Обзор нарушений налогового законодательства, установленных с января по сентябрь 2000 года выездными налоговыми проверками предприятий Витебской области, производящих и реализующих подакцизную продукцию
ОБЗОР НАРУШЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА,
УСТАНОВЛЕННЫХ С ЯНВАРЯ ПО СЕНТЯБРЬ 2000 ГОДА
ВЫЕЗДНЫМИ НАЛОГОВЫМИ ПРОВЕРКАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ
ВИТЕБСКОЙ ОБЛАСТИ, ПРОИЗВОДЯЩИХ И РЕАЛИЗУЮЩИХ
ПОДАКЦИЗНУЮ ПРОДУКЦИЮ
Наиболее характерными нарушениями налогового законодательства,
установленными в ходе выездных налоговых проверок предприятий,
производящих и реализующих подакцизную продукцию, были следующие.
1. Акцизы.
Отдельными винзаводами не облагалась налогом подакцизная
продукция, использованная на собственные нужды. Нарушен абзац 10 ст.
3 Закона от 19 декабря 1991 г. № 1321-ХII «Об акцизах». В связи с
этим допричислено в бюджет по проверенным предприятиям 985,9 тыс.
руб. Не соблюдался порядок уплаты акцизов на третий рабочий день
после поступления денежных средств на счета субъектов
хозяйствования. Нарушена ст. 5 Закона «Об акцизах». Вследствие этого
допричислено в бюджет 11 265,5 тыс. руб.
2. Себестоимость (материальные затраты) реализованной
продукции.
В нарушение Основных положений по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) от 30 января 1998 г. (с
последующими изменениями и дополнениями) в состав затрат
плательщиками необоснованно включались:
- полная стоимость нематериальных активов (лицензии,
программное обеспечение, право на пользование системой
информационного обслуживания); согласно ст. 20 Закона от 18 октября
1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» их стоимость
следует относить на издержки по мере начисления износа;
- стоимость модернизации основных средств (нарушен п.2.2.6.2
Основных положений);
- сумма налога на приобретение автотранспортных средств
(согласно Порядку исчисления и уплаты налога на приобретение
автотранспортных средств, подлежащего зачислению в дорожный фонд,
утвержденному приказом Государственного налогового комитета от 9
августа 1999 г. № 197, п. 13 «сумма платежей по налогу на
приобретение автотранспортных средств относится на увеличение их
балансовой стоимости»);
- стоимость работ по созданию охранно-пожарной сигнализации
(согласно разъяснению Министерства финансов от 30 декабря 1997 г. №
15-1/908 расходы по установке пожарно-охранной сигнализации
учитываются в составе основных средств);
- сумма фиксированного налога на прибыль (согласно п. 2 ст. 2
Закона от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII «О налогах на доходы и
прибыль предприятий, объединений, организаций» (с изменениями и
дополнениями) уплачивается из прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия);
- стоимость работ по реконструкции основных средств (нарушен
п. 2.2.6.2 Основных положений);
- стоимость работ по установке, монтажу основных средств
(электронной системы учета; телефонов, стоимость которых превышает
лимит отнесения к МБП). В соответствии со ст. 18 Закона от 18
октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»
основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей
из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и
изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Эти
расходы должны были относиться на увеличение стоимости основных
фондов;
- стоимость износа на полностью амортизированные основные
средства.
Нарушен п. 20 Положения «О порядке начисления амортизации
(износа) на полное восстановление по основным фондам в народном
хозяйстве», утвержденного Министерством финансов от 19 февраля 1993
г. № 07-8/96.
3. Налог на добавленную стоимость.
В нарушение ст. 3 Закона от 19 декабря 1991 г. № 1319-ХII «О
налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) в
состав материальных затрат плательщиками неправомерно в 1998-1999
годах включался износ нематериальных активов. В нарушение ст. 6
вышеуказанного Закона не соблюдался порядок уплаты налога на
добавленную стоимость в 1998-1999 годах. Не производилась или
производилась не в полном объеме уплата налога ежедекадными и
ежедневными авансовыми платежами. По данной причине допричислено в
бюджет 3785,5 тыс. руб.
4. В состав выручки от реализации отдельными спиртзаводами не
включалась выручка от оказания гостиничных услуг, а также
транспортных услуг. Нарушен п. 2 ст. 2 Закона «О налогах на доходы и
прибыль предприятий, объединений, организаций».
5. В состав внереализационных доходов не включалась
плательщиками кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой
давности, стоимость излишков ТМЦ, выявленных актами инвентаризации.
Нарушен п.3.5.9 Основных положений по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), от 30 января 1998 г. (с
последующими изменениями и дополнениями).
6. Предприятиями в состав внереализационных расходов не
включались убытки прошлых лет, выявленные в текущем году. Нарушен
п.3.6.9 Основных положений по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг).
7. Отчисления в фонды поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, на содержание ведомственного жилья,
стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции
и продовольствия.
При исчислении вышеуказанных платежей отдельными плательщиками
в налогооблагаемый оборот в 1998 году необоснованно включалась
выручка от реализации основных средств. В 1999 году включалась
выручка, а не валовой доход от реализации покупных ТМЦ. Нарушен п.3
методических указаний «О порядке формирования и использования в 1998
году средств республиканского фонда поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции и продовольствия», утвержденных
приказами Государственного налогового комитета № 26, Министерства
финансов № 57 и Министерства сельского хозяйства и продовольствия №
41 от 26 февраля 1998 г., и п. 3 Порядка формирования и
использования в 1999 году средств республиканского фонда поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия,
утвержденного совместным приказом Министерства сельского хозяйства и
продовольствия, Министерства финансов, Государственного налогового
комитета от 26 апреля 1999 г. № 109/101/88.
8. Экологический налог.
Проверкой установлен факт завышения пивзаводом экологического
налога из-за неправильного применения ставок налога на выбросы при
сжигании электродов. Нарушен п. 1 ст. 3 Закона от 23 декабря 1991 г.
№ 1335-ХII «О налоге за пользование природными ресурсами
(экологический налог)».
9. Чрезвычайный налог.
В 1999 году в нарушение ст. 5 Закона от 24 февраля 1999 г. №
245-З «О бюджете Республики Беларусь на 1999 год» плательщиками в
облагаемый оборот не включались следующие выплаты работникам
предприятия:
- стоимость подарков, сувениров;
- стоимость концертных билетов;
- стоимость санаторной путевки;
- стоимость оказанной материальной помощи;
- стоимость платных услуг по обработке огородов.
В ряде предприятий проверками установлено, что излишне
включалась в облагаемый оборот сумма расходов на содержание
жилищного фонда, выходные пособия в связи с призывом на военную
службу, а также стоимость компенсаций за неиспользованный отпуск.
10. Отчисления в дорожный фонд.
В 1998 году спиртзаводом в облагаемый оборот не включался
доход от эксплуатации автомобильного транспорта по ставке 2%, в 1999
году не включался товарооборот от торговой деятельности по ставке
0,3%. Нарушены Положение о порядке формирования и использования
средств республиканского дорожного фонда в 1998 году, утвержденное
постановлением Совета Министров от 14 апреля 1998 г. № 592, Закон от
2 марта 1999 г. № 246-З «Об особенностях налогообложения и взимания
платежей в бюджет Республики Беларусь в 1999 году». По этой причине
плательщику допричислено в бюджет 615,6 тыс. руб.
11. Налог на недвижимость.
Субъектом предпринимательской деятельности не включалась в
облагаемый оборот стоимость основных средств, арендованных у
физических лиц. Нарушены ст.2 Закона от 23 декабря 1991 г. № 1337-
ХII «О налоге на недвижимость», разъяснение Государственного
налогового комитета от 14 октября 1998 г. № 2862/12 «Об исчислении
налога на недвижимость юридическими лицами по основным средствам,
арендованным у физических лиц».
12. Рентный сбор.
Плательщиком из-за отсутствия денежных средств на рублевых и
валютных счетах несвоевременно перечислялась сумма рентного сбора,
что является нарушением п.4 Указа от 23 июня 1999 г. № 338 «О
введении рентного сбора при осуществлении внешнеторговых
товарообменных (бартерных) операций». Предприятию предъявлено
экономических санкций в сумме 647,0 тыс. руб. (санкция в размере
суммы рентного сбора и 1% пени за каждый день неуплаты сбора).
13. Кассовая дисциплина.
Плательщиками не сдавалась в банк выручка от реализации ТМЦ, а
использовалась на собственные нужды без согласования с обслуживающим
банком. Нарушен п.9 Правил ведения кассовых операций в Республике
Беларусь от 31 июля 1996 г. № 90.
В 1999 году производились расчеты между субъектами
хозяйствования всех форм собственности в размере свыше 50
минимальных заработных плат в месяц. Нарушен п.4 Временного порядка
нормализации расчетов между субъектами хозяйствования в Республике
Беларусь, утвержденного Указом от 5 октября 1994 г. № 135. В связи с
этими нарушениями плательщикам предъявлено финансовых санкций на
сумму 434,0 тыс. руб.
Всего по результатам проверок правильности исчисления, полноты
и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей
предприятиями, производящими и реализующими подакцизную продукцию,
за 9 месяцев 2000 года в бюджет доначислено 22 735,5 тыс. руб., в
том числе налогов - 1 600,5 тыс. руб., экономических санкций - 21
135,0 тыс. руб.
А.Кухто, главный государственный
налоговый инспектор (инспекция
ГНК по Витебской области)
17.01.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 2, с.52
