ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ:
ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
Ю.А.Веремейко, ведущий юрисконсульт
отдела исковой работы и систематизации
законодательства МНС
Со дня вступления в силу Декрета Президента от 6 августа
2002 г. №19 «О некоторых мерах по обеспечению своевременной
уплаты подоходного налога и обязательных страховых взносов в
Фонд социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты» (далее - Декрет № 19) банки выдают
индивидуальным предпринимателям средства для оплаты труда при
одновременном представлении ими банкам платежных инструкций на
перечисление в бюджет фактически удержанных сумм подоходного
налога и исчисленных сумм обязательных страховых взносов в
Фонд социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты.
В первые дни действия Декрета № 19 у многих банков и
индивидуальных предпринимателей возникли вопросы: следует ли
индивидуальному предпринимателю уплачивать подоходный налог
при снятии денежных средств для собственных нужд; имеет ли
банк право выдать предпринимателю денежные средства без
представления последним платежных инструкций на перечисление в
бюджет удержанных сумм подоходного налога и исчисленных сумм
обязательных страховых взносов в размерах, определенных данным
нормативным актом; какая предусмотрена ответственность за
нарушение установленного Декретом № 19 порядка?
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Действительно, с 1 сентября 2002 г. в соответствии с
подпунктом 1.3 п. 1 Декрета № 19 банки не вправе выдавать
индивидуальным предпринимателям денежные средства для оплаты
труда в расчете за месяц с их счетов без представления
платежных инструкций, предусмотренных Декретом № 19. Однако
это правило распространяется только на случаи, когда денежные
средства получаются для оплаты труда наемных работников. Если
же они снимаются для собственных нужд индивидуального
предпринимателя, то не являются средствами, направляемыми на
выплату заработной платы, и их снятие не влечет необходимости
представления в банк предусмотренных Декретом № 19 документов,
так как индивидуальный предприниматель получает не заработную
плату, а доход, который подлежит налогообложению в порядке,
предусмотренном Законом «О подоходном налоге с физических лиц»
(в редакции от 9 марта 1999 г.).
Таким образом, подпункт 1.3 п. 1 Декрета № 19
распространяет свое действие только на случаи снятия со счета
средств для выплаты заработной платы.
Во всех иных случаях банк не вправе отказать
индивидуальному предпринимателю в выдаче денежных средств на
основе норм Декрета № 19.
Что касается заработной платы наемных работников, то
индивидуальный предприниматель обязан исчислять, удерживать и
перечислять в бюджет удержанный с наемных работников
подоходный налог с сумм доходов, выплачиваемых им физическим
лицам, так как он является источником выплаты дохода.
Срок представления в банк платежной инструкции
установлен п. 1 ст. 9 Закона «О подоходном налоге с физических
лиц», согласно которому индивидуальные предприниматели обязаны
предъявлять инструкции, а банки соответственно перечислять в
бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с доходов
физических лиц не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня
перечисления со счетов нанимателей причитающихся работникам
сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий
и вознаграждений любого характера и периодичности.
Ответственность
за допущенные нарушения
В случае снятия индивидуальными предпринимателями со
счета денежных средств для выплаты заработной платы, с которых
они обязаны удержать подоходный налог, но не сделали этого, у
них наступает ответственность согласно подпункту 4-1 п. 4 ст.
9 Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых
в бюджет Республики Беларусь», в соответствии с которым при
непредставлении или несвоевременном представлении платежных
инструкций в банки на перечисление подоходного налога в бюджет
индивидуальные предприниматели, которые являются источником
выплаты (начисления) доходов и на которых возложены
обязанности по удержанию указанного налога, вносят в бюджет в
виде экономической санкции 10 процентов причитающихся по
расчету сумм налогов.
Наряду с экономической в подобной ситуации обычно
наступает и административная ответственность в виде штрафа. Но
так как в данном случае субъектом административного
правонарушения, предусмотренного п. 12 ст. 9 Закона «О налогах
и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», являются
только должностные лица юридического лица, индивидуальные
предприниматели, допустившие неполное или несвоевременное
перечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога, к
административной ответственности привлечены быть не могут.
Если допущены ошибки
Как поступить индивидуальному предпринимателю, если
сумма причитающегося к удержанию подоходного налога будет
исчислена неверно либо вообще не исчислена? В подобной
ситуации Положение о порядке возврата излишне удержанных и
удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм
подоходного налога, утвержденное постановлением Совета
Министров от 28 августа 2001 г. № 1304, предусматривает
несколько вариантов развития событий.
В том случае, когда факт неправильного исчисления
подлежащей удержанию суммы подоходного налога обнаружен в
текущем календарном году, индивидуальный предприниматель
должен удержать необходимую сумму до полного погашения
задолженности по подоходному налогу.
Если удержание не представляется возможным (работник
прекратил трудовые отношения с нанимателем или иная ситуация),
индивидуальный предприниматель в 30-дневный срок со дня
выявления наличия задолженности обязан известить налоговый
орган, расположенный по месту жительства физического лица,
получившего доход. Подоходный налог уплачивается физическим
лицом, получившим доход, на основании врученного ему налоговым
органом платежного извещения.
Вторая ситуация - когда фактически обнаруженная
задолженность возникла в предшествующем обнаружению периоде,
исчисляемом календарными годами. В данном случае
индивидуальный предприниматель, даже если правоотношения с
физическим лицом, получившим доход, продолжаются, не вправе
удержать сумму подоходного налога без согласования с налоговым
органом. Объясняется это тем, что причитающаяся сумма могла
быть уплачена физическим лицом в результате представления
декларации о совокупном годовом доходе. Только если источником
выплаты получено сообщение налогового органа о том, что
задолженность по подоходному налогу физическим лицом не
погашена, источник выплаты вправе произвести удержание.
Особое внимание следует обратить на то, что удержание
неудержанных либо не полностью удержанных сумм налога с
доходов, указанных в пп. 1, 2, 4 и 4-1 ст. 17 Закона «О
подоходном налоге с физических лиц», производится не более чем
за три предшествующих года.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Порядок уплаты обязательных страховых взносов в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты регулируется Положением об уплате обязательных
страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты
населения Министерства труда и социальной защиты (далее -
Положение), утвержденным Указом Президента от 5 июня 2000 г. №
318 (с изменениями и дополнениями).
Платим за себя
Индивидуальные предприниматели подлежат обязательному
государственному социальному страхованию согласно п. 2 Декрета
Президента от 25 июля 2002 г. № 18 «О некоторых вопросах
социальной защиты граждан».
В 15-дневный срок со дня получения документов о
государственной регистрации они обязаны зарегистрироваться в
Фонде социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты (далее - Фонд) в качестве плательщика
обязательных страховых взносов.
В соответствии с законодательством страховые взносы со
своего дохода уплачиваются индивидуальным предпринимателем
ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за
месяцем, за который должны быть уплачены обязательные
страховые взносы.
Сумма страхового взноса исчисляется в размере 15
процентов от суммы определяемого предпринимателем дохода
(вознаграждения), но не менее суммы обязательных страховых
взносов, исчисленной в размере 36 процентов от величины
утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного
минимума в среднем на душу населения.
Бюджет прожиточного минимума утверждается Правительством
Республики Беларусь ежеквартально в ценах последнего месяца
каждого квартала. Так, постановлением Совета Министров от 30
октября 2002 г. № 1503 бюджет прожиточного минимума в среднем
на душу населения на III квартал утвержден в размере 81 333
руб.
Некоторые ошибочно полагали, что, принимая во внимание
норму, установленную подпунктом 1.3 Декрета № 19, банки не
вправе выдавать индивидуальным предпринимателям денежные
средства с их счетов, получаемые в качестве дохода
предпринимателя без уплаты в день получения страховых взносов.
Однако, как и в случае с подоходным налогом, это предположение
является неверным, так как норма подпункта 1.3 Декрета № 19
распространяется только на отношения, связанные с получением
денежных средств для оплаты труда наемных работников.
Все последующие выплаты банками денежных средств,
получаемых предпринимателем не для оплаты труда в расчете за
месяц, производятся без представления платежных инструкций на
перечисление сумм обязательных страховых взносов в Фонд.
Платим за граждан
Индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу
гражданам по трудовым, а также по гражданско-правовым
договорам, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика в
органах Фонда по месту нахождения (месту жительства) со дня
заключения с гражданами таких договоров.
Размер обязательных страховых взносов, уплачиваемых
индивидуальным предпринимателем за таких граждан, составляет
35 процентов от всех видов выплат в денежном и (или)
натуральном выражении. Одновременно предприниматель обязан
удержать и перечислить в Фонд с заработной платы привлекаемого
работника 1 процент в виде страховых взносов.
Обязательные отчисления в Фонд за граждан, работающих по
трудовому договору, уплачиваются в день выплаты заработной
платы за истекший месяц, установленный индивидуальным
предпринимателем и согласованный с соответствующим банком, но
не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за
который начислены обязательные страховые взносы. В названные
сроки индивидуальные предприниматели обязаны представить в
банк платежные инструкции на перечисление платежей в Фонд в
причитающейся к уплате сумме независимо от наличия средств на
расчетном счете.
Индивидуальные предприниматели, заключающие с гражданами
гражданско-правовые договоры, уплачивают обязательные
страховые взносы в дни фактических выплат по договору.
Ответственность
за допущенные нарушения
В соответствии с нормами Положения индивидуальный
предприниматель несет ответственность:
- за нарушение сроков регистрации в качестве плательщика
в органах Фонда. С плательщика взыскивается 10 процентов
причитающейся к уплате суммы обязательных страховых взносов;
- за сокрытие, занижение суммы выплат, на которые в
соответствии с законодательством начисляются обязательные
страховые взносы. В доход Фонда взыскивается вся сумма
недоначисленных обязательных страховых взносов и штраф в
двойном размере этой суммы;
- за непредставление в отделение связи, банк (органы
казначейства) платежных документов на перечисление в полной
сумме платежей в Фонд в сроки, установленные настоящим
Положением. Взыскивается штраф в размере 10 процентов суммы,
причитающейся к уплате;
- за несвоевременное представление в органы Фонда
отчетности. Взыскивается штраф в размере 10 процентов суммы
обязательных страховых взносов, начисленных за отчетный
квартал;
- за уплату начисленных по результатам проверок штрафов
и иных финансовых санкций, а также доначисленных сумм платежей
и не принятых к зачету расходов. Уплата производится в Фонд в
10-дневный срок со дня составления акта проверки;
а также административную ответственность в случаях,
предусмотренных законодательством.
В случае неуплаты сумм административных штрафов
индивидуальными предпринимателями - плательщиками обязательных
страховых взносов эти суммы взыскиваются в судебном порядке.
25.11.2002 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 44, с.1
