ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Т.Н.ФИЛАТОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
налогообложения иностранных юридических
лиц и международных налоговых
соглашений МНС
Ситуация:
Белорусское юридическое лицо, выполняющее строительно-
монтажные работы в Российской Федерации, зарегистрировало там
свой филиал (без открытия расчетного счета и самостоятельного
баланса). В качестве налогоплательщика оно зарегистрировано и в
Республике Беларусь, и в России. Как белорусский резидент должен
уплачивать налоги в обеих странах, чтобы избежать двойного
налогообложения?
Налогообложение
Осуществление строительных, строительно-монтажных и иных
аналогичных работ белорусской организацией в Российской
Федерации рассматривается как ее деятельность в России через
постоянное представительство.
Данное положение базируется на Соглашении между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и
имущество от 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение). Для целей
настоящего Соглашения термин «постоянное представительство»
означает постоянное место деятельности, через которое
предприятие одного государства полностью или частично
осуществляет предпринимательскую деятельность в другом
государстве, и, в частности, включает строительный или монтажный
объект (ст. 5 Соглашения).
Таким образом, при выполнении строительно-монтажных работ
белорусским подрядчиком на территории Российской Федерации у
него возникают обязательства по уплате налогов, сборов,
отчислений в бюджет России и налоговые обязательства
белорусского резидента регулируются законодательством этой
страны. Для уточнения порядка исчисления и уплаты налогов,
сборов и отчислений в бюджет России следует обратиться в
налоговую службу Российской Федерации.
Вместе с тем у белорусского резидента существуют налоговые
обязательства и перед бюджетом Республики Беларусь.
Для избежания двойного налогообложения доходов белорусского
резидента, иных объектов обложения налогами, которые возникают
за рубежом у белорусского резидента при ведении строительных
работ, следует руководствоваться положениями Соглашения,
законодательных актов Республики Беларусь и Российской
Федерации.
Налог на добавленную стоимость
Обороты по реализации строительных (строительно-монтажных)
работ за пределами Республики Беларусь, в частности в России,
выполняемых организациями (их структурными подразделениями),
зарегистрированными в качестве налогоплательщиков за пределами
Республики Беларусь (в данном случае - в России), не признаются
объектом налогообложения (ст.ст. 2, 11 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г.,
постановление Совета Министров от 17 февраля 2000 г. № 213 (с
дополнениями от 15 октября 2001 г. № 1492), подпункт 5.8 п. 5
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, с изменениями и
дополнениями от 17 июня 2002 г. № 63).
Стоит отметить, что обороты по строительным работам,
выполняемым структурными подразделениями белорусских резидентов
в России, которые не зарегистрировались в качестве
налогоплательщиков в России, регулируются положениями Указа
Президента от 24 января 1997 г. № 101.
Эти обороты не облагаются налогом на добавленную стоимость,
если указанные работы выполняются на основе соответствующего
контракта с иностранным юридическим лицом и выручка от
реализации работ поступила на счета в банках Республики Беларусь
в свободно конвертируемой валюте, национальной валюте государств
- участников СНГ, а также в белорусских рублях по контрактам,
заключенным в счет погашения задолженности за поставку
природного газа в Республику Беларусь.
Налоги и сборы с оборотов по реализации
и с фонда оплаты труда
Законом от 29 декабря 2001 г. «О бюджете Республики Беларусь
на 2002 год» установлено следующее:
освобождаются от уплаты чрезвычайного налога и обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости
юридические лица, имеющие филиалы и другие обособленные
подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность
за пределами Республики Беларусь и зарегистрированные в качестве
налогоплательщиков иностранных государств, в части средств,
полученных от осуществления этими филиалами и другими
обособленными подразделениями предпринимательской деятельности
за пределами Республики Беларусь (ст. 6);
юридические лица, имеющие филиалы и другие обособленные
подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность
за пределами Республики Беларусь и зарегистрированные в качестве
налогоплательщиков иностранных государств, исчисление целевых
сборов в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики
производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия,
жилищно-инвестиционные фонды и целевого сбора на финансирование
расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда,
производят без учета средств, полученных от осуществления этими
филиалами и другими обособленными подразделениями
предпринимательской деятельности за пределами Республики
Беларусь (ст. 11);
юридические лица, имеющие филиалы и другие обособленные
подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность
за пределами Республики Беларусь и зарегистрированные в качестве
налогоплательщиков иностранных государств, отчисления в
республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
и исчисление налога с пользователей автомобильных дорог в
дорожные фонды производят без учета средств, полученных от
осуществления этими филиалами и другими обособленными
подразделениями предпринимательской деятельности за пределами
Республики Беларусь (ст. 24).
Следовательно, при выполнении условий, перечисленных в
ст.ст. 6, 11, 24 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2002
год», белорусский резидент, выполняющий строительные работы за
рубежом, не уплачивает в 2002 году названные этими статьями
налоги и отчисления в бюджет Республики Беларусь.
Остальные налоги, сборы и отчисления уплачиваются в бюджет
Республики Беларусь белорусским резидентом при осуществлении им
строительных работ за рубежом при возникновении у него объектов
налогообложения.
Налог на прибыль
Выполняющая работы в Российской Федерации белорусская
строительная организация является плательщиком налога на прибыль
в бюджет России. Налог на прибыль должен уплачиваться и в бюджет
Беларуси, так как данная белорусская организация является
резидентом Республики Беларусь и республика вправе претендовать
на мировой доход своих резидентов. Устранение двойного
налогообложения по налогу на прибыль регулируется положениями
международного налогового соглашения об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества и Законом от 20 декабря 1991
г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
В ст. 5 указанного Закона установлено, что сумма прибыли или
дохода, полученная за пределами республики, включается в общую
сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в
Республике Беларусь, и учитывается при определении размера
налога, если иное не установлено международными договорами,
действующими для Республики Беларусь.
Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами
территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями,
объединениями и организациями за пределами территории Республики
Беларусь в соответствии с законодательством других государств,
засчитываются при уплате ими налогов с прибыли или доходов в
Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может
превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в
Республике Беларусь в отношении прибыли (дохода), полученной за
пределами республики.
При этом в качестве налогооблагаемой базы выступает выручка
от реализации структурного подразделения по строительным работам
за вычетом расходов, приходящихся на эту выручку, определенных
согласно законодательным актам Республики Беларусь, и с учетом
сальдо внереализационных доходов и расходов структурного
подразделения за рубежом.
Описание процедуры зачета и расчет сумм прибыли и налога,
подлежащих зачету, приведены в разделе 3 методических указаний
«О порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики
Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом,
а также получающими доходы в иностранных государствах»,
утвержденных приказом Государственного налогового комитета от 21
августа 1998 г. № 114. Важно отметить, что для осуществления
зачета в Республике Беларусь необходимо представление в
налоговый орган Беларуси справки налоговой службы России,
содержащей сведения о сумме прибыли (дохода), виде налога,
ставке и размере уплаченного налога и др.
Уплаченные белорусской строительной организацией,
осуществляющей деятельность в России через постоянное
представительство, в российский бюджет налоги, сборы, отчисления
в соответствии с законодательством этого государства могут
относиться в бухгалтерском учете белорусской организации либо на
себестоимость продукции (работ), либо на счет 80 «Прибыли и
убытки», либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении
белорусской организации.
Согласно Особенностям состава затрат, включаемых в
себестоимость строительно-монтажных работ, утвержденным приказом
Министерства архитектуры и строительства от 27 декабря 1999 г. №
417 ( с дополнениями от 23 марта 2002 г. № 4), в состав
себестоимости строительно-монтажных работ включаются налоги,
сборы и другие обязательные отчисления, уплаченные резидентами
Республики Беларусь в бюджет и внебюджетные фонды России
согласно ее законодательству, включаемые в состав себестоимости
работ, при наличии раздельного учета и документального
подтверждения факта их уплаты за рубежом.
Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, уплаченные
резидентами Республики Беларусь в бюджет и внебюджетные фонды
России, не учитываемые в составе затрат, включаемых в состав
себестоимости работ согласно законодательству России (кроме
местных налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с
российским законодательством за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия), относятся к расходам, отражаемым в
бухгалтерском учете белорусского резидента на счете 80 «Прибыли
и убытки». Это положение действительно при наличии раздельного
учета и документального подтверждения факта уплаты налогов,
сборов и других обязательных отчислений за рубежом.
Местные налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с
российским законодательством за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, соответственно относятся на счета
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в соответствии с
белорусским законодательством.
Налог на недвижимость
Пунктом 2 ст. 19 «Имущество» Соглашения установлено, что
имущество предприятия Республики Беларусь, составляющее часть
имущества его постоянного представительства, расположенного в
России, облагается налогом на имущество в России.
Эти суммы налога на имущество, уплаченные структурным
подразделением белорусской организации в России, могут
засчитываться при уплате налога на недвижимость белорусской
строительной организацией в бюджет Республики Беларусь.
Право налогоплательщика на зачет сумм данного налога
предоставляется ст. 20 Соглашения.
Размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога,
рассчитанного в соответствии со ставками и объектами обложения,
предусмотренными налоговым законодательством Республики
Беларусь. Зачет налога на недвижимость, уплаченного в Российской
Федерации, производится в республике в отношении имущества,
которое в соответствии с белорусским законодательством является
объектом обложения налогом на недвижимость. Для осуществления
зачета в Республике Беларусь необходимо представление в
налоговый орган Беларуси справки налоговой службы России,
содержащей сведения об объекте налогообложения за рубежом и его
размере, виде налога, ставке и размере уплаченного налога и др.
14.10.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 38, с.70
