Как начислять амортизацию основных средств и нематериальных активов, формировать амортизационные фонды и проводить индексацию амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации
КАК НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ,
ФОРМИРОВАТЬ АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ФОНДЫ
И ПРОВОДИТЬ ИНДЕКСАЦИЮ АМОРТИЗАЦИОННЫХ
ОТЧИСЛЕНИЙ ПРИ ЛИНЕЙНОМ СПОСОБЕ
НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Н.М.ПАНИНА, заместитель директора
департамента финансовой, налоговой,
денежно-кредитной и валютной
политики Минэкономики
1. Переход на новый порядок
начисления амортизации.
Переходя на новую амортизационную политику, прежде всего
необходимо иметь в виду, что основные средства и нематериальные
активы подразделяются на используемые и не используемые в
предпринимательской деятельности.
К основным средствам, используемым в предпринимательской
деятельности (определение предпринимательской деятельности дано
в ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь), относятся те
объекты, которые ранее согласно Порядку заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности выделялись как объекты
производственного назначения.
А вот объекты непроизводственного назначения могут быть как
не используемыми, так и используемыми в предпринимательской
деятельности. Их отнесение к той или иной группе в соответствии
с Положением о порядке начисления амортизации основных средств
и нематериальных активов, утвержденного постановлением
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства
от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (рег. № 8/7522
от 11.12.2001)(далее - Положение 2001 года) входит в компетенцию
комиссии организации по проведению амортизационной политики.
Применение нового порядка следует начинать с определения
расчетных остаточных сроков службы или полезного использования
всех объектов основных средств и нематериальных активов.
Расчетный остаточный срок службы каждого объекта, не
используемого в предпринимательской деятельности, на дату
перехода на новый порядок начисления амортизации исчисляется по
следующей формуле:
Срс = Снс - Сфс,
где Срс - расчетный остаточный срок службы объекта, не
используемого в предпринимательской деятельности, после перехода
на новый порядок начисления амортизации;
Снс - нормативный срок службы данного объекта,
установленный в соответствии с действующей классификацией;
Сфс - фактический срок службы данного объекта на дату
перехода на новый порядок начисления амортизации в пределах
нормативного срока службы.
Расчетный остаточный срок полезного использования каждого
объекта, используемого в предпринимательской деятельности, на
дату перехода на новый порядок начисления амортизации
определяется по следующей формуле:
Сри = Спи - Сфи,
где Сри - расчетный остаточный срок полезного использования
объекта, используемого в предпринимательской деятельности, после
перехода на новый порядок начисления амортизации;
Спи - срок полезного использования данного объекта,
выбранный организацией на дату перехода на новый порядок
начисления амортизации;
Сфи - фактический срок использования данного объекта до
перехода на новый порядок начисления амортизации в пределах
выбранного срока полезного использования.
Срок полезного использования недоамортизированного объекта,
выбранный на дату перехода на новый порядок начисления
амортизации, должен превышать фактический срок службы не менее
чем на 1 год.
Оставшаяся недоамортизированной на 01.01.2002 или на
01.01.2003 стоимость объекта основных средств или нематериальных
активов распределяется на расчетный остаточный срок службы или
срок полезного использования в соответствии со способами и
методами начисления амортизации, установленными Положением-2001.
Необходимо также закрыть остатки неиспользованного
амортизационного фонда. Это производится сторнировочной записью
Д-т 88, субсчет «Амортизационный фонд» - К-т 86, субсчет
«Амортизационный фонд», сумма переносится в дебет забалансового
счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
Пример.
На 01.01.2002 на балансе числился компьютер первоначальной
стоимостью (с учетом переоценки) 500 тыс. руб. Начисленная на
начало того же года по объекту амортизация 62,5 тыс. руб.
Недоамортизированная стоимость 437,5 тыс. руб. (500 - 62,5).
Фактический срок использования компьютера 15 мес. Организацией
определен срок полезного использования объекта 5 лет и выбран
линейный способ начисления амортизации.
Расчетный остаточный срок полезного использования объекта
составит 45 мес. ((5 х 12) - 15).
Годовая норма амортизационных отчислений 26,67% (100/45 х
12).
Месячная сумма амортизационных отчислений по данному
объекту 9,723 тыс. руб. (437,5 х 26,67%/12), или (437,5/45).
Если бы организация использовала Положение 1993 года, то
месячная сумма амортизации составила бы 4,167 тыс. руб. (500 х
10%/12).
2. Начисление амортизации по
объектам, используемым в
предпринимательской деятельности.
Чтобы определить норму амортизации, нужно прежде установить
срок полезного использования основных средств и нематериальных
активов. Срок полезного использования - ожидаемый или расчетный
период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в
процессе предпринимательской деятельности организации.
Срок полезного использования объекта основных средств,
используемого в предпринимательской деятельности, определяется
при его приобретении каждым балансодержателем или собственником
и оформляется решением комиссии, которая формируется из числа
специалистов технических, технологических, экономических и
бухгалтерских служб организации. При установлении срока
полезного использования комиссия, утверждаемая руководителем или
собственником организации, исходит из:
- ожидаемого физического износа, зависящего от условий
производства: режима эксплуатации (количества смен),
естественных условий, влияния агрессивной среды, системы
проведения ремонтов;
- морального износа в результате удешевления стоимости или
повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов
основных средств;
- утвержденных бизнес-планов или планов технологического
обновления и реструктуризации действующего производства;
- нормативно-правовых и других ограничений использования
объекта (например, срока аренды).
Диапазоны сроков полезного использования и производных от
них линейных норм амортизации устанавливаются по группам
амортизируемых объектов основных средств и нематериальных
активов в соответствии с приложением 1 к Положению-2001.
Приложение 1
Группировка амортизируемых объектов по
диапазонам сроков полезного использования и
производных от них линейных норм амортизации
--------------------------------------T----------------T-----------------¬
¦ Группа ¦Сроки полезного ¦Нормы амортизации¦
¦ ¦использования (в¦ линейные ¦
¦ ¦ годах) ¦ (годовые в %) ¦
+-------------------------------------+----------------+-----------------+
¦1. Здания 5-125 20,00-0,80 ¦
¦ ¦
¦1.1. здания особой капитальности 80-125 1,25-0,80 ¦
¦ ¦
¦1.2. здания высокой капитальности 50-80 2,00-1,25 ¦
¦ ¦
¦1.3. здания средней капитальности 15-50 6,67-2,00 ¦
¦ ¦
¦1.4. здания низкой капитальности 5-15 20,00-6,67 ¦
¦ ¦
¦2. Сооружения 5-125 20,00-0,80 ¦
¦ ¦
¦2.1. сооружения особой капитальности 80-125 1,25-0,80 ¦
¦ ¦
¦2.2. сооружения высокой капитальности 50-80 2,00-1,25 ¦
¦ ¦
¦2.3 сооружения средней капитальности 15-50 6,67-2,00 ¦
¦ ¦
¦2.4. сооружения низкой капитальности 5-15 20,00-6,67 ¦
¦ ¦
¦3. Машины; механизмы; оборудование, 5-30 20,00-3,33 ¦
¦включая оборудование связи; измерите- ¦
¦льные и регулирующие приборы и ¦
¦устройства; рабочий скот ¦
¦ ¦
¦4. Вычислительная техника, оргтехни- 3-14 33,33-7,14 ¦
¦ка, производственный и хозяйственный ¦
¦инвентарь, инструменты и принадлежно- ¦
¦сти, газовое и огнестрельное оружие, ¦
¦многолетние насаждения, прочие основ- ¦
¦ные средства ¦
¦ ¦
¦5. Транспортные средства, за исключе- 3-40 33,33-2,50 ¦
¦нием воздушных судов (без авиадвига- ¦
¦телей) и авиационных двигателей граж- ¦
¦данской авиации ¦
¦ ¦
¦5.1. автомобильный транспорт 4-15 25,00-6,67 ¦
¦ ¦
¦5.2. водный транспорт 3-37 33,33-2,70 ¦
¦ ¦
¦5.3. железнодорожный транспорт 10-40 10-2,5 ¦
¦ ¦
¦5.4. иные виды транспорта 3-40 33,33-2,70 ¦
¦ ¦
¦6. Воздушные суда (без авиадвигате- 5-35 20,00-2,86 ¦
¦лей) и авиационные двигатели граж- ¦
¦данской авиации ¦
¦ ¦
¦7. Основные средства горнодобывающих С учетом сроков отработки запасов¦
¦отраслей промышленности полезных ископаемых: по газовым и¦
¦ газоконденсатным скважинам - в¦
¦ пределах 12 лет; по нефтяным, на-¦
¦ гнетательным и контрольным сква-¦
¦ жинам - в пределах 15 лет незави-¦
¦ симо от фактического срока экс-¦
¦ плуатации (в том числе по ликви-¦
¦ дированным и недоамортизирован-¦
¦ ным, вплоть до полного перенесения¦
¦ их амортизируемой стоимости) ¦
¦ ¦
¦8. Нематериальные активы В соответствии с п.п. 7, 24 и 25¦
¦ Положения-2001 ¦
L-------------------------------------------------------------------------
Организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету
самостоятельно определяет нормы амортизации в соответствии с
выбранным способом ее начисления (не только линейным способом) в
рамках установленных диапазонов сроков полезного использования
по каждой амортизационной группе.
Например, приобретена мебель стоимостью 320 тыс. руб.
Данный объект относится к группе 4 «Вычислительная техника,
оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь,
инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие,
многолетние насаждения, прочие основные средства». Диапазонный
срок полезного использования по данной группе установлен
продолжительностью 3-14 лет. Организация установила срок
полезного использования приобретенной мебели 5 лет.
Наименьший срок полезного использования соответствует
наибольшему уровню диапазонной нормы амортизационных отчислений,
применяется организацией по своему усмотрению в случаях высокой
конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема
продаж, благоприятная конъюнктура рынка), а также с учетом
особенностей отдельных видов производства.
Наибольший срок полезного использования соответствует
наименьшему уровню диапазонной нормы амортизационных отчислений,
выбирается организацией также по своему усмотрению при освоении
рынка, появлении проблемы ценовой конкурентоспособности и т.п. с
учетом особенностей отдельных видов производства.
Организация может производить пересмотр сроков полезного
использования основных средств с обязательным отражением в
учетной политике возможности пересмотра в случаях:
- модернизации оборудования;
- технического перевооружения;
- дооборудования;
- капитального ремонта объектов электрических и тепловых
сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного
энергетического оборудования (турбогенераторы и котлоагрегаты
всех видов, трубопроводы, трансформаторы, выключатели) с заменой
всех основных элементов, стоимость которых превышает 30
процентов амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые;
- реконструкции;
- достройки;
- восстановления и (или) изменения срока службы по
результатам проведенного технического диагностирования,
соответствующего освидетельствования организациями, имеющими
специальную лицензию;
- при отличии условий эксплуатации от заданных;
- в случае непредвиденного изменения условий производства и
реализации продукции (работ, услуг), приводящего к появлению
убытков;
- при моральном устаревании объекта;
- в случае выявления ошибки в определении срока;
- по основным средствам, находящимся на консервации;
- в других случаях в соответствии с действующим
законодательством.
Срок полезного использования объектов нематериальных
активов, используемых в предпринимательской деятельности,
определяется исходя из времени их использования (срока службы),
устанавливаемого патентами, лицензиями и т.п. При невозможности
определения срока полезного использования нематериального актива
нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются на
срок:
- 20 лет по средствам индивидуализации участников
гражданского оборота, товаров, услуг (товарные знаки, знаки
обслуживания);
- 10 лет (но не более срока деятельности организации) по
другим объектам нематериальных активов.
Начисление амортизации по нематериальным активам,
предоставленным в пользование организацией-правообладателем,
производится в соответствии с договором.
3. Способы и методы
начисления амортизации.
По основным средствам и нематериальным активам,
используемым в предпринимательской деятельности, амортизация
начисляется исходя из выбранного (в пределах установленного
диапазона) срока полезного использования линейным, нелинейным и
производительным способами.
Организация самостоятельно определяет способы и методы
начисления амортизации, в том числе по объектам одного
наименования. До окончания срока полезного использования
амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации
разрешается пересматривать в начале календарного года с
обязательным отражением в учетной политике (книге учета основных
средств у индивидуальных предпринимателей). При пересмотре
способов и методов начисления амортизации недоамортизированная
стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его
полезного использования (в соответствии с применяемыми способами
и методами начисления).
Линейный способ
начисления амортизации
Линейный способ заключается в равномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение всего срока
полезного использования объекта основных средств или
нематериальных активов. Нормы начисления амортизации в первом и
каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного
балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих
норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов
(коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в
которой они эксплуатируются, и др.).
При линейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости
объекта основных средств или нематериальных активов и срока его
полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости
на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Пример.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс. руб.
со сроком полезного использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений - 20 %.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс.
руб. (120 х 20/100).
Использование линейного способа начисления амортизации
обязательно при нахождении объектов основных средств в простое,
в том числе в связи с проведением ремонтов продолжительностью
свыше трех месяцев; в запасе; на консервации свыше 1 года.
Нелинейный способ
начисления амортизации
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение срока полезного
использования объекта основных средств или нематериальных
активов.
Объектами применения нелинейного способа начисления
амортизации являются передаточные устройства, рабочие силовые
машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи),
вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и
другие объекты основных средств, которые непосредственно
участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг),
включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и
регулирующие приборы и устройства (устройства системы
гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные
средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления
специальных видов связи и др.), инструмент, рабочий скот,
нематериальные активы (за исключением средств индивидуализации
участников гражданского оборота, товаров, услуг), а также
объекты лизинга.
Нелинейный способ начисления амортизации не
распространяется на следующие виды машин, оборудования и
транспортных средств:
- машины, оборудование и транспортные средства с
нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме
специальных);
- отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок
полезного использования которых определяется исходя из
установленных ресурсов;
- уникальную технику и оборудование, предназначенные для
использования только при определенных видах испытаний и
производства ограниченного вида конкретной продукции;
- предметы интерьера, включая офисную мебель;
- предметы для отдыха, досуга и развлечений.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом
уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих
лет срока полезного использования объекта могут быть различными.
Нелинейный способ начисления амортизации.
Метод суммы чисел лет.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение
годовой суммы амортизационных отчислений исходя из
амортизируемой стоимости объектов основных средств и
нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число
лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта,
а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования
объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта
определяется по следующей формуле:
Спи х (Спи + 1)
СЧЛ = --------------,
2
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией
самостоятельно в пределах установленного диапазона или в
пределах нормативного срока службы объекта, являющегося сроком
его полезного использования;
Спи - выбранный организацией самостоятельно срок полезного
использования объекта.
Пример.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб.
со сроком полезного использования в течение 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет
15. Расчет может производиться двумя способами:
- сложением суммы чисел лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15);
- по формуле, приведенной выше.
В первый год эксплуатации указанного объекта будет
начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50
тыс. руб.
Во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий
год - 3/15, что составит 30 тыс. руб.
В четвертый год - 2/15, что составит 20 тыс. руб.
В пятый год - 1/15, что составит 10 тыс. руб.
Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока
полезного использования объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40
+ 30 + 20 + 10).
Нелинейный способ начисления амортизации.
Метод уменьшаемого остатка.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной
амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало
отчетного года недоамортизированной стоимости (разности
амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного
года амортизации), нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования объекта, и коэффициента ускорения
(от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Пример.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб.
со сроком полезного использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений - 40% (норма
амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного
использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и
составит 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 40%).
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от
разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.)
и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации
(40 тыс. руб.), и составит 24 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40
тыс. руб.) х 40%].
В третий год эксплуатации амортизация начисляется от
разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.)
и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы
эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб.), и составит 14,4 тыс.
руб. [(100 тыс. руб. - - 40 тыс. руб. - 24 тыс. руб.) х 40%].
В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от
разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.)
и суммой амортизации, начисленной за первый - третий годы
эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб. + 14,4 тыс. руб.), и
составит 8,64 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 24 тыс.
руб. - 14,4 тыс. руб.) х 40%].
В пятый (последний) год эксплуатации амортизация
представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью
объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за
первый - четвертый годы эксплуатации (100 тыс. руб. - 40 тыс.
руб. - 24 тыс. руб. - 14,4 тыс. руб. - -8,64 тыс. руб.), и
составит 12,96 тыс. руб.
Производительный способ
начисления амортизации
Производительный способ начисления амортизации объекта
основных средств или нематериальных активов заключается в
начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой
стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема
продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем
периоде, к установленному ресурсу объекта.
Ресурс объекта - количество продукции (работ, услуг) в
натуральных показателях, которое в соответствии с технической
документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении
всего срока эксплуатации объекта. Срок полезного использования
данного объекта - период, в течение которого будет выпущено
(выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в
натуральных показателях.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным
способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
АС
АОt = ОПРt х ----------,
n
SUM ОПРt
t=1
где АОt - сумма амортизационных отчислений в году t;
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта
объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1, ..., n - годы срока полезного использования объекта.
Пример.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб.
Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем
продукции (работ) - 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500
ед. Амортизация на единицу продукции 4 руб. (100 тыс. руб./25
тыс. ед.).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. руб. (4
руб. х 500 ед.).
Пример.
Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн.
руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. Пробег в отчетном
месяце составил 5 тыс. км.
Амортизационные отчисления на 1 км 37,5 руб. (15 млн.
руб. / 400 тыс. км).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц 187,5 тыс.
руб. (37,5 руб. х 5 тыс. км).
4. Начисление амортизации по объектам, не
используемым в предпринимательской деятельности.
По основным средствам и нематериальным активам, не
используемым в предпринимательской деятельности, амортизация
начисляется исходя из установленных нормативных сроков службы и
амортизируемой стоимости данных объектов.
Нормативные сроки службы основных средств отражены во
Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных
средств и нормативных сроков их службы, утвержденном
постановлением Министерства экономики от 21 ноября 2001 г. № 186
(рег. № 8/7489 от 23.11.2001), с изменениями и дополнениями от
10 сентября 2002 г. № 208 (далее - Временный классификатор).
Нормативный срок службы объектов основных средств, не
используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается
применительно к каждой позиции основных средств, включенной в
действующую классификацию. При этом нормативные сроки службы по
машинам и оборудованию определены исходя из режима работы в две
смены (за исключением оборудования непрерывных производств,
кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100 тонн, для
которых нормы устанавливаются исходя из режима работы в три
смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы
устанавливаются исходя из режима работы в одну смену).
Нормативный срок службы по объектам основных средств, не
включенным в действующую классификацию, устанавливается решением
комиссии на основании технической документации организаций-
изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки технического
состояния объекта в соответствии с законодательством.
При расхождении значений нормативных сроков службы,
установленных применительно к позициям действующей
классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов
основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в
технической документации на продукцию, на срок, равный году, или
более чем на 1 год, организации используют значения нормативных
сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации,
подтверждаемых технической документацией (техническими
паспортами и другими документами) организаций-изготовителей.
Организации должны обеспечить сохранность документов по учету
основных средств и указанной технической документации в течение
сроков, установленных законодательством.
Нормативный срок службы по объектам нематериальных активов,
не используемым в предпринимательской деятельности, определяется
аналогично нематериальным активам, используемым в
предпринимательской деятельности исходя из документов,
подтверждающих данные имущественные права правообладателя.
Нормы амортизации каждого из объектов основных средств и
нематериальных активов, не используемых в предпринимательской
деятельности, рассчитываются как величина, обратная нормативному
сроку службы объекта.
Пересмотр нормативных сроков службы производится в случаях
и порядке аналогичном объектам, используемым в
предпринимательской деятельности.
5. Корректировка норм амортизации.
Положением-2001 установлено, что при функционировании
основных средств в условиях, отличающихся от принятых при
установлении нормативных сроков службы или сроков полезного
использования (влияния агрессивной среды, отклонений от
установленных базовых режимов работы и других условий), годовая
норма амортизации подлежит корректировке путем применения
поправочных коэффициентов.
Поправочные коэффициенты указываются применительно к
позициям действующей классификации в виде соответствующих
сносок.
Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличающихся
от принятых при установлении нормативных сроков службы или
сроков полезного использования (влияния агрессивной среды,
отклонений от установленных базовых режимов работы и других
условий), выделяются организацией в специальные амортизационные
подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп.
В соответствии с п. 3 Общих примечаний к Временному
классификатору Комиссия вправе самостоятельно определять
необходимость применения указанных в классификаторе поправочных
коэффициентов.
6. Источники отнесения амортизационных отчислений.
Амортизация относится на себестоимость продукции, работ или
услуг в следующих случаях:
при нахождении объектов основных средств, используемых в
предпринимательской деятельности:
- в эксплуатации;
- в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов
продолжительностью до трех месяцев;
по объектам нематериальных активов, используемым в
предпринимательской деятельности, при условии фактической
эксплуатации в отчетном месяце;
у арендодателя - при нахождении объекта аренды на его
балансе;
у арендатора (лизингополучателя) - при нахождении объекта
аренды (лизинга) на балансе у арендодателя (лизингодателя) как
часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению
арендодателю (лизингодателю);
у арендатора (лизингополучателя) - при нахождении объекта
аренды (лизинга) на его балансе.
Амортизация относится на внереализационные расходы в
следующих случаях:
при нахождении объектов основных средств, используемых в
предпринимательской деятельности:
- в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов
продолжительностью свыше трех месяцев;
- в запасе;
- на консервации свыше 1 года (либо свыше срока
утвержденного проекта),
- по объектам нематериальных активов, участвующим в
предпринимательской деятельности, но не функционирующим в
текущем месяце,
- у лизингодателя - при нахождении объекта лизинга на его
балансе.
Амортизация относится за счет источников собственных
средств в случаях неиспользования объектов в предпринимательской
деятельности.
7. Порядок формирования и использования
амортизационного фонда.
Даже если организация с 2002 года решила не переходить на
новый порядок амортизации, формировать и использовать
амортизационный фонд она должна была по-новому.
Учет формирования и использования амортизационного фонда
ведется на забалансовых счетах «Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов».
По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются
суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе
полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов)
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), у
лизингодателя - суммы, равные величине амортизационных
отчислений, включенных в состав внереализационных расходов.
Сумма амортизационных отчислений в составе полной
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)
рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (по
основным средствам - с учетом индексации) в затратах на
производство с учетом коммерческих расходов (за исключением сумм
начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга)
нарастающим итогом с начала отчетного года на полную
себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Пример.
Себестоимость реализованной продукции (Д-т 46-К-т 40 - при
методе учета реализации по отгрузке или Д-т 46-К-т 45 - при
методе учета реализации по оплате), увеличенная на сумму
коммерческих расходов (Д-т 46 - -К-т 43), за январь-февраль
нарастающим итогом составила 300 млн. руб.
Начисленные и проиндексированные амортизационные отчисления
по основным средствам, используемым в предпринимательской
деятельности (Д-т 20, 23, 25, 26, 43-К-т 02, 88), за
январь-февраль нарастающим итогом составили 10 млн. руб., в том
числе начисленная амортизация без учета индексации - 9,5 млн.
руб., сумма индексации амортизационных отчислений - 0,5 млн.
руб.
Начислена амортизация нематериальных активов, используемых
в предпринимательской деятельности (Д-т 20, 23, 25, 26, 43-К-т
05), в сумме 2 млн. руб.
Затраты на производство за январь-февраль: сумма оборотов
по дебету счетов 20 (за исключением внутреннего оборота и
бухгалтерских записей Д-т 20-К-т 23, 25, 26), 23 (за исключением
внутреннего оборота и бухгалтерских записей Д-т 23-К-т 25, 26),
25, 26, 43 (за исключением внутренних оборотов и бухгалтерских
записей Д-т 25, 26, 43-К-т 23) - 350 млн. руб.
Удельный вес суммы амортизации основных средств с учетом
индексации в затратах на производство - 0, 0286 (10 / 350).
Расчет размера амортизационного фонда воспроизводства
основных средств за январь-февраль: 300 х 0, 0286 = 8,58 (млн.
руб.) За январь было начислено 4 млн. руб. К доначислению за
февраль - 4,58 млн. руб. (8,58-4).
Бухгалтерская запись: дебет забалансового счета
«Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» - 4,58
млн. руб.
Удельный вес суммы амортизации нематериальных активов в
затратах на производство - 0,0057 (2 / 350).
Расчет размера амортизационного фонда воспроизводства
нематериальных активов за январь-февраль: 300 х 0,0057 = 1,71
млн. руб.
За январь было начислено 0,85 млн. руб. К доначислению за
февраль - 0,86 млн. руб. (1,71-0,85).
Бухгалтерская запись: дебет забалансового счета
«Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» -
0,86 млн. руб.
По кредиту забалансового счета «Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств» отражается использование
средств амортизационного фонда, равное сумме фактически
произведенных в отчетном периоде капитальных вложений
производственного назначения и затрат организации на жилищное
строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным
и (или) подрядным способом (по оплаченным и (или) принятым к
оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой
метода учета реализации), погашение кредитов и займов,
полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на
увеличение стоимости объектов).
По кредиту забалансового счета «Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов» отражается использование
средств амортизационного фонда, равное сумме фактически
произведенных в отчетном периоде вложений в создание (в том
числе проведение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и опытно-технологических работ) и в приобретение
нематериальных активов (по оплаченным и (или) принятым к оплате
счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода
учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на
эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение
стоимости объектов).
Особенностью Положения-2001 является увязка порядка
использования амортизационного фонда с принятой организацией
методикой учета реализации продукции (по отгрузке или по
оплате). При учете реализации по отгрузке выручка (а в ее
составе - и амортизационный фонд) формируется методом
начисления, вне зависимости от факта проведения оплаты
поставщикам (подрядчикам). Использование амортизационного фонда
также отражается методом начисления - по факту принятия к оплате
счетов поставщиков (подрядчиков) за выполненные работы.
При учете реализации по оплате выручка формируется кассовым
методом. Поэтому в этом случае использование амортизационного
фонда отражается тогда, когда счета поставщиков (подрядчиков) за
проведенные капитальные работы фактически оплачены. В данной
ситуации использование амортизационных фондов включает в себя
также суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов.
При отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении
организации после уплаты налогов и других обязательных платежей
в республиканский и местные бюджеты и государственные
внебюджетные фонды, перерасход амортизационного фонда отражается
организацией со знаком «минус» на соответствующих забалансовых
счетах, а также в бухгалтерской отчетности.
Обособленный учет формирования и использования
амортизационного фонда введен для того, чтобы организация при
осуществлении финансового планирования обладала достоверной
информацией о наличии источников финансирования как оборотных,
так и внеоборотных активов с целью обеспечения непрерывного
процесса воспроизводства, контроля и недопущения возможных
диспропорций в структуре источников.
07.02.2003 г.
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 2-3, с.8
