ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
                НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРОДУКЦИИ
            (РАБОТАМ, УСЛУГАМ) СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
     
                                          А.В. НЕДОСТУП, заместитель
                                       начальника отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                                                    
     Реализуется    ниже    своей   балансовой   стоимости    объект
незавершенного строительства, строившийся собственными  силами,  что
подтверждается соответствующим сертификатом
     В  соответствии  с  Инструкцией о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января
2003  г. № 6) (далее - Инструкция), при реализации объектов по ценам
ниже  остаточной  стоимости  (для основных  средств,  нематериальных
активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже
цены  приобретения  (для  приобретенных на стороне  товаров  (работ,
услуг)   налоговая  база  определяется  соответственно   исходя   из
остаточной стоимости, цены приобретения.
     При    реализации    объектов    незавершенного    капитального
строительства  балансовая  стоимость  является  ценой   приобретения
(подпункт 8.4 п. 8).
     Таким   образом,  по  данной  операции  налоговая  база   будет
определяться  исходя из балансовой стоимости объекта  незавершенного
строительства, а не из цены его реализации, несмотря на то, что этот
объект   строился  собственными  силами  и  имеется  соответствующий
документ об этом.
     
     Проданы товары (работы, услуги) собственного производства  ниже
их себестоимости
     В  соответствии  с Инструкцией при реализации  товаров  (работ,
услуг)  собственного  производства по ценам  ниже  их  себестоимости
налоговая база определяется исходя из цены реализации таких  товаров
(работ, услуг) (подпункт 8.4 п. 8).
     Таким  образом, при продаже товаров (работ, услуг) собственного
производства  ниже  их себестоимости налоговая база  при  исчислении
налога   на  добавленную  стоимость  определяется  исходя  из   цены
реализации таких товаров (работ, услуг).
     При этом следует учитывать, что в соответствии с Положением  об
отнесении  продукции (работ, услуг) к продукции  (работам,  услугам)
собственного   производства,  утвержденным   постановлением   Совета
Министров  от 17 декабря 2001 г. № 1817, принадлежность к  продукции
(работам,    услугам)   собственного   производства   подтверждается
сертификатом, выдаваемым в установленном порядке Белорусской торгово-
промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской  торгово-
промышленной палаты, их представителями и филиалами (п. 6).
     При  продаже  товаров (работ, услуг) ниже  их  себестоимости  и
отсутствии сертификата об их отнесении к товарам (работам,  услугам)
собственного  производства налоговая база при исчислении  налога  на
добавленную стоимость определяется исходя из их себестоимости, а  не
из цены их реализации.
     
     Безвозмездно  передаются товары (работы,  услуги)  собственного
производства
     В   соответствии  с  Инструкцией  при  безвозмездной   передаче
товаров  (работ,  услуг)  собственного производства  налоговая  база
определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг).
     Таким  образом,  при  безвозмездной  передаче  товаров  (работ,
услуг)  собственного  производства  налоговая  база  при  исчислении
налога   на   добавленную  стоимость  определяется  исходя   из   их
себестоимости,  несмотря  на  наличие  или  отсутствие  сертификата,
подтверждающего отнесение товаров (работ, услуг) к товарам (работам,
услугам) собственного производства.
     
     Принимается  на  учет  в  качестве  объекта  основных   средств
продукция собственного производства
     В  соответствии  с  подпунктом 5.1.1 п. 5  Инструкции  объектом
налогообложения признаются обороты по передаче внутри предприятия, а
также  индивидуальным  предпринимателем  для  собственных  нужд  для
использования  в качестве основных средств и нематериальных  активов
объектов   собственного  производства,  а  также  объектов  (этапов)
завершенного  капитального  строительства.  Настоящее  положение  не
применяется   в  части  суммы  процентов  банка,  суммы  переоценки,
проводимой в соответствии с постановлениями Правительства,  а  также
при  увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств  и
нематериальных   активов.   Положения   настоящего   подпункта    не
распространяются на объекты, произведенные и приобретенные  за  счет
средств,  поступивших  из  бюджета  Республики  Беларусь   либо   из
создаваемых  в соответствии с законодательством Республики  Беларусь
фондов, исключая фонды, созданные налогоплательщиком.
     Таким   образом,  если  в  качестве  объекта  основных  средств
приняты товары (работы, услуги) собственного производства независимо
от  наличия или отсутствия соответствующего сертификата об этом,  то
принятие  на  учет  объекта в качестве основных  средств  признается
объектом налогообложения. Принятие на учет объекта основных средств,
источником  производства  и  (или)  приобретения  которого  являлись
средства  целевого  финансирования из  бюджета  или  соответствующих
фондов  (включая  инновационный фонд), объектом  налогообложения  не
признается. В объект налогообложения также не входит сумма процентов
за кредиты, включаемая в стоимость объекта основных средств.
     Согласно  Инструкции  налоговая база  по  принятию  на  учет  в
качестве   объекта   основных   средств   товаров   (работ,   услуг)
собственного   производства  определяется   исходя   из   фактически
произведенных  затрат по производству и (или) приобретению  объектов
(подпункт 10.2 п. 10).
     Таким  образом,  при  принятии  на  учет  в  качестве  основных
средств  товаров (работ, услуг) собственного производства исчисление
налога следует производить исходя из фактически произведенных затрат
по  производству  товаров  (работ, услуг),  принимаемых  в  качестве
объекта  основных  средств,  независимо от  наличия  или  отсутствия
соответствующего сертификата.
     
     На  учет  принимается приобретенный объект основных средств,  в
стоимость   которого   входит  стоимость  товаров   (работ,   услуг)
собственного производства
     В   соответствии   с   Инструкцией   объектом   налогообложения
признаются   обороты  по  передаче  внутри  предприятия,   а   также
индивидуальным   предпринимателем   для   собственных    нужд    для
использования  в качестве основных средств и нематериальных  активов
объектов   собственного  производства,  а  также  объектов  (этапов)
завершенного капитального строительства (подпункт 5.1.1 п. 5).
     Таким  образом,  наличие  объекта налогообложения  также  имеет
место  при принятии на учет в составе основных средств работ и услуг
собственного  производства  независимо  от  наличия  или  отсутствия
соответствующего  сертификата об этом,  сопровождающих  принятие  на
учет приобретенного объекта основных средств.
     В   соответствии   с   Инструкцией   при   принятии   на   учет
приобретенных  основных средств и нематериальных  активов  налоговая
база   определяется   исходя  из  стоимости  объектов   собственного
производства (п. 11).
     Таким  образом,  при  принятии  на  учет  в  качестве  основных
средств  товаров (работ, услуг) собственного производства в  составе
приобретенных  объектов основных средств исчисление  налога  следует
производить   исходя   из   фактически   произведенных   затрат   по
производству этих товаров (работ, услуг) независимо от  наличия  или
отсутствия соответствующего сертификата.
     
     Налогоплательщиком,  в  составе которого численность  инвалидов
составляет  не  менее  50  процентов,  реализуются  товары  (работы,
услуги) собственного производства
     В  соответствии  с Инструкцией освобождаются от налогообложения
обороты  по  реализации  на территории Республики  Беларусь  товаров
(работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных
товаров,     брокерских     и     иных     посреднических     услуг)
налогоплательщиками, у которых численность инвалидов  составляет  не
менее   50   процентов   от   списочной   численности   промышленно-
производственного персонала в среднем за период. Для освобождения от
налогообложения   в  отчетном  налоговом  периоде  данные   критерии
определяются по предшествующему налоговому периоду.
     В   списочную  численность  работников  в  среднем  за   период
включаются также и работники, не состоящие в штате налогоплательщика
(работающие  по  договорам  подряда,  другим  договорам  гражданско-
правового  характера  и по совместительству).  При  этом  процентное
соотношение  определяется  ежемесячно  и  освобождение   от   налога
предоставляется  при  условии  соблюдения  установленного   процента
списочной численности в среднем за период за истекший месяц.
     Основанием  для  освобождения  налогоплательщиков   от   налога
служит   копия   сертификата,   выдаваемого   Белорусской   торгово-
промышленной  палатой  или  ее  областными  отделениями,  или  иного
документа  об  отнесении  данных товаров (работ,  услуг)  к  товарам
(работам, услугам) собственного производства (подпункт 19.17 п. 19).
     Таким  образом, для применения данного освобождения  от  налога
на  добавленную стоимость необходимо наличие сертификата  или  иного
документа  об  отнесении  данных товаров (работ,  услуг)  к  товарам
(работам, услугам) собственного производства.
     
     Налогоплательщиком  реализуются приобретенные  товары  (работы,
услуги),  относящиеся  к  товарам (работам, услугам),  произведенным
налогоплательщиком,   в   составе  которого  численность   инвалидов
составляет не менее 50 процентов
     В   соответствии   с   Инструкцией   освобождение   от   налога
распространяется    на    всех    налогоплательщиков,    реализующих
произведенные  налогоплательщиками, в  составе  которых  численность
инвалидов составляет не менее 50 процентов, товары (работы, услуги).
Основанием  применения  освобождения от  налога  покупателем  служит
указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых  при
отгрузке  изделий, запись: «Освобождение по подпункту  2.17а  ст.  3
Закона «О НДС».
     Таким  образом,  при реализации приобретенных  товаров  (работ,
услуг),   произведенных  налогоплательщиками,  в   составе   которых
численность  инвалидов  составляет не менее  50  процентов,  наличие
сертификата  для  применения освобождения от налога  на  добавленную
стоимость не требуется.
     
                           (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)


24.11.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 43, с.42