3.    Индивидуальный   предприниматель   осуществляет   оптовую
торговлю лакокрасочной продукцией. В связи с незначительным размером
полученной выручки не являлся плательщиком НДС в 2002 году.
     В  настоящее  время проходит налоговая проверка и доначисляется
НДС,  поскольку  при  перечислении на счет предпринимателя  денежных
средств  за товар юридические лица в платежных поручениях  указывали
суммы НДС в том числе.
     
     Вопрос:
     Правомерно ли доначисление НДС в данной ситуации?
     Учитывается  ли доначисленный к уплате в бюджет  НДС,  а  также
финансовые  санкции  в затратах индивидуального предпринимателя  при
исчислении подоходного налога?
     
     Ответ:
     Пунктами 46-48 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на     добавленную     стоимость,    утвержденной     постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94,  с
изменениями  и  дополнениями  от 17 июня  2002  г.  №  63  (далее  -
Инструкция),   предусмотрены  случаи,   в   которых   индивидуальный
предприниматель  является  плательщиком  НДС,  и,  в  частности,  он
является  плательщиком НДС при выделении им  сумм  НДС  в  первичных
учетных  и  расчетных  документах.  Индивидуальный  предприниматель,
выделивший  суммы  НДС  в  указанных  документах,  применяемых   при
отгрузке товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям
- плательщикам НДС, является плательщиком НДС в налоговом периоде, в
котором  осуществлялось  выделение НДС.  При  этом  согласно  п.  49
Инструкции индивидуальный предприниматель, признаваемый плательщиком
НДС,   является   плательщиком  этого  налога   в   отношении   всех
осуществляемых операций, за исключением освобожденных в соответствии
с п. 18 Инструкции от налогообложения.
     Таким    образом,    если    в   2002    году    индивидуальным
предпринимателем  суммы  НДС  были  выделены  в  первичных   учетных
документах  (накладных) при отгрузке товаров и расчетных документах,
то он являлся плательщиком НДС и обязан был исчислять НДС к уплате в
бюджет   и  своевременно  его  уплачивать  по  результатам   каждого
налогового периода (месяца), в котором он являлся плательщиком НДС.
     Если  плательщиком не были исчислены и уплачены в бюджет  суммы
НДС, то их доначисление при проверке правомерно.
     При  этом  доначисленные  в порядке и  размерах,  установленных
законодательством,  суммы НДС включаются в  расходы  индивидуального
предпринимателя  в соответствии с подпунктом 7.2 п.  7  Положения  о
составе    расходов,    связанных   с   извлечением    доходов    от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями,  и порядке их исключения из выручки,  в  редакции
постановления  Государственного  налогового  комитета,  Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства   предпринимательства  и  инвестиций   и   Министерства
культуры  от  12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, с изменениями  и
дополнениями (далее - Положение).
     Расходы  по  уплате пеней, штрафов и иных санкций за  налоговые
нарушения  не  включаются в расходы индивидуального  предпринимателя
при   исчислении  подоходного  налога  и  осуществляются   за   счет
собственных средств (подпункт 10.2 п. 10 Положения).
     Следует    обратить    внимание,   что   если    индивидуальным
предпринимателем  (продавцом) не выделялся НДС в  первичных  учетных
документах установленного образца (накладных) при отгрузке  товаров,
т.е.  на  указанных документах сделана соответствующая  надпись  или
проставлен  штамп  «Без НДС», то в соответствии с п.  34  Инструкции
покупатель  данных  товаров  -  юридическое  лицо  не  имело   права
исчислять  суммы  НДС  расчетным путем и  выделять  их  в  платежных
поручениях   при   перечислении  денежных  средств   индивидуальному
предпринимателю.   Соответственно   указанный   предприниматель   не
признается плательщиком НДС по данному основанию.
     
                               Т.С. Шамкуть, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                             
                 (Согласовано: Т.Г. ПЕТРЕНКО, заместитель начальника
                              управления методологии налогообложения
                       физических лиц - начальник отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)


22.09.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 34, с.38