Предприятие Республики Беларусь осуществляет импорт,  продажу
и  гарантийный  ремонт  в пределах действия  гарантийных  сроков
технически  сложных  товаров.  Ремонтные  работы  сопровождаются
заменой бракованных запчастей на качественные без дополнительной
оплаты со стороны покупателей. По договору нерезидент поставляет
бесплатно  запчасти  и комплектующие, а также  возмещает  другие
затраты  по  бесплатному оказанию покупателям товаров  услуг  по
ремонту.  Предприятие Республики Беларусь выставляет нерезиденту
счета   по  фактическим  затратам  на  гарантийный  ремонт   без
включения плановой прибыли или рентабельности.
   
   Вопрос:
   Являются  ли возмещаемые нерезидентом затраты по гарантийному
ремонту  и обслуживанию выручкой предприятия Республики Беларусь
и  объектом  обложения  при  исчислении  налога  на  добавленную
стоимость?
   Как   правильно   оприходовать  комплектующие   и   запчасти,
полученные  бесплатно  от  поставщика на  гарантийные  ремонт  и
обслуживание?
   Подлежит  ли  обязательной продаже  полученная  в  возмещение
валюта?
  
   Ответ:
   В  соответствии  с  пп. 1.7 Положения о  порядке  организации
предпродажного,  гарантийного  и послегарантийного  обслуживания
технически     сложных    товаров,    утвержденного     приказом
Государственного  комитета  по  промышленности  и  межотраслевым
производствам  от 11 мая 1994 г. № 83* (далее - Положение),  при
заключении договора на поставку товара из-за пределов республики
в  контракт  на  поставку включаются требования  об  организации
технического обслуживания импортируемого товара. Ответственность
за  организацию технического обслуживания товаров в этом  случае
возлагается на продавца.
    ______________________
    * Описанная  в  вопросе ситуация касается  периода  действия
данного Положения, которое утратило силу с 22.08.2002.

   Согласно  пп. 3.5  Положения  в течение  гарантийного  срока,
установленного  на  товар,  обслуживание  производится  за  счет
изготовителя,    кроме    случаев,   если:    купленный    товар
эксплуатировался   с   нарушением  требований   руководства   по
эксплуатации;    нарушена   пломбировка;   товар   преднамеренно
поврежден.
   В  соответствии  с Основными положениями по  составу  затрат,
включаемых  в  себестоимость продукции  (работ,  услуг),  от  30
января  1998  г.  (подпункт  2.2.1)  в  себестоимость  продукции
(работ,  услуг) включаются затраты, непосредственно связанные  с
производством    продукции   (работ,    услуг),    обусловленные
технологией  и  организацией производства, включая  материальные
затраты   и   расходы   на  оплату  труда  работников,   занятых
производством  продукции, выполнением работ и  оказанием  услуг,
расходы   по  контролю  производственных  процессов  и  качества
выпускаемой  продукции,  сопровождению  и  гарантийному  надзору
продукции  и  устранению  недостатков,  выявленных  в   процессе
эксплуатации. Кроме того, в фактической себестоимости  продукции
(работ, услуг) отражаются также затраты на гарантийный ремонт  и
гарантийное   обслуживание  изделий,   на   которые   установлен
гарантийный срок службы (подпункт 2.3.2).
   С   учетом   того,  что  затраты  на  гарантийный  ремонт   и
гарантийное   обслуживание  изделий,   на   которые   установлен
гарантийный  срок службы, отражаются в фактической себестоимости
произведенной   продукции  у  поставщика,  у   исполнителя   нет
оснований   для   отнесения  затрат  по  гарантийному   ремонту,
возмещаемых поставщиком товара, на свою себестоимость.
   В соответствии с приказом Министерства торговли от 14 декабря
1995  г. № 80 «О стандартизации терминологии в области торговли»
выручка  -  это  денежные  средства,  полученные  от  реализации
товаров, работ и услуг.
   В  соответствии  со  ст.  6 Закона «О налоге  на  добавленную
стоимость»  (в  редакции от 16 ноября 1999  г.)  налоговая  база
определяется  налогоплательщиком в зависимости  от  особенностей
реализации  произведенных или приобретенных им  товаров  (работ,
услуг),  т.е.  объектом  налогообложения  являются  обороты   по
реализации   товаров  как  собственного  производства,   так   и
приобретенных на стороне.
   Право   собственности  на  новую  вещь,   изготовленную   или
созданную   лицом   для  себя  с  соблюдением  законодательства,
согласно   ст.  219  Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь
приобретается  этим  лицом.  Право собственности  на  имущество,
которое имеет собственника, может быть приобретено другим  лицом
на  основании  договора купли-продажи, мены,  дарения  или  иной
сделки об отчуждении этого имущества.
   Таким  образом, понятия «товары собственного производства»  и
«приобретенные   товары»,  применяемые  в  вышеназванных   актах
налогового  законодательства,  предполагают  наличие   у   лица,
реализующего их, права собственности на эти товары.
   Исходя  из  изложенного  при  отсутствии  в  соответствии   с
условиями  договора перехода права собственности на поставленные
запчасти   к  совместному  предприятию  -  резиденту  Республики
Беларусь при осуществлении указанной фирмой гарантийного ремонта
с  использованием  этих запчастей объект  обложения  налогом  на
добавленную стоимость отсутствует.
   Поскольку  гарантийные  ремонт  и  обслуживание  производятся
бесплатно  для покупателя, т.е. отсутствуют как факт  реализации
товаров,  работ,  услуг, так и поступление денежных  средств  от
покупателя, то поступление возмещаемых расходов от поставщика не
может быть выручкой исполнителя.
   Следовательно, поступление денежных средств от поставщика для
возмещения   расходов  исполнителя  на  гарантийные   ремонт   и
обслуживание должно отражаться в бухгалтерском учете исполнителя
по   дебету  счетов  учета  денежных  средств  (50  «Касса»,  51
«Расчетный  счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные  счета  в
банках»)  в  корреспонденции с кредитом счета учета расчетов  76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по соответствующим
субсчетам) и не является объектом для налогообложения.
   Комплектующие   и   запчасти,   бесплатно   поступающие   для
выполнения  гарантийного  ремонта,  не  являются  собственностью
исполнителя,  а  поэтому  должны быть отражены  на  забалансовом
счете   002   «Товарно-материальные   ценности,   принятые    на
ответственное   хранение»,  на  отдельном  субсчете   в   ценах,
предусмотренных  в  приемо-сдаточных  актах   или   в   товарно-
транспортных накладных.
   Для  определения случая освобождения от обязательной  продажи
средств   в   иностранной  валюте  необходимо  руководствоваться
Инструкцией о порядке обязательной продажи средств в иностранной
валюте   белорусскими  юридическими  лицами  и   индивидуальными
предпринимателями,    утвержденной   постановлением    Правления
Национального банка от 30 декабря 1999 г. № 29.10.
    
                              В.Е.ВАНКЕВИЧ, начальник управления
                                методологии бухгалтерского учета
                                            и отчетности Минфина
                            А.В.КРУПНОВА, заместитель начальника
                           управления методологии бухгалтерского
                                      учета и отчетности Минфина



09.09.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 33, с.87