|
|
Комментарий
| Источники опубликования
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 20, с.62
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 19, с.6
КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 10
апреля 2002 г. № 464 «О взимании фиксированных сумм подоходного
налога с доходов, полученных от сдачи в аренду (субаренду), наем
(поднаем) жилых и нежилых помещений»
Основной целью принятия постановления Совета Министров от
10 апреля 2002 г. № 464 «О взимании фиксированных сумм
подоходного налога с доходов, полученных от сдачи в аренду
(субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений» (далее -
постановление) является совершенствование порядка уплаты
подоходного налога с доходов физических лиц от деятельности,
связанной с предоставлением в аренду (субаренду), наем (поднаем)
помещений другим физическим лицам. При этом постановление
регулирует налогообложение доходов от указанной деятельности
только при условии, что она не является предпринимательской.
Напомним, что индивидуальные предприниматели,
осуществляющие деятельность по аренде имущества, уплачивают
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц, осуществляющих реализацию физическим лицам товаров, работ
(услуг), в соответствии с Декретом Президента от 17 мая 2001 г.
№ 12. Однако в случае, если физическое лицо, зарегистрированное
в установленном порядке в качестве индивидуального
предпринимателя, при сдаче в аренду помещения не выступает в его
качестве и указанная деятельность в соответствии с
законодательством не требует государственной регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя, на него
распространяется действие комментируемого постановления.
Налогообложение указанных доходов в течение календарного года
производится отдельно от доходов, связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности без образования юридического
лица.
Фиксированные суммы подоходного налога взимаются с
арендодателей, наймодателей при условии, что сумма дохода в
календарном году не превысит 500 базовых величин, определяемых
на день получения дохода. Следует обратить внимание, что сумма
дохода для определения указанной предельной величины принимается
полная, без учета каких-либо вычетов и расходов, которые затем,
при переходе на общеустановленный порядок налогообложения,
естественно, учитываются. Так что на практике облагаемый доход
впоследствии может составить менее 500 базовых величин.
В настоящее время базовая величина составляет 10 000 руб.,
т. е. при превышении в течение календарного года дохода в
размере 5 000 000 руб. налогоплательщик перейдет на
общеустановленный порядок налогообложения. При этом в 2002 году
указанная величина будет исчисляться начиная с доходов,
полученных с 1 мая (дня вступления постановления в силу). Днем
получения дохода является дата осуществления расчетов согласно
договору либо при ее отсутствии - дата, указанная
налогоплательщиком.
Таким образом, доходы, полученные до 01.05.2002, не
учитываются при исчислении предельных размеров дохода в 500
базовых величин. В отношении этих доходов действует прежний
порядок, согласно которому общеустановленный порядок
применяется, если фактический доход за отчетный квартал превысит
в 1,5 раза сумму дохода, соответствующего установленной ставке
налога. Причем в первом квартале берутся доходы за весь квартал,
а во втором - только за апрель.
Пример с предельной величиной дохода 5 млн. руб.
приводился с учетом того, что базовая величина в течение года
являлась величиной постоянной или доход получался единовременно
либо с разбивкой, но в периоды, когда действовала одинаковая
базовая величина.
Если арендатор (субарендатор), наниматель (поднаниматель)
согласно условиям договора уплачивают платежи периодически в
течение года (а базовая величина изменялась), то при определении
предельного размера дохода, с которого взимаются фиксированные
суммы налога, принимается базовая величина, действующая на дату
последней выплаты. Например, если Правительством будет увеличена
базовая величина до 15 000 руб., то предельная величина будет
равна 7,5 млн. руб. Однако она останется прежней для
налогоплательщиков, которые после изменения базовой величины
доходов не получали.
Независимо от того, превышен или не превышен предельный
доход в течение календарного года, и независимо от даты, на
которую он превышен, в течение года налогоплательщики уплачивают
фиксированные суммы подоходного налога. При необходимости
переход на общий порядок налогообложения производится по
окончании календарного года после представления декларации о
совокупном годовом доходе.
Следует напомнить, что налогоплательщики, сдающие в аренду
(субаренду), наем (поднаем) жилые и нежилые помещения, при
превышении в течение календарного года дохода в размере 500
базовых величин должны в обязательном порядке представлять
декларацию о совокупном годовом доходе. Если полученные доходы
не превысили предельную величину, то декларация о совокупном
годовом доходе представляется только в случае, если
налогоплательщик обязан ее представить по иным основаниям
(получение доходов от двух и более источников выплаты в
размерах, превышающих доход, с которого налог взимается по
минимальной ставке, других доходов, подлежащих в течение года
обложению налоговыми органами, доходов от предпринимательской
деятельности, если для них не предусмотрен законодательством
особый порядок налогообложения, и др.). В этом случае указанные
доходы отражаются в декларации справочно. В случае превышения
указанные доходы подлежат отражению в декларации в специальном
пункте и включаются в общую сумму совокупного годового дохода.
Разница между суммой подоходного налога, исчисленного
исходя из совокупного годового дохода, и уплаченными в течение
года фиксированными суммами подоходного налога подлежит доплате
либо возврату не позднее 15 мая года, следующего за отчетным.
Постановлением утверждено Положение о порядке и сроках
уплаты фиксированных сумм подоходного налога с доходов,
полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными
предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем)
жилых и нежилых помещений (далее - Положение), в котором
указанные порядок и сроки уплаты фиксированных сумм по сравнению
с ранее действовавшими претерпели некоторые изменения.
С 01.05.2002 обязанности по исчислению и уплате
фиксированных сумм налога полностью возложены на физических лиц
- налогоплательщиков. Лицо, желающее сдать в аренду (субаренду),
наем (поднаем) помещение, обязано зарегистрироваться в налоговом
органе (если такая регистрация отсутствует) и представить копии
договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых
помещений. Требование о представлении копий договоров вытекает
из того, что в соответствии с гражданским и жилищным
законодательством указанные договоры должны быть заключены в
письменной форме. Вместе с тем несоблюдение письменной формы
договора не освобождает физическое лицо от уплаты фиксированных
сумм подоходного налога.
Что касается сроков уплаты фиксированных сумм подоходного
налога, то налогоплательщик может самостоятельно выбрать один из
вариантов их уплаты:
1) полностью за календарный год до получения дохода (за
последующие календарные годы - до их наступления) либо за
период, в течение которого сдается помещение, если срок
окончания договора истекает до начала следующего календарного
года. Этим вариантом предпочтительно воспользоваться тем, кто
сдает помещения на длительный срок при взимании единовременной
платы. Его преимущество заключается в том, что при изменении в
течение календарного года размера установленных ставок
(например, если они установлены пропорционально размеру базовой
величины, при ее изменении и т. п.) уплаченные суммы налога
перерасчету не подлежат;
2) ежемесячно до 1-го числа месяца, за который
производится уплата. Основной недостаток этого варианта -
ежемесячные визиты в отделения сберегательного банка и
необходимость перерасчета фиксированных сумм в случаях изменения
базовой величины.
И в первом, и во втором случае начисление налога по
лицевым счетам производится полностью за календарный год либо за
период сдачи помещения, если он заканчивается в течение
отчетного года. Сроки уплаты устанавливаются либо до дня
получения дохода, либо ежемесячно (последнее число каждого
месяца). В случае необходимости в течение года производятся
доначисления или сложения налога (изменение базовой величины при
ежемесячном варианте уплаты налога, возникновение и (или)
прекращение права на льготы).
В случае, если сдача помещения произведена не с начала
месяца, фиксированная сумма налога за указанный месяц
корректируется в сторону уменьшения пропорционально количеству
дней, в которые производилась сдача помещения. Например, при
установленной фиксированной сумме налога 10 000 руб. в месяц
договор между физическими лицами об аренде помещения вступил в
силу с 15 мая. Размер налога за май составит 5484 руб. ((31 -
14) / 31 х 10 000, где 31 - количество дней в мае, 14 -
количество дней в мае, в которые сдача помещений не
производилась)*. Аналогичное правило применяется при прекращении
в течение календарного месяца извлечения доходов.
Положением установлено право физических лиц на льготы при
уплате фиксированных сумм подоходного налога. Льготы, которые
предоставляются налогоплательщикам в данном случае,
предусмотрены подпунктами 2.1-2.3 п. 2 ст. 3 Закона «О
подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999
г.). При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3
указанной статьи, частью второй п. 2 ст. 15 и частью второй п. 2
ст. 16 Закона льготы предоставляются по доходам от сдачи в
аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений
только при отсутствии основного места работы (при его наличии
установленные вычеты производятся по месту основной работы
(службы, учебы). Кроме того, льготы по фиксированным суммам
налога могут быть предоставлены только в случае, если вычеты не
произведены по другим доходам. Ответственность за правомерность
получения вычетов возлагается на физическое лицо. При
установлении фактов получения вычетов в размерах, превышающих
установленные, неуплаченные суммы налога взыскиваются с
начислением пени и финансовой санкции.
Таким образом, для того чтобы воспользоваться льготой при
уплате фиксированных сумм налога, необходимо в налоговый орган
представить трудовую книжку (либо при ее отсутствии обратиться с
заявлением, где указать причины отсутствия трудовой книжки), а
также документ, подтверждающий право на льготу.
Напомним, кто имеет право на льготу в виде вычетов из
дохода.
В первую очередь это все физические лица - в размере одной
базовой величины. Далее лица, содержащие детей до восемнадцати
лет и иждивенцев, - в размере двух базовых величин по каждому
ребенку и иждивенцу. При этом в качестве иждивенцев для целей
налогообложения не учитываются трудоспособные лица старше
восемнадцати лет (за исключением студентов и учащихся дневной
формы обучения, получающих среднее, первое высшее или среднее
специальное образование), а также трудоспособные лица старше
восемнадцати лет, получающие пенсии или пособия по безработице.
Кроме указанных выше вычетов предусмотрены также вычеты в
размере 10 базовых величин для отдельных категорий
налогоплательщиков (лиц, имеющих право на льготное
налогообложение в соответствии со ст.ст. 18 и 19 Закона от 22
февраля 1991 г. «О социальной защите граждан, пострадавших от
катастрофы на Чернобыльской АЭС», Законом «О ветеранах» (в
редакции от 12 июля 2001 г.), Героев Социалистического Труда,
Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров
орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества, инвалидов первой и
второй группы, инвалидов с детства).
Поскольку размеры фиксированных сумм налога не зависят от
величины облагаемого дохода, то для указанных категорий
физических лиц она уменьшается по аналогии с общеустановленным
порядком. Для этого определяется доход, соответствующий
установленной фиксированной сумме, т.е. доход, из которого если
исчислить налог в общеустановленном порядке по действующим
ставкам, то получим установленную фиксированную сумму. Из
указанного дохода производим установленные вычеты и затем
исчисляем налог. Полученная сумма и есть налог, который должен
уплатить налогоплательщик, имеющий право на льготы.
Пример. Инвалид второй группы, неработающий, сдает внаем
квартиру. Других доходов не имеет. Установленный размер
фиксированной суммы налога - 30 000 руб. в месяц.
В соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических
лиц» налогоплательщик имеет право на вычет из совокупного
годового дохода 11 базовых величин (132 базовые величины в год,
или 1 320 000 руб.).
Доход, соответствующий фиксированной сумме налога,
определяется на основании ставок налога в цифровом выражении в
соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам
от 28 декабря 2001 г. № 135 «О внесении изменения в Разъяснение
о ставках подоходного налога и порядке его исчисления,
утвержденное приказом Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 23 марта 1999 г. № 46». Учитывая, что
шкала ставок годовая, при определении дохода следует применять
фиксированную сумму налога за год, т. е. 360 000 руб. (30 000 х
12). Указанная сумма налога по таблице попадает во вторую
строку, т. е. в диапазоне от 2 400 001 до 6 000 000 руб. Налог с
указанного дохода рассчитывается по следующей формуле:
Н = 216 000 + (Д - 2 400 000) х 0,15,
где Н - налог; Д - доход; 216 000 - сумма налога по
первой строке таблицы; 0,15 - ставка налога с суммы, превышающей
2 400 000 руб.; 2 400 000 - максимальная сумма дохода, из
которого налог берется по первой строке.
Из этой формулы можно вывести обратную формулу для
определения дохода:
Д = (Н - 216 000)/0,15 + 2 400 000.
Таким образом, доход, соответствующий фиксированной сумме
налога, составит 3 360 000 руб. ((360 000 - 216 000)/0,15 + 2
400 000). Из полученной величины производим вычеты и получаем
расчетный доход 2 040 000 руб. (3 360 000 - 1 320 000). Сумма
налога составит 183 600 руб. (2 040 000 х 0,09) в год, т. е. 15
300 руб. в месяц.
Однако определить расчетный доход в порядке, изложенном в
примере, можно только в случае, если базовая величина в течение
календарного года остается неизменной. В случае ее изменения
расчет налога для категорий физических лиц, имеющих право на
льготу, примет более сложный характер, так как необходимо
учитывать период действия базовой величины в течение
календарного года. Поэтому лучше всего для исчисления налога из
расчетного дохода пользоваться базовыми величинами. Так, 30 000
руб. равно 3 базовым величинам (в год - 36 базовых величин). По
аналогии с вышеизложенным примером определяем доход,
соответствующий фиксированной сумме налога, который равен 336
базовым величинам ((36 - 21,6)/0,15 + 240, где 36 - размер
фиксированных сумм подоходного налога в год; 21,6 - сумма
налога, взимаемая по предыдущей строке; 0,15 - ставка налога с
суммы, превышающей 240 базовых величин; 240 - сумма дохода, с
которого налог взимается по предыдущей строке таблицы).
Расчетный доход составит 204 базовые величины (336 - 132).
Налог равен 18,36 базовой величины в год, или 1,53 базовой
величины в месяц. Получив указанную величину, налогоплательщику
достаточно умножить ее на размер базовой величины. Сумма налога
составит 15 300 руб. Как правило, размеры фиксированных сумм
налога устанавливаются в базовых величинах, и при изменении
Советом Министров базовой величины будет автоматически
увеличиваться причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога. Так,
при базовой величине 12 000 руб. фиксированная сумма равна 36
000 руб., а с учетом льготы - 18 360 руб., а если базовая
величина составит 15 000 руб., то фиксированная сумма без учета
льготы - 45 000 руб., а с учетом льготы - 22 950 руб.
Таким образом, при установленной сумме налога 3 базовые
величины для плательщика согласно вышеприведенному примеру с
учетом льготы фиксированная сумма налога всегда будет равна 1,53
базовой величины в месяц. Приведем формулы для определения
дохода, соответствующего установленной фиксированной сумме
налога в год в базовых величинах:
Фиксированные суммы налога в месяц
(в базовых величинах) Формула определения
дохода
1. До 21,6 Н/0,09
2. От 21,6 + 1 руб. до 75,6 (Н - 21,6)/0,15 + 240
3. От 75,6 + 1 руб. до 123,5 (Н - 75,6)/0,2 + 600
4. От 123,5 + 1 руб. до 183,6 (Н - 123,6)/0,25 + 840
5. Свыше 183,6 (Н - 183,6)/0,3 + 1080
Указанные формулы можно применять также и в случае, если
фиксированные суммы налога установлены не в базовых величинах.
Для этого размер налога в рублях необходимо разделить на
установленную базовую величину. Следует также обратить внимание,
что доход, соответствующий установленной фиксированной сумме
налога, определяется для одного плательщика по совокупности,
т.е. если в аренду (субаренду), наем (поднаем) сдается несколько
помещений, налог по каждому помещению суммируется, затем
определяется расчетный доход для общей суммы налога, из него
производятся установленные вычеты и определяется размер налога,
подлежащий внесению в бюджет. Например, если сдаются два
помещения и по одному размер налога равен 2 базовым величинам, а
по другому - 3, то расчетный доход исчисляется исходя из 5
базовых величин.
Для удобства определения льготных сумм налога по наиболее
типичным случаям на основании действующих решений областных и
Минского городского Советов депутатов приведем таблицу:
-----------------T------------------------------------------------------------------------------------¬
¦Фиксированные ¦ ¦
¦суммы ¦ ¦
¦подоходного ¦ Размер вычетов в базовых ¦
¦налога ¦ величинах ¦
¦в месяц ¦ ¦
¦в базовых ¦ ¦
¦величинах ¦ ¦
+----------------+------------T-------T-------T-------T-------T-------T-------T-------T-------T-------+
¦ ¦1 ¦3 ¦5 ¦7 ¦9 ¦11 ¦13 ¦15 ¦17 ¦19 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,1 ¦0,01 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,2 ¦0,11 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,25 ¦0,16 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,3 ¦0,21 ¦0,03 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,4 ¦0,31 ¦0,13 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,5 ¦0,41 ¦0,23 ¦0,05 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,6 ¦0,51 ¦0,33 ¦0,15 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,7 ¦0,61 ¦0,43 ¦0,25 ¦0,07 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,75 ¦0,66 ¦0,48 ¦0,3 ¦0,12 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,8 ¦0,71 ¦0,53 ¦0,35 ¦0,17 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦0,9 ¦0,81 ¦0,63 ¦0,45 ¦0,27 ¦0,09 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦1 ¦0,91 ¦0,73 ¦0,55 ¦0,37 ¦0,19 ¦0,01 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦1,1 ¦1,01 ¦0,83 ¦0,65 ¦0,47 ¦0,29 ¦0,11 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦1,2 ¦1,11 ¦0,93 ¦0,75 ¦0,57 ¦0,39 ¦0,21 ¦0,03 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦1,3 ¦1,21 ¦1,03 ¦0,85 ¦0,67 ¦0,49 ¦0,31 ¦0,13 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦1,4 ¦1,31 ¦1,13 ¦0,95 ¦0,77 ¦0,59 ¦0,41 ¦0,23 ¦0,05 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦1,5 ¦1,41 ¦1,23 ¦1,05 ¦0,87 ¦0,69 ¦0,51 ¦0,33 ¦0,15 ¦0 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦1,6 ¦1,51 ¦1,33 ¦1,15 ¦0,97 ¦0,79 ¦0,61 ¦0,43 ¦0,25 ¦0,07 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦1,7 ¦1,61 ¦1,43 ¦1,25 ¦1,07 ¦0,89 ¦0,71 ¦0,53 ¦0,35 ¦0,17 ¦0 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦1,8 ¦1,71 ¦1,53 ¦1,35 ¦1,17 ¦0,99 ¦0,81 ¦0,63 ¦0,45 ¦0,27 ¦0,09 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦1,9 ¦1,77 ¦1,59 ¦1,41 ¦1,23 ¦1,05 ¦0,87 ¦0,69 ¦0,51 ¦0,33 ¦0,15 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦2 ¦1,85 ¦1,65 ¦1,47 ¦1,29 ¦1,11 ¦0,93 ¦0,75 ¦0,57 ¦0,39 ¦0,21 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦2,25 ¦2,1 ¦1,8 ¦1,62 ¦1,44 ¦1,26 ¦1,08 ¦0,9 ¦0,72 ¦0,54 ¦0,36 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦2,4 ¦2,25 ¦1,95 ¦1,71 ¦1,53 ¦1,35 ¦1,17 ¦0,99 ¦0,81 ¦0,63 ¦0,45 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦2,5 ¦2,35 ¦2,05 ¦1,77 ¦1,59 ¦1,41 ¦1,23 ¦1,05 ¦0,87 ¦0,69 ¦0,51 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦3 ¦2,85 ¦2,55 ¦2,25 ¦1,95 ¦1,71 ¦1,53 ¦1,35 ¦1,17 ¦0,99 ¦0,81 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦3,6 ¦3,45 ¦3,15 ¦2,85 ¦2,55 ¦2,25 ¦1,95 ¦1,71 ¦1,53 ¦1,35 ¦1,17 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦3,75 ¦3,6 ¦3,3 ¦3 ¦2,7 ¦2,4 ¦2,1 ¦1,8 ¦1,62 ¦1,44 ¦1,26 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦4 ¦3,85 ¦3,55 ¦3,25 ¦2,95 ¦2,65 ¦2,35 ¦2,05 ¦1,77 ¦1,59 ¦1,41 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦4,5 ¦4,35 ¦4,05 ¦3,75 ¦3,45 ¦3,15 ¦2,85 ¦2,55 ¦2,25 ¦1,95 ¦1,71 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦4,8 ¦4,65 ¦4,35 ¦4,05 ¦3,75 ¦3,45 ¦3,15 ¦2,85 ¦2,55 ¦2,25 ¦1,95 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦5 ¦4,85 ¦4,55 ¦4,25 ¦3,95 ¦3,65 ¦3,35 ¦3,05 ¦2,75 ¦2,45 ¦2,15 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦6 ¦5,85 ¦5,55 ¦5,25 ¦4,95 ¦4,65 ¦4,35 ¦4,05 ¦3,75 ¦3,45 ¦3,15 ¦
+----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+
¦7,5 ¦7,3 ¦6,9 ¦6,5 ¦6,15 ¦5,85 ¦5,55 ¦5,25 ¦4,95 ¦4,65 ¦4,35 ¦
L----------------+------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------
Пример. Если фиксированная сумма налога равна 4,8 базовых
величин в месяц, а право на вычеты у налогоплательщика на 9
базовых величин, то размер налога для него составит 3,45 базовых
величин (пересечение строки с показателем 4,8 и столбца с
показателем 9).Таблица приведена с учетом того, что в течение
календарного года льгота предоставляется ежемесячно. Однако на
практике может быть ситуация, когда налогоплательщик сдает
помещение не с начала года и не имеет других доходов, подлежащих
налогообложению, с которых могут быть произведены установленные
вычеты.
аблица приведена с учетом того, что в течение календарного
года льгота предоставляется ежемесячно. Однако на практике может
быть ситуация, когда налогоплательщик сдает помещение не с
начала года и не имеет других доходов, подлежащих
налогообложению, с которых могут быть произведены установленные
вычеты.
Пример. Пенсионер по возрасту, не имеющий доходов,
подлежащих налогообложению, сдает квартиру по договору найма с 1
сентября. Установлена фиксированная сумма налога - 5 базовых
величин в месяц. Имеет право на вычеты 1 базовой величины в
месяц. Несмотря на то, что квартира фактически сдается 4 месяца,
льготу в данном случае необходимо предоставить за полный
календарный год. Определяем доход, соответствующий установленной
сумме налога 20 базовых величин (5 базовых величин х 4 месяца),
исходя из ранее приведенных формул. Из них видно, что указанная
сумма попадает в первую строку (до 21,6 базовой величины), и
доход, соответствующий установленной фиксированной сумме налога,
составит 222 базовые величины (20/0,09). Производим вычет в
размере 12 базовых величин и получаем расчетный доход 210
базовых величин. Налог составит 18,9 базовой величины (210 х
0,09), или 4,73 базовой величины в месяц.
И в заключение несколько слов о порядке предоставления
льгот лицам, уплачивающим фиксированные суммы подоходного налога
полностью за год. Налогоплательщики уплачивают налог с учетом
льгот. Если налогоплательщик утратил в период, за который
произведена оплата, право на льготы, то в 30-дневный срок со дня
утраты права на льготы (например, трудоустройство) он обязан
сообщить об этом в налоговый орган и произвести доплату разницы
между установленной фиксированной суммой и исчисленной из
расчетного дохода с учетом вычетов.
Если фиксированные суммы уплачены без учета вычетов, то
при появлении права на них он может обратиться в налоговый орган
для перерасчета налога с учетом льгот. Возврат налога будет
произведен в 15-дневный срок.
В.Ф.ГИЛЕВИЧ, начальник отдела методологии
исчисления имущественных налогов,
декларирования доходов и имущества МНС
20.05.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 20, с.62
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 19, с.6
|
|
|
