Вокруг    автостоянки   возведен   железобетонный   забор,
числящийся на балансе с 2000 года как основное средство.
      
      Вопрос:
      Будет   ли  с  2002  года  остаточная  стоимость   данного
сооружения  объектом налога на недвижимость?
      Как  правильно провести переоценку ОС на 1 января 2002 г.,
если переоценка по состоянию на 1 января 2001 г. не проводилась?
      
      Ответ:
      Постановлением Совета Министров от 29 декабря  2001  г.  №
1898    «О    переоценке   основных   средств,    незавершенного
строительства и неустановленного оборудования по состоянию на  1
января  2002  г.»  индивидуальным  предпринимателям,  имеющим  в
собственности  основные  средства,  разрешено  осуществлять   их
переоценку   в   соответствии   с   утвержденным   Министерством
статистики и анализа положением.
      Постановлением  Министерства статистики  и  анализа  от  5
января 2002г. № 2 было утверждено Положение о порядке переоценки
основных  средств организаций по состоянию на 1 января  2002  г.
(далее - Положение).
      В  соответствии  с Положением восстановительная  стоимость
(первоначальная  стоимость после проведения переоценки)  каждого
объекта    основных   средств   определяется    по    усмотрению
предпринимателя одним из методов:
      методом  прямого пересчета стоимости отдельных объектов  в
цены,  сложившиеся  на  1  января  2002  г.  на  новые  объекты,
аналогичные    оцениваемым   и   подтвержденные    документально
организацией,  самостоятельно  осуществляющей  переоценку,   или
субъектами хозяйствования, занимающимися оценочной деятельностью
(метод прямой оценки);
      методом   индексации  первоначальной  стоимости  отдельных
объектов   с  применением  коэффициентов  (индексов)   пересчета
стоимости   основных  средств,  дифференцированных  по   группам
основных  средств,  периодам  ввода  в  эксплуатацию  (индексный
метод).
      Кроме  того,  восстановительная стоимость  импортированных
основных  средств,  изготовленных  зарубежными  производителями,
приобретенных    за    иностранную   валюту,    по    усмотрению
предпринимателя  может  быть  определена  либо  методом   прямой
оценки,   либо  индексным  методом,  либо  путем  пересчета   их
первоначальной   стоимости  в  иностранной   валюте   по   курсу
Национального  банка  Республики Беларусь  по  состоянию  на  31
декабря 2001 г. (метод пересчета валютной стоимости).
      Более  подробно  порядок  применения  каждого  из  методов
переоценки изложен в вышеупомянутом Положении.
      Поскольку   предпринимателем  не  проводилась   переоценка
основных  средств  по  состоянию на 1 января  2001  г.,  то  при
применении   индексного  метода  следует   учесть   коэффициенты
(индексы) пересчета стоимости основных средств по состоянию на 1
января 2001 г.
      Например,  в  феврале 2000 года был введен в  эксплуатацию
кассовый  аппарат, первоначальная стоимость которого  составляла
352  000  тыс. рублей. Его переоценка по состоянию на  1  января
2001  г.  не  производилась. По состоянию на 1  января  2002  г.
восстановительная  стоимость  кассового  аппарата  составит  721
803,0 рубля (352000 х 1,6775 х 1,2224), где 1,6775 - коэффициент
(индекс) перерасчета стоимости основных средств по состоянию  на
1  января 2001 г. для основных средств, введенных в эксплуатацию
в 2000 году;
      1,2224   -   коэффициент  (индекс)  перерасчета  стоимости
основных  средств по состоянию на 1 января 2002 г. для  основных
средств, состоящих на учете предпринимательской деятельности  на
1 января 2002г.
      Наиболее  целесообразным в рассматриваемой ситуации  будет
применение метода прямой оценки.
      При  переоценке изменяются первоначальная стоимость (после
переоценки  называемая восстановительной стоимостью), остаточная
стоимость  и  сумма износа основных средств.  При  этом  процент
износа   не   изменяется,   т.е.  пропорциональное   соотношение
восстановительной   стоимости,   остаточной   стоимости    после
переоценки  и  суммы износа после переоценки должно  сохраниться
таким же, как и до переоценки.
      Например, по кассовому аппарату по состоянию на  1  января
2002  г. начислена амортизация в сумме 70 987 рублей (исходя  из
первоначальной  стоимости, указанной  в  предыдущем  примере,  и
годовой нормы амортизации 11 %). То есть процент износа составил
20,2  %  (70987/352000х100).Следовательно, если  по  результатам
переоценки  восстановительная стоимость составит 721 803  рубля,
то сумма износа - 145 804 рубля (721803 х 20,2%).
      Восстановительная     стоимость     основных      средств,
установленная    при   переоценке,   считается    первоначальной
стоимостью   после   ее   отражения   в   бухгалтерском   учете.
Соответственно на эту стоимость в дальнейшем будет производиться
начисление амортизации.
      Вместе   с   тем  следует  учитывать,  что  индивидуальный
предприниматель является плательщиком как единого налога, так  и
подоходного  налога.  В связи с этим при исчислении  подоходного
налога  исключению  из выручки в полном объеме  подлежат  только
суммы   амортизационных   отчислений  по   основным   средствам,
исключительно используемым для осуществления видов деятельности,
доходы от которых подлежат обложению подоходным налогом.
      Если какие-либо объекты основных средств используются  как
для осуществления видов деятельности, доходы от которых подлежат
обложению  подоходным налогом, так и для видов деятельности,  по
которым  уплачивается  единый налог,  то  суммы  амортизационных
отчислений   по   таким  объектам  учитываются  при   исчислении
подоходного   налога  пропорционально  выручке,  полученной   от
осуществления  видов  деятельности, доходы от  которых  подлежат
обложению подоходным налогом.
      Например,   индивидуальный  предприниматель   осуществляет
розничную  и оптовую торговлю. По розничной торговле  уплачивает
единый  налог.  В  отчетном  квартале начислены  амортизационные
отчисления   по   зданию,  используемому   под   склад   товаров
(реализуемых  как  оптом, так и в розницу) в  сумме  250,0  тыс.
рублей. Выручка по оптовой торговле составила 750,0 тыс. рублей,
по  розничной  торговле  -  348,0 тыс.  рублей.  При  исчислении
подоходного   налога  с  доходов,  полученных  от  осуществления
оптовой торговли, учитываются амортизационные отчисления в сумме
170,5 тыс. рублей (250,0 х 750,0/(750,0+348,0).
      
                            О.М.Сребная, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС


17.06.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 23, с.10