Индивидуальный предприниматель (плательщик   НДС)  приобрел
право  держателя подлинника на технические условия  за  500  000
руб.,   в   том   числе НДС - 20 процентов (83 333 руб.)  (цифры
условные  в   октябре   2002   года).  Срок  действия  настоящих
технических условий - до 15.10.2003.
     
     Вопрос:
     Каким  образом следует начислять амортизацию и  включать  в
состав   расходов  затраты   по   приобретению  права  держателя
подлинника  на  технические условия?
     Как принимать к зачету «входной» НДС?
     
     Ответ:
     Из     вопроса     усматривается,    что     индивидуальным
предпринимателем были приобретены нематериальные активы -  права
держателя  подлинника на технические условия и имеются документы
об их оплате в октябре 2002 года.
     Стоимость  нематериальных активов  учитывается  в  расходах
индивидуального    предпринимателя   при   исчислении    дохода,
подлежащего  обложению  подоходным  налогом,  путем   начисления
амортизации  по нематериальным активам и включения ее  в  состав
затрат.
     Амортизация нематериальных активов, используемых в процессе
осуществления    видов    деятельности,    предусмотренных     в
свидетельстве  о государственной регистрации, в  соответствии  с
подпунктом 7.13 п. 7  Положения о составе расходов, связанных  с
извлечением   доходов   от   предпринимательской   деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и  порядке  их
исключения  из  выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного  налогового комитета,  Министерства  экономики,
Министерства  финансов,  Министерства  статистики   и   анализа,
Министерства  предпринимательства и  инвестиций  и  Министерства
культуры  от  12  июня  2000 г. № 55/117/59/30/12/11,  с  учетом
изменений  и  дополнений,  определяется в порядке, установленном
для юридических лиц.
     В частности, стоимость нематериальных активов погашается по
нормам  амортизационных отчислений, установленным индивидуальным
предпринимателям, исходя из срока их использования.
     В  рассматриваемом  в  вопросе  случае  срок  использования
нематериальных  активов - один  год (до  15  октября  2003  г.).
Начисление  амортизации  нематериальных  активов  начинается   с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к учету,
и  начисляется до полного погашения стоимости этих активов (п.14
Инструкции  по  бухгалтерскому  учету  нематериальных   активов,
утвержденной  постановлением  Министерства  финансов    от    20
декабря  2001  г.  №  128).  В данном случае при  принятии  этих
нематериальных активов к учету в октябре 2002 года их  стоимость
погашается предпринимателем равными долями (по 1/12 стоимости) в
течение одного года начиная с 1 ноября 2002 г. при условии,  что
использование данного права держателя подлинника на  технические
условия  связано  с  получением доходов  от  предпринимательской
деятельности.
     На  практике  каждый месяц индивидуальному  предпринимателю
следует  отражать  сумму  начисленной  амортизации   в  графе  6
«расходы, связанные с извлечением доходов» книги учета  доходов,
форма  которой приведена в приложении 14 к Инструкции о  порядке
ведения  учета  индивидуальными предпринимателями,  в  редакции,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
и Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85.
     Что  касается включения в стоимость нематериальных  активов
суммы  «входного» НДС (в данном случае 83 333 руб.),   то  здесь
возможны различные варианты.
     Во-первых,   суммы   НДС,   уплаченные   при   приобретении
нематериальных активов, относятся на увеличение стоимости   этих
активов     индивидуальным   предпринимателем,   не   являющимся
плательщиком  НДС, а также являющимся таковым при  использовании
нематериальных   активов   не   только   в   предпринимательской
деятельности  (пп.  53  и 54 Инструкции о порядке  исчисления  и
уплаты    налога   на   добавленную   стоимость,    утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от  29  июня
2001 г. № 94, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция).
     Во-вторых,   индивидуальный   предприниматель,   являющийся
плательщиком  НДС,  имеет право отнести на увеличение  стоимости
нематериальных  активов сумму «входного» НДС и  не  принимать  к
вычету  эту  сумму  при  исчислении НДС к уплате.  Данная  сумма
«входного» НДС в книге покупок не отражается (п. 32 Инструкции).
     В-третьих,       при      использовании      индивидуальным
предпринимателем  -  плательщиком  НДС  нематериальных   активов
только   при   осуществлении  операций,   обороты   по   которым
освобождены от обложения НДС в соответствии со ст. 3  Закона  «О
налоге  на добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября  1999
г.),  суммы  НДС,  уплаченные плательщиком НДС при  приобретении
таких  нематериальных активов, подлежат отнесению на  увеличение
стоимости этих нематериальных активов (п. 32 Инструкции).
     В   перечисленных   случаях  амортизация   начисляется   со
стоимости  нематериальных активов 500 000 руб.,  т.е.  с  учетом
НДС.
     Если     индивидуальным    предпринимателем,     являющимся
плательщиком   НДС,   нематериальные  активы   приобретаются   и
используются как при осуществлении операций, обороты по  которым
освобождаются  от  НДС,  так  и  операций,  обороты  по  которым
облагаются НДС, то в соответствии с п. 32 Инструкции суммы  НДС,
уплаченные  при  приобретении нематериальных  активов,  подлежат
отнесению  на  увеличение стоимости этих нематериальных  активов
пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ,
услуг), освобожденных от обложения НДС, в общей сумме оборота по
реализации  товаров  (работ, услуг)  за  предшествующий  период.
Определение   налога,   подлежащего  отнесению   на   увеличение
стоимости  нематериальных активов, производится исходя  из  сумм
налога, приходящихся на их полную стоимость.
     Суммы «входного» НДС, не отнесенные на увеличение стоимости
нематериальных  активов,  принимаются  к  вычету  индивидуальным
предпринимателем  - плательщиком НДС в порядке,  предусмотренном
Инструкцией,    если    нематериальные    активы    используются
исключительно для предпринимательской деятельности.
     Налоговые     вычеты    производятся    при    приобретении
нематериальных   активов  на  основании  первичных   учетных   и
расчетных   документов   установленного  образца,   выставленных
продавцами, при условии  выделения суммы НДС в этих документах.
     Пунктом   36   Инструкции  установлено,  что   суммы   НДС,
уплаченные  при  приобретении нематериальных  активов,  подлежат
вычету  с момента принятия на учет данных нематериальных активов
в  каждом  отчетном налоговом периоде в размере 1/12  этих  сумм
независимо  от  суммы  НДС, исчисленной  по  реализации  товаров
(работ, услуг) в этом налоговом периоде с учетом положений п. 32
Инструкции   (отнесение  суммы  «входного»  НДС  на   увеличение
стоимости  нематериальных  активов в  случае  наличия  оборотов,
освобожденных от обложения налогом).
     Общим  условием принятия к вычету сумм НДС является ведение
индивидуальным  предпринимателем книги покупок в соответствии  с
Инструкцией.
     
                            Т.С.Шамкуть, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС


16.12.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 47, с.7