К празднику 8 Марта предприятие купило в подарок работницам
косметические наборы.

     Вопрос:
     Облагается  ли  подоходным налогом доход физического  лица,
полученный  им в виде подарка, преподнесенного нанимателем  к  8
Марта?
     
     Ответ:
     Если  кратко,  то - облагается. Однако, предполагаем,  что,
задаваясь этим вопросом, его автор рассчитывал ознакомиться и  с
некоторыми нюансами налогообложения этих и подобных им  доходов,
которые состоят в следующем.
     Во-первых,  хотелось бы обратить внимание на  встречающееся
заблуждение  по  поводу  применимости  в  случаях,  указанных  в
вопросе, правил подпунктов 1.14 и 1.26 п. 1 ст. 3 Закона  от  21
декабря  1991  г. № 1327-XII «О подоходном налоге  с  физических
лиц».  Первое  правило применимо только в отношении  тех  вещей,
которые  получены  в  дар  от физических  лиц,  второе  же  -  в
отношении   вещей,   полученных  в  качестве  приза   участником
мероприятия,  отвечающего понятиям «конкурс», «соревнование»  (в
любом случае, понятие «приз» не совпадает с «подарком»).
     Во-вторых  - на Закон и установленные им правила,  т.е.  на
то, чем надлежит руководствоваться в предложенном случае.
     Согласно  Закону  «О подоходном налоге  с  физических  лиц»
(далее  -  Закон) объектом обложения подоходным налогом является
полученный  физическим  лицом  доход,  причем  как  в   денежной
(денежных  единицах  Республики Беларусь и иностранной  валюте),
так  и  в  натуральной  формах;  под  доходом  физического  лица
понимаются  любые  получаемые  им  (начисляемые  ему)   денежные
средства и материальные ценности (ст. 2).
     Исходя из указанного сомнений по поводу того, является либо
нет  подарок,  полученный физическим лицом,  объектом  обложения
подоходным  налогом, не должно возникать. Ответ же на  вопрос  о
том,  следует  ли и в каких случаях облагать подоходным  налогом
такой доход, содержится в подпункте 1.30 п. 1 ст. 3 Закона. Так,
если  условия  получения  подарка  совпадают  с  предусмотренной
названной  нормой  - подарок получен по месту  основной  работы;
денежная  оценка  полученных  с начала  года  доходов  из  числа
перечисленных:  материальная помощь, подарки, проездные  билеты,
путевки  и  т.п.,  с учетом подарка к 8 Марта, не  превышает  30
минимальных  заработных  плат, то этот доход  расценивается  как
доход,  не  подлежащий  обложению подоходным  налогом.  Если  же
обстоятельства получения такого дохода не совпадают с указанными
-  подарок получен не по месту основной работы либо по месту, но
сумма   указанных   доходов  превысила  названный   предел,   то
рассматриваемый  доход  следует облагать подоходным  налогом  (в
первом  случае  - его учетная цена для источника выплаты  должна
быть «приплюсована» к сумме иных доходов, полученных от него; во
втором  -  по  совокупности с иными доходами от этого  источника
облагается лишь доход в размере превышения 30 МЗП).
     Наряду  с  вышеописанным следует учитывать, что  подоходный
налог  исчисляется  с  налоговой базы от совокупного  дохода  (в
течение  года  -  арифметическая сумма  доходов,  полученных  от
одного  источника  либо  от разных, но  являвшихся  в  различные
промежутки  времени местом основной работы),  представляющей  из
себя  в стоимостном выражении превышение суммы всех доходов  над
той  их  величиной,  которая не подлежит налогообложению.  Ввиду
этого,  если,  например, подарок (4 МЗП) получен от юридического
лица,  не являющегося местом основной работы одаряемого (правило
подпункта 1.30 ст. 3 Закона не применяется), но получивший такой
доход  относится согласно Закону от 17 апреля 1992 г. № 1594-XII
«О    ветеранах»   к   приравниваемым   к   участникам   Великой
Отечественной  войны (одна из категорий лиц, из доходов  которых
согласно  подпункту  2.3  п.2 ст.3  Закона  вычитается  сумма  в
размере  10  минимальных заработных плат), и при этом  наряду  с
подарком из этого же источника получен в том же месяце (марте) и
иной  доход (5 МЗП), и поскольку в этом случае сумма полученного
дохода   не   превышает  ту  его  часть,  которая  не   подлежит
налогообложению (4 + 5 - 10 = -1  - наоборот), то налоговая база
принимается  равной  нулю (подоходный налог  рассчитывать  не  с
чего).  Этот  пример дан для того, чтобы показать,  что  в  ряде
случаев  даже отсутствие прямой льготы для какого-либо дохода  в
силу  алгоритма  определения налоговой  базы  не  всегда  влечет
уплату налога с этого дохода.
     Решая   вопросы  налогообложения  рассматриваемых  доходов,
следует  учитывать также и правило подпункта 1.32  п.  1  ст.  3
Закона.  Содержащееся  в  нем  условие,  правда,  буквально   не
совпадает с предложенным в вопросе, но ответ по этому поводу, на
наш  взгляд, не будет полным, если ничего не сказать и  об  этой
норме. Порядок ее применения совпадает с описанным выше. Что  же
касается  отличий  самой  нормы,  то  они  состоят  в  том,  что
предельная  величина  дохода (виды доходов названы  в  подпункте
1.30  п.  1  ст.  3),  не облагаемая налогом,  в  данном  случае
ограничена  20  минимальными заработными  платами,  и  при  этом
льготируются   только   доходы,  источником   которых   является
профсоюзная   организация,  получаемые   только   членами   этой
организации.
     С учетом этого правила, если, например, подарок (доход - из
числа  указанных  в подпункте 1.30 п. 1 ст. 3 Закона  -  получен
впервые  с  начала  года)  к 8 Марта приобретался  как  за  счет
средств   нанимателя,   так  и  за  счет   средств   профсоюзной
организации,  членом  которой является  одаряемый,  и  при  этом
сумма,  израсходованная  на  его  приобретение  нанимателем,  не
превысила 30 МЗП,  профсоюзной организацией - 20 МЗП,  то  такой
доход   не  подлежит  налогообложению  (наряду  с  требованиями,
предъявляемыми  в  этом  случае налоговым законодательством,  не
следует  забывать  и  о  том,  что в  этой  связи  предусмотрено
Гражданским   кодексом   Республики   Беларусь,   в   частности,
положением ст. 545).
     В заключение считаем необходимым обратить внимание и на то,
что значимость случая (8 Марта, 9 Мая и т.п.), в связи с которым
преподносится  подарок, никоим образом не влияет  на  применение
названных в этом ответе положений Закона.
  
                                   И.А. КЕРЕЛЬ, начальник отдела
                                          методологии исчисления
                                        подоходного налога (ГНК)


10.01.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 1, с.73