1.   Индивидуальный   предприниматель   оказывает   услуги   по
размещению рекламных материалов на телеканалах Республики  Беларусь.
С  телеканалами, на которых размещается реклама, по окончании месяца
подписываются  акты  выполненных  работ  с  приложением  справок,  в
которых  указываются  дни  и  время  размещения  в  эфире  рекламных
роликов.  Оплата  за оказанные услуги поступает в  отчетном  месяце.
Акты      выполненных     работ     Национальная     государственная
телерадиокомпания  датирует на 15-20 дней  позже  реальной  даты  их
выполнения, соответственно с опозданием оформляется счет-фактура  по
НДС (12-18-го числа следующего месяца).
     
     Вопросы:
     1.  Можно ли в отчетном месяце принимать к вычету НДС, если акт
выполненных работ датирован следующим месяцем?
     2.  Можно  ли  включать  в расходы отчетного  месяца  стоимость
услуг данного телеканала?
     
     Ответы:
     1.  Согласно п. 2 ст. 16 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную  стоимость», с изменениями и дополнениями  (далее  -
Закон),  вычету подлежат суммы НДС (с учетом положений п. 2  ст.  15
Закона), предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении
им товаров (работ, услуг).
     В  соответствии  с  п. 5 ст. 16 Закона и  п.  32  Инструкции  о
порядке  исчисления  и  уплаты налога  на  добавленную  стоимость  в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января
2003  г.  №  6  (далее  -  Инструкция) вычетам  подлежат  фактически
уплаченные  плательщиком суммы НДС при приобретении  объектов  после
отражения их в бухгалтерском учете.
     Таким    образом,    фактически    уплаченная    индивидуальным
предпринимателем, являющимся плательщиком НДС, сумма НДС, выделенная
Национальной  государственной телерадиокомпанией в счете-фактуре  по
НДС,  принимается им к вычету на дату фактического выполнения  работ
(оказания услуг), указанную в акте выполненных работ.
     Поскольку   оплата   за   услуги   произведена   индивидуальным
предпринимателем  в  отчетном месяце  и  в  акте  выполненных  работ
указывается, что работы выполнены в отчетном месяце, а при  этом  на
момент  заполнения налоговой декларации по НДС счет-фактура  по  НДС
получен  от  телерадиокомпании,  то  индивидуальный  предприниматель
может  принять  к вычету выделенную в счете-фактуре  сумму  НДС  при
заполнении налоговой декларации по НДС за отчетный период. При  этом
суммы  НДС  принимаются к вычету при условии отражения  их  в  книге
покупок.
     
     П р и м е р.
     Работы    по    размещению    рекламных    роликов    выполнены
телерадиокомпанией  в  октябре 2003  года,  о  чем  указано  в  акте
выполненных  работ,  подписанном 15.11.2003, а счет-фактура  получен
предпринимателем  18.11.2003. Выполненные работы (оказанные  услуги)
оплачены индивидуальным предпринимателем в октябре 2003 года. В этом
случае  предприниматель может принять к вычету выделенную  в  счете-
фактуре сумму НДС в налоговой декларации за октябрь 2003 года.
     
     
     2.   В   приведенном  вопросе  индивидуальный   предприниматель
осуществляет  рекламную деятельность (размещает рекламные  материалы
на  телеканалах Республики Беларусь). Услуги, которые оказывает  ему
телерадиокомпания,   -   это  услуги  производственного   характера,
выполняемые юридическими лицами, так как они полностью соответствуют
основному виду деятельности предпринимателя. Данные услуги относятся
к  материальным  затратам (подпункт 3.4 п.  3  Положения  о  составе
расходов,  связанных  с  извлечением доходов от  предпринимательской
деятельности,  осуществляемой индивидуальными  предпринимателями,  и
порядке  их  исключения   из  выручки   в   редакции,   утвержденной
постановлением  Государственного налогового  комитета,  Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства   предпринимательства  и  инвестиций   и   Министерства
культуры  от  12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, с изменениями  и
дополнениями (далее - Положение).
     В   соответствии  с  п.  11  Положения  расходы,  указанные   в
подпункте  3.4 п. 3 Положения, учитываются в том периоде, в  котором
поступила выручка (отражена в учете, кроме случаев отражения в учете
в  составе  выручки  сумм предварительной оплаты по  нереализованным
услугам),   с  получением  которой  связаны  произведенные   расходы
независимо от того, в каком периоде они были фактически произведены,
т.е.  исключению  из  выручки  подлежат  расходы,  приходящиеся   на
фактически реализованные услуги.
     
     П р и м е р.
     Работы    по    размещению    рекламных    роликов    выполнены
телерадиокомпанией  в  октябре 2003  года,  о  чем  указано  в  акте
выполненных   работ,  подписанном  15.11.2003.  Выполненные   работы
(оказанные   услуги)  оплачены  индивидуальным  предпринимателем   в
октябре   2003  года.  Выручка  от  заказчиков  поступила  на   счет
предпринимателя   также   в   октябре.  Следовательно,   в   расходы
предпринимателя   суммы   за  оказанные  телерадиокомпанией   услуги
включаются в октябре 2003 года.
     
                               Т.С. Шамкуть, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                             
                            (Согласовано: Т.Г. Петренко, заместитель
                   начальника управления методологии налогообложения
                       физических лиц - начальник отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)
     



01.12.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 44, с.27