ОБ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
В практической деятельности налоговые органы нередко
сталкиваются с ситуацией, когда организацией своевременно
представлены в учреждения банка платежные поручения на
перечисление в бюджет налогов и других обязательных платежей, но
по причине отсутствия на ее расчетном счете необходимой для
выполнения обязательств по этим платежам суммы денежных средств
они поступают в бюджет несвоевременно либо не поступают вовсе.
В таких случаях возникает вопрос о совершении должностными
лицами организации административных правонарушений,
предусмотренных Законом от 20 декабря 1991 г. № 1323-XII «О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (далее
- Закон).
Так, абзацем третьим п. 12 ст. 9 Закона установлена
административная ответственность должностных лиц предприятий,
виновных в несвоевременном перечислении удержанных сумм в
бюджет.
В соответствии со ст. 8 Закона «О подоходном налоге с
физических лиц» (в редакции Закона от 9 марта 1999 г. № 247-З)
налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и
предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, т.е.
под удержанными понимаются суммы подоходного налога,
удерживаемые юридическими лицами и предпринимателями,
являющимися источниками выплаты доходов физическим лицам.
Согласно ст. 1-1 Закона юридическое или физическое лицо
Республики Беларусь, признаваемое для целей налогообложения
согласно законодательству Республики Беларусь постоянным
представительством иностранного юридического лица, через которое
иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность на
территории Республики Беларусь, проходит регистрацию (становится
на учет) в налоговых органах по месту своего нахождения и
удерживает с сумм платежей, причитающихся этому иностранному
юридическому лицу, налоги и другие обязательные платежи,
подлежащие уплате указанным иностранным юридическим лицом в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
При неудержании или несвоевременном удержании налогов и
других обязательных платежей на постоянное представительство
возлагается ответственность, установленная законодательством
Республики Беларусь для плательщиков соответствующих налогов и
иных обязательных платежей.
За несвоевременное перечисление налогов и других
обязательных платежей в бюджет, в том числе авансовых платежей
по налогам, административная ответственность законодательством
не установлена. Однако в соответствии с п. 1«г» ст. 8 Закона
налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере
уплачивать причитающиеся суммы налогов, а в соответствии с
абзацем четвертым п. 12 ст. 9 Закона на руководителей и других
должностных лиц предприятий, а также физических лиц, в том числе
индивидуальных предпринимателей, не выполняющих требований
должностных лиц государственных налоговых инспекций, вытекающих
из Закона, налагается административное взыскание в виде штрафа в
размере от одно- до пятикратной месячной минимальной заработной
платы.
Таким образом, если должностными лицами налогового органа
налогоплательщику предъявлено письменное требование своевременно
и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налогов, то
при невыполнении этого требования должностные лица организации
могут быть привлечены к административной ответственности.
Примерная форма такого требования опубликована в журнале
"Вестник Государственного налогового комитета Республики
Беларусь" (2000 г., № 14, стр. 54-55).
В соответствии со ст. 9 Кодекса Республики Беларусь об
административных правонарушениях (далее - Кодекс)
административным правонарушением (проступком) признается
«посягающее на государственный или общественный порядок,
социалистическую собственность, права и свободы граждан, на
установленный порядок управления противоправное, виновное
(умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за
которое законодательством предусмотрена административная
ответственность».
Следовательно, привлечение к административной
ответственности возможно только при установлении факта
виновности лица в совершении правонарушения.
Отсутствие вины в действиях лица, которые по ряду признаков
могли быть охарактеризованы как противоправные, исключает
административную ответственность.
При ведении производства по делу об административном
правонарушении в обязанность лица, привлекаемого к
административной ответственности, не входит доказывание своей
виновности либо, наоборот, невиновности в совершении
правонарушения. Такая обязанность возлагается на орган
(должностное лицо), рассматривающий дело об административном
правонарушении, в данном случае на налоговый орган.
В соответствии со ст. 259 Кодекса орган (должностное лицо)
при рассмотрении дела об административном правонарушении обязан
выяснить: было ли совершено административное правонарушение,
виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно
административной ответственности, имеются ли обстоятельства,
смягчающие и отягчающие ответственность, причинен ли
имущественный ущерб, имеются ли основания для передачи
материалов об административном правонарушении на рассмотрение
товарищеского суда, комиссии по борьбе с пьянством, образованной
на предприятии, в учреждении, организации и их структурных
подразделениях, общественной организации, трудового коллектива,
а также выяснить другие обстоятельства, имеющие значение для
правильного разрешения дела.
В ситуации, когда налогоплательщик своевременно представил
в учреждение банка платежные поручения на перечисление платежей
в бюджет, но из-за отсутствия денежных средств эти платежи
поступают в бюджет несвоевременно либо не поступают вовсе,
должностные лица налогового органа обязаны установить причины,
которые привели к таким последствиям. Если эти причины
объективные, например, покупатели несвоевременно рассчитываются
с налогоплательщиком за поставленную (отгруженную) продукцию
(работы, услуги), должностные лица организации не могут быть
виновны в несвоевременном перечислении платежей в бюджет. Однако
если эти лица, заранее зная, что организация должна перечислить
к определенной дате платежи в бюджет, при возможности обеспечить
на ее расчетном счете достаточную для этого денежную сумму не
сделали этого, то налицо факт совершения ими административного
правонарушения при условии, что в бюджет несвоевременно
поступили удержанные суммы подоходного налога или налогов и
других обязательных платежей в бюджет, удержанных с доходов
иностранных юридических лиц, а также если налогоплательщику
предъявлено письменное требование своевременно и в полном
размере уплачивать причитающиеся платежи в бюджет. Например,
организация незадолго до наступления срока уплаты налогов и
других обязательных платежей в бюджет приобретает какие-либо
товарно-материальные ценности для собственных нужд,
рассчитывается с поставщиками за отгруженную продукцию (работы,
услуги) и др., тем самым не обеспечивает наличие на своем
расчетном счете достаточной суммы денежных средств для внесения
платежей в бюджет. Указанные факты должны быть доказаны, т.е.
подтверждены документально. Доказательствами могут являться
объяснения лиц, привлекаемых к ответственности, проверка
налогового органа, документы банка о движении денежных средств
по расчетному счету налогоплательщика, договоры, счета-фактуры,
накладные и др.
П.Н. ГАЙДУК, начальник отдела
исковой работы и систематизации
законодательства юридического
управления ГНК
04.04.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 13, с.63
