О налоговом кредите организациям радиоэлектронной и других бывших оборонных отраслей промышленности
О НАЛОГОВОМ КРЕДИТЕ ОРГАНИЗАЦИЯМ РАДИОЭЛЕКТРОННОЙ
И ДРУГИХ БЫВШИХ ОБОРОННЫХ
ОТРАСЛЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
С.А.КРЯТ, начальник отдела
методологии исчисления ресурсных
платежей и отчислений в целевые
бюджетные фонды МНС
13 июня 2001 г. был принят Указ Президента от 13 июня 2001 г.
№ 313 «О мерах государственной поддержки организаций
радиоэлектронной и других бывших оборонных отраслей промышленности»
(далее - Указ), в соответствии с которым организациям
радиоэлектронной и других бывших оборонных отраслей промышленности
предоставляется беспроцентный налоговый кредит в размере налогов и
платежей, перечисленных в Указе, подлежащих уплате в 2001-2003
годах.
С момента принятия Указа прошло более четырех месяцев. С этого
времени организации, которые определены Указом, имеют право
пользоваться льготой на установленных законодательством условиях.
Вместе с тем за время, прошедшее с момента принятия Указа,
сформировался круг вопросов, характерных для многих
налогоплательщиков, в отношении которых действует Указ. Учитывая
принципиальность этих вопросов, рассмотрим их на страницах нашего
журнала.
Прежде всего напомним, что в развитие Указа приняты некоторые
нормативные правовые акты, определяющие порядок реализации его
положений:
Инструкция о порядке предоставления беспроцентного налогового
кредита организациям радиоэлектронной и других бывших оборонных
отраслей промышленности, утвержденная постановлением
Государственного налогового комитета от 4 июля 2001 г. № 95 (далее -
Инструкция № 95);
Инструкция о порядке исчисления льготируемых средств
организациями радиоэлектронной и других бывших оборонных отраслей
промышленности, утвержденная постановлением Государственного
налогового комитета от 18 июля 2001 г. № 103 (далее - Инструкция №
103)*.
При рассмотрении отдельных вопросов, связанных с применением
Указа, некоторыми налогоплательщиками высказываются сомнения по
поводу соответствия данных Инструкций Указу. В связи с этим следует
отметить, что названные нормативные правовые акты прошли правовую
экспертизу в Министерстве юстиции на предмет соответствия Указу и
другим актам законодательства.
Весьма принципиальное значение, касающееся отдельных вопросов
предоставления налогового кредита, имеет еще один нормативный
правовой акт, принятый Правительством. Это постановление Совета
Министров от 18 августа 2001 г. № 1247 «О некоторых мерах по
обеспечению реализации Указа Президента Республики Беларусь от 13
июня 2001 г. № 313». О вопросах, отраженных в данном постановлении,
будет сказано ниже.
Общий порядок предоставления
налогового кредита в 2001 году, обусловленный
датой вступления в силу Указа
Выше было сказано о наличии характерных вопросов, связанных с
порядком предоставления беспроцентного налогового кредита. В
результате их рассмотрения можно сделать вывод, что большинство из
них связано с определением в 2001 году периода, в котором
предоставляется налоговый кредит.
Подход в определении периода, за который должен
предоставляться кредит, является общим для всех налогов и платежей,
определенных в Указе. Поэтому в целом по применению Указа необходимо
обратить внимание на следующее.
_____________________________________________________________
* См. Комментарии к Инструкции № 103 в Вестнике
Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г.,
№ 32, с.13, 15.
Согласно Указу беспроцентный налоговый кредит предоставляется
в размере налогов и платежей в государственные целевые бюджетные
фонды, перечисленных в Указе, подлежащих уплате в 2001-2003 годах.
Вместе с тем Указ вступил в силу со дня его подписания, т.е. с
13 июня 2001 г.* Поэтому в 2001 году налоговый кредит
предоставляется по налогам и другим платежам, подлежащим уплате за
период, начинающийся с 13 июня. Данный подход учтен и в положениях
Инструкции № 95.
Особенности исчисления отдельных налогов
при предоставлении налогового кредита
Более подробно следует остановиться на некоторых вопросах,
связанных с правильностью определения в 2001 году периода, за
который предоставляется налоговый кредит по налогу на прибыль,
поскольку в отношении условий предоставления кредита по данному
налогу Указом определены некоторые особенности, установленные
исключительно для этого налога. Делая те или иные ссылки на Указ,
некоторые налогоплательщики (исходя больше из субъективного мнения)
склонны ошибочно считать, что налоговый кредит по налогу на прибыль
в 2001 году должен предоставляться в целом за весь отчетный год.
Так, при применении Указа налогоплательщики, как правило,
прежде всего обращают внимание на дату освоения продукции, считая,
что началом периода, за который предоставляется налоговый кредит, в
любом случае будет являться эта дата. При этом не учитывается дата
вступления Указа в силу.
Действительно, согласно Указу налоговый кредит по налогу на
прибыль, полученную от реализации технически сложной продукции,
предоставляется в размере налога, подлежащего уплате в 2001-2003
годах в течение трех лет со дня освоения этой продукции. Однако,
учитывая срок вступления в силу Указа, в 2001 году налоговый кредит
по налогу на прибыль в части прибыли, полученной от реализации
технически сложной продукции, не может быть предоставлен за период,
предшествующий дате вступления в силу Указа, если даже продукция
освоена в начале этого года, т.е. до вступления Указа в силу.
Таким образом, налоговый кредит по налогу на прибыль,
полученную от реализации технически сложной продукции, может быть
предоставлен за период, начинающийся не ранее чем с 13 июня 2001 г.
(в случае, если указанная продукция освоена до вступления в силу
Указа). Если же продукция освоена после вступления в силу Указа, то
налоговый кредит предоставляется со дня ее освоения. При этом
следует учитывать, что налоговый кредит (по всем налогам и платежам,
предусмотренным в Указе) предоставляется по платежам, подлежащим
уплате в 2001-2003 годах, т.е. период, за который предоставляется
налоговый кредит, ограничен 2003 годом.
Еще один принципиальный момент. Виды технически сложной
продукции (как и новые виды машин и оборудования, предназначенные
для производства и переработки сельскохозяйственной продукции**) для
целей предоставления налогового кредита по налогу на прибыль
определяются в установленном законодательством порядке Министерством
экономики*** в соответствующих перечнях. При определении периода, за
который предоставляется налоговый кредит, следует также
руководствоваться этими перечнями, поскольку в них одновременно с
указанием льготируемых видов продукции (касается технически сложной
продукции) указывается дата ее освоения.
На практике встречались случаи, когда предприятия, выпуская
технически сложную продукцию, обращались в налоговые органы по месту
постановки на учет для предоставления им налогового кредита. При
этом налогоплательщиком не учитывалось, что на момент обращения в
налоговый
_________________________________________
* Согласно ст. 65 Закона от 10 января 2000 г. № 361-З «О
нормативных правовых актах Республики Беларусь» Указы Президента
Республики Беларусь вступают в силу со дня включения их в
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, если в Указе
не установлен иной срок. В отношении вступления в силу Указа
Президента от 13 июня 2001 г. № 313 иной срок установлен в п. 4
самого Указа (со дня его подписания).
** Согласно Указу налоговый кредит по налогу на прибыль
предоставляется по двум категориям продукции: технически сложная
продукция; новые виды машин и оборудования, предназначенные для
производства и переработки сельскохозяйственной продукции,
реализованные потребителям Республики Беларусь.
*** Согласно Указу перечни технически сложной продукции (как и
перечни новых видов машин и оборудования, реализованных потребителям
Республики Беларусь и предназначенных для производства и переработки
сельскохозяйственной продукции) определяются Советом Министров
Республики Беларусь. В соответствии с постановлением Совета
Министров от 18 августа 2001 г. № 1247 полномочия на утверждение
таких перечней предоставлены Министерству экономики.
орган выпускаемая им продукция не включена в соответствующий
перечень, утверждаемый Министерством экономики. То есть
законодательно не были определены конкретные изделия, относящиеся к
технически сложной продукции, по которым должен быть предоставлен
налоговый кредит. В этом случае налоговый кредит не мог быть
предоставлен, поскольку правовые основания ввиду отсутствия перечней
изделий являлись недостаточными для применения льготы.
Если в последующем в отношении этих же изделий в течение
отчетного года принято соответствующее решение об утверждении
перечней, а сама продукция освоена до их утверждения, то при условии
принятия такого решения налоговый кредит предоставляется за
соответствующий период отчетного года, определяемый с учетом даты
вступления в силу Указа и даты освоения технически сложной
продукции.
Пример.
1. Технически сложная продукция освоена в феврале 2001 года, а
перечни изделий по этой продукции утверждены в конце октября этого
же года. В данном случае налоговый кредит по налогу на прибыль,
полученную от реализации указанной продукции, должен быть
предоставлен в ноябре (согласно расчету по налогу, представленному
за октябрь), но в сумме налога, подлежащего уплате за период с июня
по октябрь (т.е. с даты вступления в силу Указа). В дальнейшем - с
учетом отчетности за каждый последующий месяц нарастающим итогом до
конца отчетного года.
2. Продукция освоена в августе 2001 года, а перечни, в которые
включены эти изделия, утверждены в начале ноября этого же года.
Налоговый кредит может быть предоставлен также в ноябре (согласно
расчету по налогу, представленному за октябрь), но в сумме налога,
подлежащего уплате за период с августа по октябрь (т. е. согласно
Указу с даты освоения продукции) и в дальнейшем - с учетом
отчетности за каждый последующий месяц нарастающим итогом до конца
отчетного года.
В последующем, если предприятием продолжается выпуск указанной
продукции, льгота предоставляется с начала каждого нового отчетного
года до 2003 года включительно.
Таким образом, норма Указа, устанавливающая, что в отношении
технически сложной продукции налоговый кредит по налогу на прибыль
предоставляется со дня освоения этой продукции, позволяет применить
льготу по налогу (при наличии решения об утверждении перечня
соответствующих изделий), за период, предшествовавший дате
утверждения перечня, начинающийся со дня освоения продукции, но не
ранее даты вступления в силу Указа. В данном случае речь идет о
предоставлении налогового кредита в части сумм налога, срок уплаты
которых уже наступил.
Несколько иной подход должен применяться при предоставлении
налогового кредита в отношении новых видов машин и оборудования,
предназначенных для производства и переработки сельскохозяйственной
продукции, реализованных потребителям Республики Беларусь.
Следует учитывать, что по данной категории продукции Указ не
устанавливает каких-либо особенностей (характерных для технически
сложной продукции) в отношении периода, за который предоставляется
льгота. В частности, дата освоения указанных видов машин и
оборудования не определяется как начало льготируемого периода,
поэтому при льготировании этой продукции следует исходить не только
из требований Указа, но и учитывать нормы Положения о предоставлении
налогового кредита, утвержденного постановлением Совета Министров от
28 апреля 2001 г. № 632 «О мерах по реализации Декрета Президента
Республики Беларусь от 27 февраля 2001 г. № 6».
Согласно данному Положению налоговый кредит не предоставляется
по налогам и таможенным платежам, срок уплаты которых уже наступил.
Исходя из этого (при наличии перечня новых видов машин и
оборудования) налоговый кредит по налогу на прибыль, полученную от
реализации указанной продукции, может быть предоставлен не ранее чем
с даты утверждения перечня, в который включены соответствующие
изделия. Данный подход не вступает в противоречие с Указом,
поскольку льгота будет предоставлена в пределах периода 2001-2003
годов, установленного Указом.
Пример. Предприятие получает прибыль с последующим исчислением
и уплатой налога на прибыль от реализации новых видов машин и
оборудования с начала 2001 года. При этом перечни конкретных изделий
по данной категории продукции утверждены в октябре. В данном случае
налоговый кредит предоставляется в сумме налога, исчисленного по
этой продукции и подлежащего уплате за октябрь (без учета сумм
налогов, уплаченных за предыдущий период отчетного года), а в
дальнейшем - с учетом отчетности за каждый последующий месяц
нарастающим итогом с октября до конца отчетного года, а также с
начала каждого нового отчетного года до 2003 года включительно (при
наличии сумм налога, исчисленного по данной продукции, подлежащего
уплате в соответствующем отчетном году).
С учетом того, что под налоговым кредитом понимается перенос
установленных законодательством сроков уплаты налогов либо их части,
очевидно, что в связи с этим возникает необходимость исчисления сумм
налогов, подлежащих уплате за соответствующий отчетный период, в
размере которых предоставляется налоговый кредит. Как показывает
практика, для целей исчисления налога на прибыль, в сумме которого
предоставляется налоговый кредит, весьма актуальным является вопрос
определения доли налогооблагаемой прибыли в части средств от
реализации льготируемых видов продукции в соответствующем налоговом
периоде отчетного года, за который применяется льгота. В
комментариях, опубликованных в журнале «Вестник Государственного
налогового комитета Республики Беларусь», 2001 г., № 32, данным
вопросам уделялось достаточное внимание, однако некоторые из них
требуют дополнительного рассмотрения.
Основные моменты, касающиеся расчета доли налогооблагаемой
прибыли, отражены в Инструкции № 103. В данном случае Инструкция №
103 содержит отсылочные нормы к инструкции «О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», утвержденной
постановлением Государственного комитета от 2 мая 2000 г. № 37
(далее - Инструкция № 37). То есть положения указанных Инструкций в
части определения порядка исчисления налога на прибыль достаточно
взаимосвязаны и не изменяют общих подходов в налогообложении
прибыли, определенных законодательством.
Так, согласно п. 3 Инструкции № 103 при исчислении налога
облагаемая налогом прибыль, полученная организациями от реализации
льготируемых видов продукции, определяется пропорционально доле
прибыли, полученной от реализации данной продукции, в балансовой
прибыли организации. Расчет доли налогооблагаемой прибыли
производится согласно приложению 1.1 к Инструкции № 37.
Как известно, данное приложение к Инструкции № 37 представляет
собой расчет доли налогооблагаемой прибыли, полученной по отдельным
видам деятельности, облагаемой налогом по различным ставкам, в сумме
налогооблагаемой прибыли, полученной в целом по юридическому лицу.
Вместе с тем следует учитывать, что данный расчет отражает общий
подход, применяемый при возникновении необходимости рассчитать как
суммы налогов, исчисляемых по различным ставкам, так и суммы
налогов, которые остаются в распоряжении налогоплательщика в связи с
льготным налогообложением. То есть в данном случае речь идет о тех
льготах, которые кроме применения пониженных ставок налога
предусматривают освобождение от уплаты налога в части отдельных
видов деятельности, осуществляемых в течение отчетного года.
Выше уже были рассмотрены вопросы, связанные с датой
вступления в силу Указа, в частности - определение периода, за
который предоставляется налоговый кредит. В связи с этим у
налогоплательщиков возникает вопрос: за какой период отчетного года
(если сам налоговый кредит предоставляется не ранее чем с июня 2001
года) для целей определения доли налогооблагаемой прибыли следует
брать балансовую прибыль, полученную организацией?
Исходя из даты вступления в силу Указа при определении
прибыли, полученной от реализации льготируемых видов продукции, для
целей исчисления суммы налогового кредита по налогу на прибыль
необходимо также исходить из периода, за который предоставляется
налоговый кредит по данному налогу. Так, если в 2001 году налоговый
кредит по налогу на прибыль, полученную от реализации технически
сложной продукции, предоставляется в сумме налога, подлежащего
уплате за период начиная с июня, то соответственно сам налог должен
быть исчислен в части прибыли, полученной по этой продукции за этот
же период, т.е. с июня.
Данная часть прибыли определяется посредством ведения
раздельного учета, а налогооблагаемая прибыль по льготируемым видам
продукции для целей исчисления налога, в размере которого
предоставляется налоговый кредит, как говорилось выше, определяется
расчетным путем (согласно приложению 1.1 к Инструкции № 37) исходя
из удельного веса прибыли от реализации указанной продукции в
балансовой прибыли организации.
Однако при этом следует учитывать, что прибыль, полученная в
определенном периоде года от реализации льготируемых видов
продукции, является частью балансовой прибыли организации,
полученной за весь отчетный период с начала года. Поэтому с учетом
того, что налог на прибыль в целом по организации исчисляется
нарастающим итогом с начала года, расчет доли налогооблагаемой
прибыли по льготируемым видам продукции должен производиться исходя
из балансовой прибыли организации, полученной за весь отчетный
период (т.е. с начала года), что и предусматривает приложение 1.1 к
Инструкции № 37.
Пример. По состоянию на октябрь 2001 года балансовая прибыль
за десять месяцев с начала года составила 1000 тыс. руб. В том числе
прибыль, полученная от реализации технически сложной продукции, -
400 тыс. руб., из нее 250 тыс. руб. - прибыль от реализации этой же
продукции, полученная с июня по октябрь включительно.
Для расчета доли налогооблагаемой прибыли, определяемой для
исчисления налога на прибыль по технически сложной продукции, в
сумме которого должен быть предоставлен налоговый кредит, следует
исходить из соотношения прибыли от реализации данной продукции,
полученной за период с июня по октябрь, и балансовой прибыли в целом
по предприятию, полученной с начала года, т.е. 250:1000*.
В расчете налога на прибыль (приложение 1 к Инструкции № 37),
представляемом в целом по деятельности организации за весь отчетный
период, сумма налогооблагаемой прибыли по льготируемым видам
продукции, рассчитанная в вышеуказанном порядке, отражается по
строке 11 «ж» как прибыль от деятельности, облагаемая налогом,
остающимся в распоряжении налогоплательщика в связи с льготным
налогообложением. Исчисленная от этой прибыли сумма налога
отражается по строке 12 «ж» расчета, что следует из п. 3 Инструкции
№ 103**.
В приведенных примерах рассмотрены вопросы, связанные с
исчислением налога на прибыль при предоставлении налогового кредита.
Но как уже говорилось, дата вступления в силу Указа предопределяет
общий подход при определении периода, за который предоставляется
налоговый кредит и последующее исчисление соответствующих сумм
налогов и платежей, в размере которых предоставляется льгота, с
учетом особенностей исчисления по каждому налогу. В связи с этим
можно привести несколько примеров, касающихся других платежей.
Так, согласно Инструкции № 103 суммы налога на недвижимость
(так же как земельного налога и экологического налога), по которым
предоставляется налоговый кредит, определяются пропорционально
удельному весу выручки от реализации продукции (работ, услуг)
собственного производства, реализуемой на экспорт, в общем объеме
выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный налоговый
период без учета налога на добавленную стоимость.
Статьей 5 Закона от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на
недвижимость» установлено, что юридическими лицами налог
определяется ежеквартально исходя из наличия основных
производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости
на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Пунктом 24
инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость
юридическими лицами», утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 10 мая 2000 г. № 40 (с учетом изменений и
дополнений), суммы налога на недвижимость со стоимости основных
производственных и непроизводственных фондов вносятся плательщиками
в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа
каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы
налога.
Учитывая приведенные положения указанных нормативных правовых
актов, а также дату вступления в силу Указа, налоговый кредит по
данному налогу в 2001 году предоставляется в сумме, подлежащей
уплате за период начиная с 13 июня (в случае, если в данном периоде
была получена выручка от реализации продукции собственного
производства на экспорт). Исходя из этого сумма налога за июнь 2001
года, в размере которого предоставляется налоговый кредит,
определяется как 1/3 часть суммы налога за II квартал/ 30 дней х 18
дней.
Аналогичный подход применяется при определении размера
налогового кредита по отчислениям в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки и отчислений средств пользователями автомобильных
дорог в дорожные фонды, уплачиваемые единым платежом.
_________________________________________________________
* Пример расчета доли налогооблагаемой прибыли по льготируемым
видам продукции был рассмотрен в Комментарии к Инструкции № 103 в
Вестнике Государственного налогового комитета Республики Беларусь,
2001 г., № 32.
** Данные суммы в расчете по налогу отражаются нарастающим
итогом с начала года.
Согласно Инструкции № 103 суммы отчислений в республиканский
фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки и отчислений средств пользователями
автомобильных дорог в дорожные фонды, остающиеся в распоряжении
организации в результате предоставления налогового кредита,
исчисляются исходя из выручки, полученной от реализации льготируемых
видов продукции (работ, услуг) (продукция (работы, услуги)
собственного производства, реализуемая на экспорт).
В 2001 году льготируемая выручка по экспортной продукции
должна быть исчислена начиная с 13 июня (если в указанном периоде
была получена выручка от реализации этой продукции). В связи с этим
в расчете сумма льготируемых средств определяется в следующем
порядке:
1) налогооблагаемая выручка с 13 по 30 июня 2001 г. х 2,4/100*
2) налогооблагаемая выручка начиная с 1 июля 2001 г. х 2/100**
____________________________________
* В соответствии с Декретом Президента от 12 марта 2001 г. № 7
с 14 марта 2001 г. (Декрет вступил в силу с 14 марта) до 1 июля 2001
г. единый платеж уплачивается в размере 2,4 процента выручки от
реализации товаров, работ, услуг.
** 2 процента - размер платежа, установленный ст. 23 Закона от
11 ноября 2000 г. № 448-З «О бюджете Республики Беларусь на 2001
год».
Основания для предоставления налогового кредита
и документы, подтверждающие право на льготы
Многочисленные вопросы налогоплательщиков связаны с порядком
предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих право
на льготу. Это касается как налога на прибыль, так и других налогов,
по которым в соответствии с Указом предоставляется налоговый кредит.
Необходимость предоставления в налоговый орган тех или иных
документов, являющихся основанием для предоставления налогового
кредита, обусловлена соответствующими нормами Указа, определяющими
основные условия, при соблюдении которых предприятие будет иметь
право на льготу.
О двух из таких условий для целей предоставления налогового
кредита по налогу на прибыль было уже сказано. Так, налоговый кредит
по налогу на прибыль предоставляется:
в размере сумм налога, исчисленного в части прибыли,
полученной от реализации технически сложной продукции в течение трех
лет со дня освоения;
в размере сумм налога, исчисленного в части прибыли от
реализации потребителям Республики Беларусь новых видов машин и
оборудования, предназначенных для производства и переработки
сельскохозяйственной продукции.
В указанных случаях документами, подтверждающими право на
льготу, будут являться:
по технически сложной продукции - соответствующий перечень
изделий, утверждаемый в установленном порядке Министерством
экономики. В данном перечне указываются как конкретные виды изделий,
в части прибыли от реализации которых предоставляется льгота, так и
дата освоения этой продукции. Очевидно, что необходимость наличия
данного перечня обусловлена самим Указом, хотя в Инструкции № 103
данный момент не оговаривается;
в отношении новых видов машин и оборудования, предназначенных
для производства и переработки сельскохозяйственной продукции и
реализованных потребителям Республики Беларусь, Инструкцией № 103
определено, что основанием для предоставления налогового кредита от
реализации указанной продукции являются документы, подтверждающие
отгрузку данных видов изделий потребителям Республики Беларусь.
Кроме того, необходимо учитывать, что в отношении данных видов
продукции для целей предоставления налогового кредита должен быть
утвержден (как и по технически сложной продукции) соответствующий
перечень изделий.
Налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость, налогу на
недвижимость, земельному налогу, экологическому налогу и отчислениям
в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислениям средств
пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды предоставляется
по продукции (работам, услугам) собственного производства,
реализуемой на экспорт.
Исходя из этого Инструкцией № 103 определено, что основанием
для предоставления налогового кредита по указанным налогам и
платежам является сертификат, подтверждающий отнесение продукции,
работ и услуг к продукции, работам и услугам собственного
производства, выдаваемый в порядке, установленном законодательством,
а также наличие документального подтверждения вывоза (оказания)
продукции (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.
При подтверждении права на льготы необходимо принимать во
внимание, что предприятия, которым в соответствии с Указом
предоставляется налоговый кредит, имеют достаточно большие объемы
реализации произведенной ими продукции. Это соответственно
отражается на количестве первичных документов (накладных, таможенных
деклараций и т.п.), подтверждающих отгрузку продукции потребителям и
вывоз ее за пределы Республики Беларусь. В этой связи вполне
закономерен вопрос о целесообразности представления именно первичных
документов, большое количество которых влечет определенные
затруднения в работе как налоговых органов, так и
налогоплательщиков.
Исходя из этого для получения льгот по налогам и другим
платежам в качестве вышеперечисленных документов, подтверждающих
право на льготы (за исключением сертификатов), могут быть
представлены:
по новым видам машин и оборудования, реализованным
потребителям Республики Беларусь и предназначенным для производства
и переработки сельскохозяйственной продукции, - реестры (ведомости)
реализации изделий, относящихся к указанному виду продукции (при
условии включения изделий в соответствующий перечень, утвержденный в
порядке, установленном законодательством) с указанием номера и даты
соответствующего первичного документа, подтверждающего отгрузку
данной продукции, наименования собственно продукции, отгруженной в
соответствии с указанным документом, ее стоимости, наименования
потребителя;
по продукции (работам, услугам) собственного производства,
реализуемой на экспорт, - реестры (ведомости), аналогичные указанным
выше, а также реестры таможенных либо статистических (в случае
реализации в Российскую Федерацию) деклараций (периодических
статистических деклараций), зарегистрированных в таможенном органе,
с указанием номеров свидетельств о регистрации, наименования и
стоимости экспортируемой продукции, даты отгрузки и наименования
покупателя.
Данный подход является вполне обоснованным, так как
информация, содержащаяся в вышеперечисленных документах, является
достаточной для принятия решения о предоставлении налогового
кредита, поскольку она отражает все первичные условия, оговоренные
Указом, соблюдение которых дает право на льготу. То есть данные
документы необходимы для первичного (камерального) контроля за
обоснованностью применения налоговых льгот, поэтому процесс
представления и рассмотрения этих документов должен способствовать
оперативному принятию решения об обоснованности предоставления
налогового кредита.
Что касается необходимости представления сертификата,
подтверждающего отнесение продукции, работ и услуг к продукции,
работам и услугам собственного производства, то для представления
его в инспекцию достаточно копии одного экземпляра, выданного в
установленном порядке на соответствующий вид продукции (работ,
услуг).
Следует обратить внимание, что Указом Президента от 23 августа
2001 г. № 447 в Указ № 313 внесено дополнение, предусматривающее
расширение оснований для предоставления налогового кредита по налогу
на добавленную стоимость, налогу на недвижимость, земельному налогу,
экологическому налогу и отчислениям в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки и отчислениям средств пользователями автомобильных
дорог в дорожные фонды. Так, согласно дополнению налоговый кредит по
указанным налогам и платежам предоставляется по продукции,
реализуемой на территории Республики Беларусь за свободно
конвертируемую валюту для последующего изготовления экспортной
продукции. То есть основанием для предоставления льготы в указанных
случаях будет являться факт реализации продукции собственного
производства на территории республики за СКВ, при условии, что
данная продукция в последующем будет использована для изготовления
какой-либо конечной продукции, реализуемой на экспорт.
Перечень нормативных правовых актов
В заключение приводим перечень нормативных правовых актов,
регулирующих вопросы предоставления налогового кредита. При этом
обращаем внимание, что данный перечень включает в себя нормативные
акты, регулирующие как общие вопросы порядка предоставления
налогового кредита, относящегося согласно законодательству к
категории индивидуальных налоговых льгот, так и вопросы, связанные
непосредственно с предоставлением данной льготы в соответствии с
Указом от 13 июня 2001 г. № 313:
Декрет Президента от 27 февраля 2001 г. № 6 «Об упорядочении
предоставления льгот по налогам и таможенным платежам» (одним из
документов, утвержденных данным Декретом, является Порядок
предоставления юридическим и физическим лицам Республики Беларусь
льгот по налогам и таможенным платежам);
постановление Совета Министров от 28 апреля 2001 г. № 632 «О
мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 27
февраля 2001 г. № 6» (данным постановлением утверждены Положение о
предоставлении налогового кредита, Перечень особо важных
государственных программ на 2001 год (предприятиям, выполняющим эти
программы, могут предоставляться индивидуальные налоговые льготы), а
также формы документов, необходимых для предоставления
индивидуальных льгот по налогам и таможенным платежам);
постановление Совета Министров от 8 сентября 2001 г. № 1344 «О
внесении дополнений в постановление Совета Министров Республики
Беларусь от 28 апреля 2001 г. № 632» (данным постановлением дополнен
перечень особо важных государственных программ на 2001 год);
Указ Президента от 13 июня 2001 г. № 313 «О мерах
государственной поддержки организаций радиоэлектронной и других
бывших оборонных отраслей промышленности»;
Указ Президента от 23 августа 2001 г. № 447 «О внесении
дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 13 июня 2001 г.
№ 313»;
постановление Совета Министров от 18 августа 2001 г. № 1247 «О
некоторых мерах по обеспечению реализации Указа Президента
Республики Беларусь от 13 июня 2001 г. № 313»;
постановление Государственного налогового комитета от 4 июля
2001 г. № 95 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления
беспроцентного налогового кредита организациям радиоэлектронной и
других бывших оборонных отраслей промышленности» (зарегистрировано в
Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 18.07.2001 №
8/6387);
постановление Государственного налогового комитета от 18 июля
2001 г. № 103 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления
льготируемых средств организациями радиоэлектронной и других бывших
оборонных отраслей промышленности» (зарегистрировано в Национальном
реестре правовых актов Республики Беларусь 06.08.2001 №8/6477).
Приложение
Об утверждении Инструкции о порядке предоставления
беспроцентного налогового кредита организациям радиоэлектронной
и других бывших оборонных отраслей промышленности
Постановление Государственного налогового комитета
Республики Беларусь
4 июля 2001 г. № 95
Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь18.07.2001 № 8/6387
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., 2 августа, №71, 8/6387)
В связи с изданием Указа Президента Республики Беларусь от 13
июня 2001 г. № 313 «О мерах государственной поддержки организаций
радиоэлектронной и других бывших оборонных отраслей промышленности»
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
58, 1/2735) Государственный налоговый комитет Республики Беларусь
постановляет:
Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке предоставления
беспроцентного налогового кредита организациям радиоэлектронной и
других бывших оборонных отраслей промышленности.
Исполняющий обязанности Председателя В.Б.КАМЕНКО
СОГЛАСОВАНО СОГЛАСОВАНО СОГЛАСОВАНО УТВЕРЖДЕНО
Министр промышленности Министр связи Президент концерна Постановление
Республики Беларусь Республики Беларусь «Беллесбумпром» Государственного
А.Д.Харлап В.И.Гончаренко Н.И.Крутой налогового
комитета
05.06.2001 04.07.2001 04.07.2001 Республики
Беларусь
04.07.2001 № 95
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке предоставления беспроцентного налогового кредита
организациям радиоэлектронной и других бывших оборонных
отраслей промышленности
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Указом
Президента Республики Беларусь от 13 июня 2001 г. № 313 «О мерах
государственной поддержки организаций радиоэлектронной и других
бывших оборонных отраслей промышленности» (далее - Указ) и
определяет порядок предоставления организациям радиоэлектронной и
других бывших оборонных отраслей промышленности, названным в
приложении к Указу (далее - налогоплательщики), беспроцентного
налогового кредита в размере подлежащих уплате в 2001-2003 годах:
1.1. налога на прибыль от реализации технически сложной
продукции в течение трех лет со дня ее освоения, а также от
реализации потребителям Республики Беларусь новых видов машин и
оборудования, предназначенных для производства и переработки
сельскохозяйственной продукции. Перечень изделий определяется
Советом Министров Республики Беларусь;
1.2. платежей в бюджет, в государственные целевые бюджетные
фонды по продукции (работам, услугам) собственного производства,
реализуемой на экспорт:
налога на добавленную стоимость;
налога на недвижимость;
земельного налога;
экологического налога;
отчислений в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
отчислений средств пользователями автомобильных дорог в дорожные
фонды.
2. Налогоплательщики обращаются в инспекцию Государственного
налогового комитета по месту регистрации с заявлением о намерении
воспользоваться беспроцентным налоговым кредитом. Заявление
представляется в 2 экземплярах и подписывается руководителем,
главным бухгалтером и скрепляется печатью. Один экземпляр заявления
с отметкой о регистрации инспекции Государственного налогового
комитета возвращается налогоплательщику, второй хранится в инспекции
Государственного налогового комитета.
3. Расчеты по налогам и отчислениям, перечисленным в пункте 1
настоящей Инструкции (подпункты 1.1, 1.2 пункта 1 Указа) (далее -
платежи), представляются налогоплательщиками в порядке,
установленном законодательством. При этом налогоплательщики
осуществляют раздельный учет финансово-хозяйственных операций, при
которых по исчисленным налогам предоставляется налоговый кредит.
3.1. Налоговый кредит предоставляется по платежам, подлежащим
уплате, начиная с июля 2001 года по январь 2004 года, то есть
согласно расчетам за июнь 2001 года по декабрь 2003 года.
В случае уплаты налогоплательщиком платежа до установленного
срока и обращения в инспекцию Государственного налогового комитета о
предоставлении налогового кредита возникшая переплата по заявлению
плательщика может быть зачтена в счет уплаты предстоящих платежей.
Пример.
Налогоплательщик уплатил налог на добавленную стоимость 19
июля 2001 г. по расчету за июнь 2001 года и обратился с заявлением о
предоставлении налогового кредита 23 июля 2001 г. Налоговый кредит
предоставляется по платежам, начисленным за июнь текущего года, а
сумма уплаченного налога на добавленную стоимость по заявлению
налогоплательщика может быть зачтена в счет других причитающихся с
налогоплательщика сумм.
4. Налогоплательщики, которым предоставлен налоговый кредит,
направляют высвобождаемые средства на реконструкцию, техническое
перевооружение и модернизацию производства, освоение технологий и
выпуск новых видов продукции, приобретение сырья, материалов и
комплектующих изделий.
В случае нецелевого использования указанных средств суммы
платежей взыскиваются за весь период пользования налоговым кредитом
за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования
Национального банка, действующей на момент взыскания.
5. Налоговый кредит погашается в период с января 2004 года по
декабрь 2007 года ежемесячно равными долями не позднее последнего
рабочего дня месяца. При нарушении установленных сроков погашения
этого кредита за каждый день просрочки платежа начисляется пеня в
размере ставки рефинансирования Национального банка, действующей на
момент взыскания.
6. Суммы предоставленного налогового кредита отражаются в
отчете 1-НН согласно Инструкции о порядке составления отчета 1-НН
«Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет,
государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и
внебюджетные фонды местных Советов», утвержденной приказом
Государственного налогового комитета от 15 января 1999 г. № 4 «Об
утверждении инструкций по налоговой отчетности» (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 24, 8/118; № 82,
8/581), по коду показателя «предоставлен налоговый кредит».
05.12.2001 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 45, с.42
