13.
     1.    В   свидетельстве   о   государственной   регистрации
индивидуального   предпринимателя   указан   вид   хозяйственной
деятельности: 9262 «Прочая спортивная деятельность».
     С  января  по  май  2002 года  предприниматель  работал  по
договору оказания услуг у индивидуального предпринимателя (далее
-  ИП), занимающегося аналогичным видом деятельности, в качестве
тренера-инструктора и являлся  плательщиком подоходного налога с
предпринимательской      деятельности.      ИП      предоставлял
предпринимателю  помещение, оборудование, формировал  группы.  С
июня  2002 года  предприниматель сам оказывал услуги населению и
стал плательщиком единого налога.
     По  суммам,  полученным от ИП в апреле  и  мае  2002  года,
предприниматель подал  в инспекцию МНС расчет подоходного налога
за   II   квартал  2002  года  и   соответственно  уплатил   его
одновременно с уплатой единого налога за июнь.
     Во  II  квартале  2002  года  предпринимателем  произведены
следующие расходы:
     комиссия банка за кассовое обслуживание в апреле и мае;
     ежемесячная комиссия банка за расчетное обслуживание;
     покупка бланков (приходных ордеров) и книг учета;
     плата за аренду спортзала;
     плата за аренду офиса;
     зарплата  и налоги с наемного работника (администратора  по
работе с клиентами).
     
     Вопрос:
     Правильно  ли,  что  все расходы за II  квартал  2002  года
предприниматель  исключил   из  выручки  пропорционально   между
полученными суммами от ИП по договору в апреле и мае и выручкой,
полученной от оказания услуг физическим лицам в июне?
     
     2.  В  ближайшее время предприниматель - плательщик единого
налога  планирует  расширить  перечень  видов  деятельности,   в
частности,  готовить  для  газет  (журналов)  (юридических  лиц)
информационные материалы о спорте (аэробике).
     
     Вопрос:
     Означает   ли  это,  что  предприниматель  будет   являться
одновременно   плательщиком  единого   налога   и   плательщиком
подоходного  налога  и должен будет вести раздельный  учет?  Как
правильно распределить расходы между видами деятельности в  этом
случае?
     
     Ответы:
     1.    Из    вопроса   усматривается,   что   индивидуальный
предприниматель осуществлял  во втором квартале 2002  года  виды
деятельности, облагаемые в различном порядке.
     Так,  в  апреле  и  мае  он   получал   доходы  от  другого
индивидуального    предпринимателя,   которые    облагались    в
общеустановленном порядке (на основании расчета  по  подоходному
налогу). При осуществлении вида деятельности, доходы от которого
облагаются в общеустановленном порядке,  предприниматель  обязан
был  вести учет (в том числе в апреле и мае) доходов и расходов,
связанных  с  извлечением этих доходов. При расчете  облагаемого
дохода  из выручки следовало исключать расходы,  непосредственно
связанные с извлечением этих доходов.
     В июне индивидуальный предприниматель  являлся плательщиком
единого  налога.  Плательщики единого  налога  освобождаются  от
уплаты   подоходного  налога  на  доходы,  получаемые  ими   при
осуществлении  деятельности, облагаемой единым  налогом.  Размер
единого   налога   не   связан   с   полученным   индивидуальным
предпринимателем  доходом, поэтому плательщиком  единого  налога
ведется  только учет выручки в произвольной форме,  и  поскольку
подоходный  налог  не исчисляется, то и произведенные   расходы,
связанные  с  осуществлением  вида  деятельности,  по   которому
уплачивается  единый  налог,  не учитываются  и  из  выручки  не
исключаются.
     Поскольку    плательщиком   осуществлялись   разные    виды
деятельности  в  разные месяцы второго квартала  2002  года,  то
произведенные расходы  можно напрямую отнести к конкретным видам
деятельности.
     Так,    приведенные   в   вопросе   расходы,    относящиеся
непосредственно к виду деятельности, доходы от которого получены
в  апреле  и  мае  от  другого  индивидуального  предпринимателя
(облагаемые в общеустановленном порядке), исключаются из выручки
при  исчислении подоходного налога за второй квартал 2002  года.
Это следующие расходы:
     комиссия банка за кассовое обслуживание в апреле и мае;
     ежемесячная  комиссия  банка за  расчетное  обслуживание  в
апреле и мае;
     покупка  бланков  (приходных  ордеров),  использованных   в
апреле и мае;
     покупка  книг  учета,  использованных  для  ведения   учета
доходов, облагаемых  в общеустановленном порядке.
     Что  касается расходов на аренду спортзала и офиса, а также
на  зарплату  и  налоги  с  наемного работника,  то  из  вопроса
усматривается,  что  эти  расходы  были  связаны  с  извлечением
доходов  от  вида  деятельности, по которому уплачивался  единый
налог   (при   осуществлении  деятельности  с  общеустановленным
порядком     налогообложения     помещение    и     оборудование
предоставлялись  другим предпринимателем и им  же  формировались
группы).  С  этим  же видом деятельности связаны  и  расходы  на
комиссию  банка за расчетное обслуживание в июне 2002  года,  на
приобретение  бланков  и  книг  учета,  использованных  в  июне.
Расходы,  относящиеся к указанному виду деятельности,  не  могут
быть   исключены  из  выручки, полученной по  виду деятельности,
по которому уплачивается подоходный налог.
     
     2. Прежде всего  при расширении перечня  видов деятельности
индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание на то,
что подпунктом 1.1 п.1 Декрета Президента от 27 января 2003 г. №
4  «О  едином  налоге с индивидуальных предпринимателей  и  иных
физических   лиц   и   о   некоторых  мерах   по   регулированию
предпринимательской деятельности», который вступил в  силу  с  1
марта  2003  г.,  установлено, что гражданин  вправе  заниматься
предпринимательской  деятельностью  в  качестве  индивидуального
предпринимателя  с  привлечением не более 3  физических  лиц  на
основе гражданско-правовых и (или) трудовых договоров.
     Кроме того, п. 10 Положения о государственной регистрации и
ликвидации  (прекращении деятельности) субъектов  хозяйствования
(в  редакции  Декрета Президента от 17 декабря  2002  г.  №  29)
предусмотрено,  что до начала осуществления видов  деятельности,
указание  которых в свидетельстве о государственной  регистрации
индивидуального   предпринимателя  в   соответствии   с   актами
законодательства  не  требуется, индивидуальные  предприниматели
обязаны письменно уведомить соответствующий регистрирующий   (по
месту   государственной  регистрации)  и  налоговый  (по   месту
постановки  на учет в качестве налогоплательщика) органы  о  тех
видах  деятельности,   которые  они  предполагают  осуществлять.
Уведомление  об  осуществлении видов деятельности,  указанных  в
свидетельстве   о  государственной  регистрации  индивидуального
предпринимателя, не требуется.
     Что    касается    налогообложения,   в    данном    случае
индивидуальный предприниматель предполагает  осуществлять   виды
деятельности, доходы от которых облагаются в различном порядке.
     Предприниматели  при осуществлении видов  деятельности,  по
которым законодательством не предусмотрена уплата единого налога
с  индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,  ведут
раздельный учет и уплачивают по этой деятельности налоги,  сборы
и     другие     обязательные    платежи    в    предусмотренном
законодательством порядке, т. е. в общеустановленном порядке.
     Таким образом, при оказании услуг юридическим лицам ведется
раздельный  учет в соответствии с Инструкцией о порядке  ведения
учета     индивидуальными    предпринимателями    (в    редакции
постановления    Государственного    налогового    комитета    и
Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85),  с  учетом
изменений  и  дополнений,  и  на основании  данных  этого  учета
заполняются расчеты подоходного налога и декларация о совокупном
годовом  доходе,  а  также  налоговые декларации  по  налогу  на
добавленную   стоимость   (в   установленных   законодательством
случаях).
     Суммы   произведенных   расходов   по   конкретному    виду
деятельности  учитываются   в  пределах  выручки,  полученной  в
отчетном периоде по этому виду деятельности.
     Расходы,   связанные  с  осуществлением  нескольких   видов
деятельности, при невозможности их отнесения к конкретному  виду
деятельности распределяются пропорционально выручке,  полученной
от осуществления соответствующего вида деятельности.
     Если     индивидуальный    предприниматель     одновременно
осуществляет  вид деятельности, доходы от которого облагаются  в
общеустановленном  порядке,  и  вид  деятельности,  по  которому
уплачивается   единый   налог,   то   расходы,    связанные    с
осуществлением  двух  видов деятельности, при  невозможности  их
отнесения   к   конкретному  виду  деятельности   распределяются
пропорционально    выручке,    полученной    от    осуществления
соответствующего  вида деятельности за отчетный период.
     Например,  индивидуальный предприниматель арендует  офис  и
использует  его  при  осуществлении  двух  вышеуказанных   видов
деятельности.   В  этом случае из выручки,  полученной  по  виду
деятельности, по которому применяется общеустановленный  порядок
налогообложения,   исключаются   расходы   по    аренде    офиса
пропорционально выручке, полученной от этого вида деятельности.
     
                                           Т.С. ШАМКУТЬ, главный
                                       государственный налоговый
                                                инспектор отдела
                                     методологии налогообложения
                                                  индивидуальных
                                            предпринимателей МНС


21.04.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 15, с.35