11.   Индивидуальный   предприниматель  оказывает   услуги   по
перевозке  грузов на территории Республики Беларусь  организациям  и
индивидуальным предпринимателям. По итогам налоговой  проверки  была
выявлена переплата налогов индивидуальным предпринимателем.
     
     Вопрос:
     Обязан  ли  индивидуальный  предприниматель  подать  уточненные
расчеты по налогам в данном случае?
     Как правильно отражать в учете выручку от реализации услуг:  по
мере  оплаты  или  по факту оказания услуг? Имеет ли  индивидуальный
предприниматель право на выбор в данной ситуации?
     
     Ответ:
     Часть  третья п. 11 Положения о составе расходов,  связанных  с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения  из  выручки,  в  редакции,  утвержденной  постановлением
Государственного   налогового  комитета,   Министерства   экономики,
Министерства   финансов,   Министерства   статистики   и    анализа,
Министерства   предпринимательства  и  инвестиций   и   Министерства
культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, предусматривает не
порядок  отражения  в  учете  выручки, а определяет  виды  расходов,
которые  учитываются только в случае поступления выручки  (отражения
ее  в  учете)  от  реализации товаров (работ, услуг),  с  получением
которой они связаны.
     Отражение  в  учете выручки должно производиться в соответствии
с законодательством.
     Порядок  включения  в  состав выручки  стоимости  реализованных
товаров  (работ,  услуг)  предусмотрен п. 40  Инструкции  о  порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля 2002 г. № 16.
     В  частности,  названным пунктом предусмотрено, что  для  целей
налогообложения   в  выручку  включаются  суммы  денежных   средств,
поступившие за реализованную продукцию (товары, выполненные  работы,
оказанные  услуги) на счета в учреждениях банков  и  (или)  в  кассу
предпринимателя.
     То  есть  при  расчете  за  товары (работы,  услуги)  денежными
средствами  для  их  отражения  в  составе  выручки  обязательно  их
поступление, а не сам факт реализации (отгрузки) товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
     Вместе с тем законодательством определен случай, когда в  учете
должна  быть  отражена реализация продукции товаров  (работ,  услуг)
(т.е.  выручка), несмотря на то, что фактическое поступление выручки
отсутствует.  В  соответствии с постановлением  Совета  Министров  и
Национального  банка  от 11 августа 1993 г. №  536/20  «О  мерах  по
упорядочению  торгово-экономических  отношений  и  взаиморасчетов  с
государствами, ранее входившими в СССР» реализация продукции (работ,
услуг) субъектам хозяйствования других государств, ранее входивших в
СССР,    отражается   субъектами   хозяйствования    республики    в
бухгалтерском  учете  и  отчетности по поступлении  выручки,  но  не
позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ, услуг),
если эта выручка не востребована в законном порядке.
     Индивидуальному предпринимателю право выбора порядка  отражения
в учете выручки не предоставлено.
     Для  того,  чтобы  инспекция МНС произвела  перерасчет  налогов
(возврат  либо зачет переплаты по налогам) по результатам  проверки,
индивидуальный предприниматель должен представить уточненные расчеты
по налогам.
     
                                О.М.Семашко, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                             
                             (Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                    налогообложения физических лиц -
                        начальник отдела методологии налогообложения
                                индивидуальных предпринимателей МНС)
     
     



14.07.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 26, с.44