Могут  ли  любые  произведенные индивидуальным предпринимателем
затраты   включаться   в  состав  расходов  от   предпринимательской
деятельности?
     
     Ситуация.
     Индивидуальным   предпринимателем,   уплачивающим   налоги    в
общеустановленном  порядке,   при осуществлении  предпринимательской
деятельности  в  I квартале 2003 года велись телефонные  переговоры,
затраты    по   которым  были  включены  в  расходы  при  исчислении
подоходного  налога.  При этом по тем сделкам, в  отношении  которых
предприниматель вел телефонные переговоры, доходы получены не были.
     Кроме  того,  предпринимателем  включена  в  расходы  стоимость
приобретенного  радиотелефона  в  сумме   430  тыс.  руб.,   который
используется  им  в  предпринимательской деятельности.  Все  затраты
документально подтверждены.
     Правомерны ли действия предпринимателя?
     
     Что  касается  включения  в  расходы  стоимости  приобретенного
радиотелефона,  то  здесь следует иметь в виду, что  при  постановке
имущества  на учет необходимо обращать внимание на его  стоимость  и
срок  службы, в зависимости от которых оно может быть отражено  либо
как  основные  средства, либо как малоценные и  быстроизнашивающиеся
предметы (МБП)*.
     ___________________________
     *  Отнесение  имущества к основным средствам и  МБП  определено
Положением  о  порядке  начисления амортизации  основных  средств  и
нематериальных  активов,  утвержденным  постановлением  Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и  анализа
и  Министерства архитектуры и строительства от 23 ноября 2001  г.  №
187/110/96/18  в  редакции  постановления  Министерства   экономики,
Министерства   финансов,  Министерства  статистики   и   анализа   и
Министерства  архитектуры и строительства от 24  января  2003  г.  №
33/10/15/1) (опубликовано в «Вестнике МНС», 2003 г., № 11, с. 63).
     Лимит   отнесения   имущества   к   МБП   определен   Указанием
Министерства  финансов от 12 декабря 1997 г. № 60  «Об  установлении
лимита  отнесения  имущества  к  малоценным  и  быстроизнашивающимся
предметам» (с изменениями) и в настоящее время составляет 30 базовых
величин.
     
     В  случае,  если  радиотелефон учитывается в  составе  основных
средств,  то  включение его стоимости в состав расходов производится
путем  начисления амортизации в соответствии с Положением о  порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов  (в
редакции    постановления   Министерства   экономики,   Министерства
финансов,   Министерства   статистики  и  анализа   и   Министерства
архитектуры  и строительства от 24 января 2003 г.  № 33/10/15/1),  а
если  в  составе  МБП  - то в соответствии с Инструкцией  о  порядке
ведения   учета   индивидуальными  предпринимателями,   утвержденной
Министерством   финансов   и   Главной   государственной   налоговой
инспекцией  при Кабинете Министров 10 ноября 1995  г.  №  46/18   (в
редакции   постановления  Государственного  налогового  комитета   и
Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85).
     В  данной  ситуации радиотелефон по стоимости  и  сроку  службы
относится   к  основным  средствам.  Соответственно  включение   его
стоимости должно было производиться следующим образом.
     
     Пример.
     Стоимость  радиотелефона  -  430 тыс.  руб.  В  соответствии  с
Временным   республиканским  классификатором  основных   средств   и
нормативных   сроков   их   службы,   утверж-денным   постановлением
Министерства  экономики от 21 ноября 2001 г. № 186 (с изменениями  и
дополнениями),     начисление    амортизации    по     радиотелефону
осуществляется по шифру 45620 с нормативным сроком службы 8 лет.
     Годовая норма амортизационных отчислений составит 12,5% (1/8  х
100).
     Ежемесячная    сумма   амортизации  -  4480  руб.  (430  000  х
12,5%/12), которая подлежит включению в расходы.
     
     Предпринимателем  условие  включения   стоимости  радиотелефона
в  состав  расходов путем начисления амортизации соблюдено не  было,
что  привело  к  завышению  затрат  и  как  следствие  -  уменьшению
налогооблагаемого дохода.
     За  данное  нарушение  в соответствии с Законом от  20  декабря
1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет республики Беларусь»
(с  изменениями и дополнениями)  предусмотрены следующие  финансовые
санкции:
     -  штраф  в  трехкратном размере суммы налога, исчисленного  из
заниженного объекта налогообложения (п. 5 ст. 9 Закона);
     -  санкция в размере 10 процентов от суммы налога, исчисленного
из заниженного объекта налогообложения, за несвоевременную ее уплату
(п. 4 ст. 9 Закона);
     -  пеня  за  каждый  день  просрочки (включая  день  уплаты)  в
размере  учетной ставки Национального банка, действующей  на  момент
взыскания  платежа  (п.  2   ст.  10  Закона),  а  также  в   бюджет
взыскивается недоплаченная сумма налога.
     Кроме  того, за данное нарушение предусмотрена административная
ответственность.  Так,  в  соответствии  со  ст.  154-1 Кодекса   об
административных  правонарушениях Республики  Беларусь  за  сокрытие
доходов  от  налогообложения предусмотрен административный  штраф  в
размере от 10 до 50 базовых величин (базовая величина  c 1 мая  2003
г. установлена в размере 14 000 руб.).
     
                                             А.С.МАХНАЧ, заместитель
                                               начальника управления
                                              методологии и контроля
                                          налогообложения физических
                                              лиц - начальник отдела
                                              методологии и контроля
                                                 за налогообложением
                                                      индивидуальных
                                                    предпринимателей
                                                   инспекции МНС  по
                                                     Минской области



26.05.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 19, с.32