СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ - ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ
Важным вопросом, подлежащим включению в программу проверок
субъектов хозяйствования инспекциями Государственного налогового
комитета по вопросам правильности исчисления, полноты и
своевременности уплаты в бюджет налогов и неналоговых платежей,
является соблюдение плательщиками требований Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством
труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с учетом изменений и
дополнений).
Анализ произведенных проверок субъектов хозяйствования дает
основания утверждать, что нарушение указанного нормативного
документа занимает значительный удельный вес в составе других
нарушений, выявляемых в ходе проверок.
Наиболее распространенным является такое нарушение, как
неверное применение методики определения себестоимости
реализованной продукции, которое допускают предприятия,
осуществляющие производственную деятельность. Так, в ходе проверки
было установлено, что производственным предприятием себестоимость
реализованной продукции определялась без учета остатков готовой
продукции по отпускным ценам и по себестоимости на начало каждого
отчетного периода. Применяемый в данном случае плательщиком порядок
определения себестоимости реализованной продукции противоречит ст.
21 Закона от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и
отчетности», которой определено, что готовая продукция оценивается в
бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости
производства. Фактическая себестоимость реализованной продукции
рассчитывается следующим образом: к фактической себестоимости
отгруженной продукции прибавляется фактическая себестоимость
продукции, не оплаченной на начало месяца, и вычитается
себестоимость продукции, не оплаченной на конец месяца.
В ходе проверок субъектов хозяйствования имеют место факты
необоснованного включения в себестоимость продукции отдельных видов
затрат, а именно:
а) подлежащих отнесению за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия и других источников.
Установлены факты, когда налогоплательщиками на себестоимость
продукции (работ, услуг) относятся расходы по оплате телефонных
разговоров и за пользование услугами связи с домашних телефонов
физических лиц без заключения договоров с ГП «Телеком», согласно
которым оплата телефонных разговоров должна производиться по
тарифам, предусмотренным для юридических лиц. Наличие указанных
договоров является подтверждением того, что затраты по оплате
телефонных переговоров носят производственный характер. Кроме того,
в ходе проверок отдельных субъектов хозяйствования было установлено,
что на себестоимость продукции в нарушение ст.ст. 27, 28 Закона «О
бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями)
были отнесены суммы арендной платы без подтверждающих документов,
стоимость приобретенных горюче-смазочных материалов без составления
путевых листов, содержащих сведения о расходе горючего;
б) значительное количество нарушений имеет место при отнесении
на себестоимость продукции (работ, услуг) налогоплательщиками затрат
по реконструкции, модернизации основных фондов. Так, в ходе проверки
было установлено завышение себестоимости за счет расходов по
реконструкции арендуемого помещения, а также списания материалов,
использованных на реконструкцию и строительство пристройки к зданию.
Кроме того, выявляются факты необоснованного отнесения на
себестоимость расходов, связанных с приобретением, доставкой,
установкой (монтажом) основных средств, что является нарушением
ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»;
в) распространенной ошибкой является также отражение
налогоплательщиками в составе себестоимости расходов, связанных с
приобретением нематериальных активов. Так, в ходе проверки было
установлено, что предприятием расходы на приобретение товарного
знака, лицензии, платы за регистрацию включались в издержки в полном
объеме, тогда как стоимость нематериальных активов в соответствии с
подпунктом 2.2.25 п. 1 раздела II Основных положений по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
погашается по нормам амортизационных отчислений исходя из срока их
использования.
В ходе проверок выявляются факты неправомерного включения в
себестоимость затрат, связанных с содержанием объектов социально-
культурного назначения. Так, в ходе проверки было установлено, что
предприятием в себестоимость включались материалы, использованные на
ремонт общежития.
Кроме того, наиболее часто встречающимся нарушением при
проверках правильности формирования себестоимости является отнесение
расходов по рекламе сверх установленных норм.
Также налогоплательщиками допускается необоснованное отнесение
на себестоимость продукции (работ, услуг) следующих расходов:
расходов по подписке на газеты и журналы, не связанных с
производственной деятельностью;
на распределение транспортных расходов на остаток товаров.
Следует отметить, что выявляются факты необоснованного
завышения себестоимости за счет включения расходов по оплате
комиссионных вознаграждений по договорам комиссии. С 1 мая 1999 г.
вступили в силу изменения в Основные положения по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе в
подпункт 2.22. Новая редакция этого подпункта не рассматривает
оплату услуг посреднических организаций в качестве затрат, относимых
на себестоимость продукции.
Л.И.ЛОПАТИНА, начальник отдела
контроля ГП, АО, СП, ИП,
арендных, страховых организаций,
банков (инспекция № 1 ГНК
по Фрунзенскому району г.Минска)
10.01.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 1, с.30
