Предприятие    имело    договор    на  выполнение  опытно-
конструкторских  работ для российского предприятия.  Предприятие
является резидентом СЭЗ.
      По  договору  для изготовления опытной партии  требовались
комплектующие из дальнего зарубежья, которые и были закуплены  и
завезены.  Завезены  они  были  в  таможенном  режиме   СЭЗ,   в
соответствии  с которым и ввозной НДС, и таможенные  пошлины  не
уплачиваются. Работы по договору были выполнены своевременно и в
полном  объеме,  и заказчик подписал акт выполненных  работ.  Но
получить  сертификат  собственного производства  предприятие  не
смогло,  поэтому пришлось перезаявить таможенный  режим  СЭЗ  на
режим   свободного  обращения,  что  не  противоречит   ст.   25
Таможенного  кодекса.  Но, поскольку в  калькуляции  затраты  на
уплату ввозной пошлины и ввозного НДС заложены не были, заказчик
отказался  компенсировать эти затраты.  Поэтому  опытная  партия
заказчику  была отправлена позже, когда у предприятия  появились
средства оплатить ввозную пошлину и ввозной НДС таможне.
      Работа по договору была поставлена на реализацию по срокам
подписания акта выполненных работ, поскольку по договору  работа
считалась  законченной после подписания акта. Были уплачены  все
положенные налоги, но вышеперечисленные платежи не были включены
в  затраты по договору на момент постановки работы на реализацию
и уплаты налогов, поскольку еще не были произведены.
      
      Вопрос:
      Пойдет   ли  в  данной  ситуации  уплаченный  предприятием
таможне  ввозной НДС в зачет и куда следует отнести  затраты  на
уплату таможенных пошлин и ввозного НДС?
      
      Ответ:
      В  соответствии  со ст. 2 Закона «О налоге на  добавленную
стоимость»  (в  редакции, действовавшей до  1  января  2002  г.)
(далее - Закон) объектами налогообложения признаются:
      -   обороты  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)   на
территории   Республики   Беларусь  (за  исключением   операций,
указанных в ст. 3 настоящего Закона);
      -  обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы
Республики Беларусь;
      -   товары,  ввозимые на таможенную территорию  Республики
Беларусь  (за исключением товаров, указанных в ст. 4  настоящего
Закона).
      Согласно  подпункту  2.31  ст. 3 Закона  освобождаются  от
налогообложения  обороты по реализации на территории  Республики
Беларусь    научно-исследовательских,    опытно-конструкторских,
опытно-технологических     работ,      зарегистрированных      в
государственном   реестре   в  порядке,   определяемом   Советом
Министров.
      Согласно  Указу  Президента от 23 мая 2000  г.  №  282  (с
изменениями  и  дополнениями) вывозимые с территории  Республики
Беларусь   товары   (работы,  услуги)  в  Российскую   Федерацию
облагаются налогом на добавленную стоимость.
      Таким  образом, опытно-конструкторские работы, выполненные
для  резидента  Российской  Федерации,  облагаются  налогом   на
добавленную стоимость по ставке 20 процентов.
      В  соответствии  с  подпунктом 2.2 ст.  16  Закона  вычету
подлежат  суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при  ввозе
товаров  на  таможенную  территорию Республики  Беларусь  сырья,
материалов,    топлива,    комплектующих,    полуфабрикатов    и
электрической или иной энергии. Указанные суммы налога  подлежат
вычету,    если   соответствующие   товары   (работы,    услуги)
приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для  осуществления
им  производственной  или  иной  коммерческой  деятельности,   а
соответствующие  затраты по приобретению  этих  товаров  (работ,
услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по производству и
(или) реализации товаров (работ, услуг).
      При   этом  налоговые  вычеты  производятся  на  основании
оформленных  таможенных деклараций и копий платежных  документов
или  иных  документов,  подтверждающих  факт  уплаты  налога  по
товарам,  ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь,
и после отражения их в бухгалтерском учете.
      Налог,  уплачиваемый  при ввозе на  территорию  Республики
Беларусь  материальных ресурсов, используемых в производственных
целях,  на  издержки  производства и обращения  не  относится  и
учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров.
                                                                
                           Е.А.ПОЛЯНИЦА, главный государственный
                                      налоговый инспектор отдела 
                                     методологии налогообложения
                                             внешнеэкономической 
                                                деятельности МНС


22.05.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 19, с.88