ИП,  не  являющийся плательщиком НДС, занимается розничной
торговлей  (единый налог) и оптовой торговлей в части реализации
товара предприятиям и ИП по безналичному расчету для собственных
нужд.  Товар  закупается у производителей  Республике  Беларусь,
импортеров  и  оптовых  поставщиков в Республике  Беларусь.  Все
поставщики являются плательщиками НДС. Согласно пп. 2.11  и  3.1
Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов цена
определяется  как  цена изготовителя (импортера)  с  добавлением
максимум 20 процентов при оптовой реализации и 30 процентов  при
розничной  реализации.  Однако ИП  возмещает  20  процентов  НДС
поставщику,  которые относятся на увеличение  стоимости  товара.
При   этом,  если  цена  приобретения  и  реализации  совпадают,
деятельность не имеет смысла.
      
      Вопрос:
      К  какой  цене  ИП  должен начислять оптовую  и  розничную
надбавку?
      
      Ответ:
      Вопросы  включения  налога  на  добавленную  стоимость   в
отпускные  цены,  а  также в цены оптовой и  розничной  торговли
определены  Разъяснением о некоторых вопросах ценообразования  в
связи  с введением в действие зачетного метода исчисления налога
на  добавленную стоимость, утвержденным Министерством  экономики
11  января 2000 г., Министерством финансов 11 января 2000  г.  и
Государственным налоговым комитетом 12 января 2000 г.   (рег.  №
8/2603   от   19.01.2000)   (далее  -  Разъяснение).   Указанным
Разъяснением,  дополняющим Положение о  порядке  формирования  и
применения    цен   и   тарифов,   утвержденное   постановлением
Министерства экономики от 22 апреля 1999 г. № 43 (с  изменениями
и   дополнениями)  (далее  -  Положение),  юридические  лица   и
индивидуальные  предприниматели  должны  руководствоваться   при
ценообразовании   на   производимую  и  реализуемую   продукцию.
Разъяснением   определено,  что  предприятия  торговли   взимают
оптовую и торговую надбавку в установленных пределах к отпускным
ценам, сформированным субъектами хозяйствования без налога, а по
товарам,  которые  освобождены от уплаты налога  на  добавленную
стоимость, оптовые и торговые надбавки в установленных  пределах
взимаются к отпускным ценам с налогом.
      В  соответствии с Декретом Президента от 17 мая 2001 г.  №
12  «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей
и  иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ
(услуг),   и   о  некоторых  вопросах,  связанных  с   указанной
деятельностью»   введение  единого  налога   предусмотрено   при
реализации работ (услуг) физическим лицам, а также при розничной
реализации  им  через  установленные  пункты  продажи   товаров,
определенных в прилагаемом к Декрету Перечне видов деятельности,
при  осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные
физических лица уплачивают единый налог, а также базовых  ставок
единого   налога.  Учитывая,  что  плательщики  единого   налога
освобождены  от  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  (за
исключением      налога,      уплачиваемого      индивидуальными
предпринимателями  на товары, ввозимые на таможенную  территорию
Республики   Беларусь),  при  формировании  розничных   цен   на
реализуемую  ими  продукцию торговые надбавки с учетом  надбавки
оптового  звена  взимаются согласно Разъяснению в  установленных
пределах   к   отпускным  ценам  предприятий-изготовителей   или
импортеров  с налогом на добавленную стоимость. При этом  расчет
розничных цен производится по следующей схеме:
  
----------------------T----------T---------------¬
¦Наименование затрат  ¦Сумма     ¦Схема расчета  ¦
¦                     ¦затрат,   ¦               ¦ 
¦                     ¦руб.      ¦               ¦ 
+---------------------+----------+---------------+
¦Отпускная цена       ¦100       ¦По прейскуранту¦
¦изготовителя         ¦          ¦               ¦ 
¦(импортера)          ¦          ¦               ¦ 
+---------------------+----------+---------------+
¦Налог на добавленную ¦20        ¦               ¦
¦стоимость, ставка в  ¦          ¦               ¦ 
¦%                    ¦          ¦               ¦ 
+---------------------+----------+---------------+
¦Сумма НДС,           ¦20        ¦100 х 20/100   ¦
¦начисленная          ¦          ¦               ¦ 
¦изготовителем        ¦          ¦               ¦ 
¦(импортером)         ¦          ¦               ¦ 
+---------------------+----------+---------------+
¦При розничной        ¦          ¦               ¦
¦реализации           ¦          ¦               ¦ 
¦индивидуальными      ¦          ¦               ¦ 
¦предпринимателями,   ¦          ¦               ¦ 
¦уплачивающими единый ¦          ¦               ¦ 
¦налог:               ¦          ¦               ¦ 
+---------------------+----------+---------------+
¦цена приобретения с  ¦120       ¦100 + 20       ¦
¦НДС                  ¦          ¦               ¦ 
+---------------------+----------+---------------+
¦торговая надбавка с  ¦30        ¦Не выше        ¦
¦учетом надбавки      ¦          ¦предельной     ¦ 
¦оптового звена, в %  ¦          ¦               ¦ 
+---------------------+----------+---------------+
¦сумма торговой       ¦36        ¦120 х 30/100   ¦
¦надбавки             ¦          ¦               ¦ 
+---------------------+----------+---------------+
¦розничная цена       ¦156       ¦120 + 36       ¦
L---------------------+----------+----------------
 
      Поскольку  введение  единого налога не  предусмотрено  при
оптовой   реализации  товаров,  следовательно,  по  этому   виду
деятельности  нет освобождения от уплаты налога  на  добавленную
стоимость. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся  оптовой
и  розничной  реализацией  товаров и уплачивающие  по  розничной
реализации  единый налог, должны вести раздельный учет  по  этим
видам  деятельности.  При  оптовой  реализации  товаров  оптовая
надбавка  взимается в установленных пределах,  но  не  более  20
процентов    к    отпускным    ценам   предприятий-изготовителей
(импортеров),   сформированным   без   налога   на   добавленную
стоимость.  При  этом  расчет  цен  реализации  производится  по
следующей схеме:
 
----------------T----------T---------------¬
¦Наименование   ¦Сумма     ¦Схема расчета  ¦
¦затрат         ¦затрат,   ¦               ¦ 
¦               ¦руб.      ¦               ¦ 
+---------------+----------+---------------+
¦При оптовой    ¦          ¦               ¦
¦реализации     ¦          ¦               ¦ 
¦товаров:       ¦          ¦               ¦ 
+---------------+----------+---------------+
¦отпускная цена ¦100       ¦По прейскуранту¦
¦изготовителя   ¦          ¦               ¦ 
¦(импортера)    ¦          ¦               ¦ 
+---------------+----------+---------------+
¦налог на       ¦20        ¦               ¦
¦добавленную    ¦          ¦               ¦ 
¦стоимость,     ¦          ¦               ¦ 
¦ставка в %     ¦          ¦               ¦ 
+---------------+----------+---------------+
¦сумма входного ¦20        ¦100 х 20/100   ¦
¦НДС            ¦          ¦               ¦ 
+---------------+----------+---------------+
¦оптовая        ¦20        ¦Не выше        ¦
¦надбавка, в %  ¦          ¦предельной     ¦ 
+---------------+----------+---------------+
¦сумма оптовой  ¦20        ¦100 х 20/100   ¦
¦надбавки       ¦          ¦               ¦ 
+---------------+----------+---------------+
¦цена           ¦120       ¦100 + 20       ¦
¦реализации     ¦          ¦               ¦ 
¦(отпускная     ¦          ¦               ¦ 
¦цена с оптовой ¦          ¦               ¦ 
¦надбавкой) -   ¦          ¦               ¦ 
¦налоговая база ¦          ¦               ¦ 
+---------------+----------+---------------+
¦сумма НДС,     ¦24        ¦120 х 20/100   ¦
¦начисленная    ¦          ¦               ¦ 
¦оптовым        ¦          ¦               ¦ 
¦продавцом      ¦          ¦               ¦ 
+---------------+----------+---------------+
¦сумма НДС,     ¦4         ¦24 - 20        ¦
¦подлежащая к   ¦          ¦               ¦ 
¦уплате в       ¦          ¦               ¦ 
¦бюджет         ¦          ¦               ¦ 
L---------------+----------+----------------


      При  оптовой  реализации  товаров  в  товарно-транспортных
(товарных)  накладных в соответствии с п. 4.3  Положения  должны
указываться отпускная цена предприятия-изготовителя (импортера),
размер   взимаемой   оптовой  надбавки   и   другие   реквизиты,
предусмотренные этими документами, в том числе  ставка  и  сумма
начисленного налога на добавленную стоимость.
      
                                 И.В.ПОЛЯНИЧКО, начальник отдела
                                                 ценообразования
                                    в агропромышленном комплексе 
                                    департамента антимонопольной 
                                 и ценовой политики Минэкономики
 

01.04.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 15, с.87
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 13, с.15