоговыми  органами  вычета  сумм из  доходов  физических  лиц  при
исчислении подоходного налога».
     При  этом  следует отметить, что, если сумма оплаты за обучение
в  отчетном  календарном  году  превысит  доходы  физического  лица,
полученные  им за этот год, сумма указанного превышения к  вычету  в
следующие календарные годы не принимается.
     
                             А.К. ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС
                                                                    
               (Согласовано: В.А. КУРЬЯНОВИЧ, заместитель начальника
                              управления методологии налогообложения
                                                 физических лиц МНС)
     



29.09.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 35, с.63