По   договору  комиссии предприятие -  резидент  Республики
Беларусь   (комитент)   отправило  российскому   индивидуальному
предпринимателю   (комиссионер)  мебель  на   сумму   200   тыс.
российских рублей. На полученные от реализации денежные средства
индивидуальный  предприниматель приобрел и отправил  предприятию
краску  на  сумму  200  тыс. российских рублей.  За  выполненное
поручение  предприятие выплатило индивидуальному предпринимателю
вознаграждение в размере 10 тыс. российских рублей.
     
     Вопрос:
     Какая  сумма  считается  доходом  иностранного  физического
лица, подлежащим налогообложению в размере 20 процентов согласно
ст. 13 Закона «О подоходном налоге с физических лиц»?
     
     Ответ:
     Порядок налогообложения доходов иностранных граждан  и  лиц
без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на
территории  Республики  Беларусь, определен  ст.  13  Закона  «О
подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта  1999
г.,  с  изменением  от   24  июля 2002 г.)  (далее  -  Закон)  и
детализирован   Инструкцией  о  порядке  исчисления   и   уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением
Министерства  по налогам и сборам от 20 февраля  2002  г.  №  16
(далее - Инструкция).
     В  соответствии со ст. 13 Закона и п. 36 Инструкции с  сумм
выплат   индивидуальному  предпринимателю  Российской  Федерации
источник  выплаты  дохода обязан удержать  подоходный  налог  по
ставке  20  процентов.  Доходом,  полученным  от  источников   в
Республике Беларусь, облагаемым по ставке 20 процентов, является
любой  доход,  выплачиваемый (выдаваемый)  юридическими  лицами,
предпринимателями  или  физическими  лицами,  расположенными  на
территории  Республики Беларусь. Исчисление и  удержание  налога
производятся  без учета льгот и вычетов, предусмотренных  ст.  3
Закона  (за исключением подпунктов 1.14 и 1.19 п. 1).
     В  то  же  время  ст. 5 Закона предусмотрено,  что  если  в
международном   договоре,  заключенном   Республикой   Беларусь,
установлены иные правила, чем те, которые содержатся  в  Законе,
то применяются правила международного договора.
     Таким   образом,   обложение  подоходным  налогом   доходов
гражданина Российской Федерации следует рассматривать  с  учетом
Соглашения   между   Правительством   Республики   Беларусь    и
Правительством   Российской  Федерации  об  избежании   двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты  налогов  в
отношении налогов на доходы и имущество. Налогообложение доходов
от  предпринимательской деятельности, получаемых  из  источников
Республики Беларусь, следует производить с учетом положений  ст.
18  названного Соглашения, в соответствии с которой такие доходы
лиц  с  постоянным местопребыванием в Российской Федерации могут
облагаться в Республике Беларусь.
     Согласно  ст.ст.  880, 886 Гражданского кодекса  Республики
Беларусь   по   договору  комиссии  одна  сторона  (комиссионер)
обязуется   по   поручению   другой   стороны   (комитента)   за
вознаграждение  совершить одну или несколько  сделок  от  своего
имени,  но за счет комитента. Вещи, поступившие комиссионеру  от
комитента  либо  приобретенные комиссионером за счет  комитента,
являются собственностью последнего.
     Учитывая  изложенное, в рассматриваемом  в  вопросе  случае
вознаграждение   в  размере  десяти  тысяч  российских   рублей,
выплачиваемое  предприятием   - резидентом  Республики  Беларусь
индивидуальному  предпринимателю Российской Федерации,  подлежит
обложению  подоходным налогом по ставке 20 процентов  источником
выплаты доходов.
     
                           И.М.Новикова, старший государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС


09.12.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 46, с.10