Порядок освобождения в 2003 году от обложения НДС ритуальных услуг и работ по уходу за могилами
ПОРЯДОК ОСВОБОЖДЕНИЯ В 2003 ГОДУ
ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС РИТУАЛЬНЫХ УСЛУГ
И РАБОТ ПО УХОДУ ЗА МОГИЛАМИ
О.И.ЕФИМЕНКО, главный
государственный налоговый
инспектор отдела
методологии косвенного
налогообложения МНС
Действовавшей до 1 января 2003 г. редакцией подпункта 2.8
ст. 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от
16 ноября 1999 г.) (далее - Закон) устанавливалось освобождение
от налогообложения в отношении оборотов по реализации на
территории Республики Беларусь ритуальных услуг, оказываемых
похоронным бюро, кладбищем или крематорием, услуг по
изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных
предметов, связанных с погребением. При этом Инструкцией о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (п. 18.8 главы 6) (далее - Инструкция),
дополнительно конкретизировалось, что освобождению от налога
подлежали услуги по изготовлению каркасов для венков похоронных,
искусственных цветов и венков из всех видов материалов, работы
по уходу за могилами, высечке и окраске знаков, эмблем и
портретов, ремонту памятников и надгробий, а также освобождение
распространялось на оказание услуг и выполнение работ
индивидуальными предпринимателями и предприятиями вне
зависимости от их ведомственной подчиненности.
Налогоплательщики, реализующие приобретенные ритуальные
предметы, также освобождались от налога.
На основании п. 4 ст. 1 Закона от 28 декабря 2002 г. «О
внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Беларусь по вопросам налогообложения»* редакция
вышеуказанного подпункта Закона изменена, и в этой связи с 1
января 2003 г. освобождению от налогообложения подлежат обороты
по реализации на территории Республики Беларусь ритуальных
услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и
работ, определяемому Советом Министров.
__________________
* Текст Закона см. Вестник МНС, 2003 г., № 3, с. 45.
Таким образом, для освобождения от налогообложения в части
оборотов по реализуемым (отгруженным и оплаченным) с 1 января
2003 г. ритуальным услугам и работам по уходу за могилами
требуется их включение в упомянутый выше перечень. Если отгрузка
либо оплата такого рода работ (услуг) была произведена в 2002
году, то освобождение от налога производится при соблюдении
условий, установленных нормой законодательства, действовавшей в
2002 году.
Вышеуказанный перечень разработан Министерством жилищно-
коммунального хозяйства и утвержден постановлением Совета
Министров от 20 марта 2003 г. № 376 «Об утверждении Перечня
ритуальных услуг и работ по уходу за могилами, обороты по
реализации которых на территории Республики Беларусь
освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»*
(далее - Перечень). Так как законодательная норма, требующая
освобождения от налога на добавленную стоимость работ и услуг
ритуальной специфики только при включении их в Перечень,
действует с 1 января 2003 г., постановление, утвердившее данный
Перечень, также вступает в силу с этой даты, т.е. с 1 января
2003 г.
__________________
* Текст постановления см. там же, № 14, с. 10.
Хотя согласно рассматриваемому постановлению в отношении
работ и услуг, указанных в Перечне, освобождение от НДС подлежит
применению с начала 2003 года, до утверждения Советом Министров
Перечня, у налогоплательщиков, занимающихся выполнением
(оказанием) такого рода работ (услуг), оснований для
освобождения от НДС не имелось. По оказываемым с 1 января
2003 г. ритуальным услугам и работам по уходу за могилами
налогоплательщики, как правило, НДС исчисляли исходя из
налоговой базы и ставки 20/120 и соответственно отражали это в
налоговой декларации и производили уплату налога в бюджет. При
этом было два варианта исчисления и уплаты налога, а именно:
1) налогоплательщики, реализующие ритуальные услуги и
работы по уходу за могилами, стоимость таких работ (услуг)
формировали без включения в них НДС и соответственно покупателям
сумму налога к оплате не предъявляли. Однако при представлении
налоговой декларации отражали выручку по таким операциям по
строке 1, исчисляя при этом налог, чем брали на себя
обязательства перед бюджетом по его уплате. Источником погашения
исчисленной суммы налога согласно п. 24 Инструкции является
источник, за счет которого относится работа (услуга), по которой
исчислен налог;
2) налогоплательщики, реализующие ритуальные услуги и
работы по уходу за могилами, с 1 января 2003 г. в связи с
отсутствием конкретного перечня в стоимость таких работ (услуг)
включали НДС исходя из ставки 20 процентов и соответственно
предъявляли исчисленную сумму налога к оплате покупателям.
Таким образом, в части работ и услуг, включенных в
Перечень, в приведенных ситуациях имел место факт исчисления и
уплаты в бюджет НДС, в то время как на основании Закона и
утвержденного впоследствии Перечня по таким работам (услугам)
налогоплательщики имеют право на освобождение.
В первой ситуации в части включенных в Перечень работ и
услуг, по которым налог для покупателей не выделялся, но был
уплачен продавцами в бюджет из собственных источников продавца
исходя из ставки 20/120, налогоплательщики-продавцы вправе
произвести перерасчет налога, представив в налоговые органы по
месту регистрации уточненные налоговые декларации.
Во второй ситуации в части сумм налога, выделенных в
документах и предъявленных покупателям, произведение перерасчета
возможно только в соответствии с п. 55 Инструкции, которым
устанавливается, что суммы налога, излишне предъявленные
налогоплательщиком покупателям товаров (работ, услуг), подлежат
исчислению этим налогоплательщиком, за исключением исправления
излишне предъявленных сумм налога на основании акта сверки
расчетов, подписанных покупателем. Налогоплательщики,
приобретавшие у таких продавцов товары (работы, услуги),
принимают к вычету сумму налога, выделенную в документах на
отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за
исключением исправления указанных ошибок на основании актов
сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Данные
требования распространяются в том числе на налогоплательщиков,
освобожденных в соответствии с законодательством от налога.
Исчисление продавцом товаров (работ, услуг) налога в сумме
меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих товаров
(работ, услуг), производится только в случае возврата
покупателям излишне взысканных сумм налога. Плательщики налога,
неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при
реализации товаров (работ, услуг) в связи с приданием
нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики
налога, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги),
уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога,
выделенную в документах на отгрузку товаров (выполнение работ,
оказание услуг), за исключением исправления указанных ошибок на
основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем. Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов
производится в месяце подписания акта сверки расчетов.
Иначе говоря, корректировка излишне внесенных в бюджет сумм
налога в таких ситуациях возможна только при подписании актов
сверки и возврата излишне взысканных сумм покупателям. В случае,
если подписанные продавцом и покупателем акты сверки расчетов
будут отсутствовать, налогоплательщики, выделившие в документах
для покупателей НДС при реализации ритуальных услуг и работ по
уходу за могилами, обязаны уплатить его в бюджет, т.е.
скорректировать сумму налога, применив установленное Законом
освобождение, они не вправе.
Следует отметить, что Перечень довольно объемный и включает
практически все виды ритуальных работ и услуг.
В отношении транспортных услуг следует учитывать, что
услуги по перевозке тела (останков) умершего на кладбище или в
крематорий ранее рассматривались как ритуальные и в период до 1
января 2003 г. НДС не облагались. В 2003 году услуги по
предоставлению транспортных средств и перевозке тела (останков),
урны с прахом (пеплом) умершего, сопровождающих лиц
(родственников) из морга домой, к месту проведения панихиды, к
месту погребения включены в Перечень и от налога освобождаются.
Вместе с тем логично предположить, что у налогоплательщиков
могут возникнуть вопросы в части применения освобождения от
налога, к примеру, по услугам по изготовлению каркасов для
венков похоронных, искусственных цветов, венков и т.п.,
поскольку Перечень таких работ и услуг не содержит.
В этом отношении следует отметить, что действующая с 1
января 2003 г. редакция рассматриваемого положения Закона
предполагает освобождение от налогообложения оборотов по Перечню
только в части ритуальных услуг и работ по уходу за могилами,
т.е. в части реализации услуг по изготовлению надгробных
памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с
погребением, включение их в вышеуказанный Перечень для
применения освобождения от налога не требуется. При этом как в
период до 2003 года, так и в 2003 году освобождение
распространяется на оказание услуг и выполнение работ
индивидуальными предпринимателями и предприятиями вне
зависимости от их ведомственной подчиненности.
Налогоплательщики, реализующие приобретенные ритуальные
предметы, также освобождаются от налога.
Исходя из изложенного выше, реализацию через сеть
специализированных магазинов, секций, а также иным способом
предназначенных для ритуальных нужд предметов одежды, свечей,
лент, лампадок, искусственных цветов, тканей и т.п. (при наличии
сведений об этом на ярлыках и этикетках) в целях исчисления НДС
следует рассматривать как реализацию других ритуальных предметов
с соответствующим освобождением от НДС. Примером изготовления
предметов одежды, относимых к ритуальным, может служить
изготовление некоторыми предприятиями республики костюмов
мужских ритуальных, которые отличаются от обычных моделей тем,
что изготавливаются из тканей низкого качества и прочности
окраски, не имеют подкладки, карманов и т.п. Реализация
изготовленных из гранитного камня элементов надгробий, стел,
цветников, тумбочек и т.п. рассматривается как реализация услуг
по изготовлению надгробных памятников, освобождаемых от НДС.
В заключение хотелось бы напомнить, что согласно ст. 3
Закона, а также п. 22 главы 6 Инструкции указанные обороты по
реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от
налогообложения только при условии ведения и наличия отдельного
учета доходов (выручки) по их производству и реализации.
Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации таких
товаров (работ, услуг), вправе отказаться от освобождения таких
операций от налогообложения, подав до начала года, в котором
предусматривается отказ от освобождения, соответствующее
заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. Такой
отказ возможен только в отношении всех осуществляемых
налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или
несколькими требованиями п. 18 Инструкции. Не допускается отказ
от освобождения от налогообложения на срок менее одного
календарного года. К подаче заявления в целях уплаты налога
приравнивается выделение сумм налога в первичных учетных и
расчетных документах, применяемых при отгрузке товаров
(выполнении работ, оказании услуг). Налогоплательщик, выделивший
сумму налога в указанных документах, является плательщиком
налога в текущем календарном году по оборотам от реализации
товаров (работ, услуг), предусмотренным п. 18 Инструкции, по
которым производилось выделение налога. Исключение составляют
случаи, когда выделенные в первичных учетных и расчетных
документах суммы налога возвращены покупателям товаров (работ,
услуг).
Кроме того, налогоплательщики, занимающиеся продажей
товаров, ранее приобретенных для продажи, освобождаемых в
соответствии с законодательством от налога, относят суммы
налога, уплаченные при приобретении таких товаров, в том числе
при их таможенном оформлении, на увеличение стоимости товаров на
дату принятия их на учет.
Поскольку освобождение от налога, установленное названным
Законом, распространяется только на обороты по реализации
ритуальных услуг, работ по уходу за могилами, услуг по
изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных
предметов, связанных с погребением, на территории Республики
Беларусь, при их реализации в Российскую Федерацию исчисление
НДС производится с применением ставки 20 процентов.
14.04.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 15, с.104
