О ВЕДЕНИИ ОФФШОРНОГО БИЗНЕСА
БЕЛОРУССКИМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
К.В. РУДЫЙ, заместитель декана
факультета финансов и банковского
дела Белорусского государственного
экономического университета,
кандидат экономических наук
Оффшорный бизнес - это форма внешнеэкономической деятельности
субъектов хозяйствования, которая вызывает наибольшее количество
дискуссий. По своей сути являясь механизмом минимизации
налогообложения, оффшорный бизнес находится на грани между
использованием легальных инструментов налогового планирования и
криминальным уклонением от уплаты обязательных платежей в бюджет.
Положительным в оффшорном бизнесе можно считать лишь его рыночную
сущность, которая основана на праве выбора субъектом наименьшей
степени налогообложения.
В остальном же оффшорный бизнес является естественной
практикой сохранения налогооблагаемой прибыли за рубежом, отмывания
незаконно заработанных денег. Так, по оценке швейцарской федеральной
полиции, с 1990 года криминальные структуры только одной России
перевели на Запад более 50 млрд. долларов. Финансово-техническим
плацдармом для различных российских криминальных группировок
является оффшорный центр на Кипре, где 300 российских банков
содержат для проформы свои отделения и декларируют годовой оборот в
12 млрд. долларов. Кроме того, эти банки имеют доступ к электронным
платежным системам Германии и Австрии. Венские эксперты по
безопасности подсчитали, что мафиозные кланы держат в банках этой
альпийской республики 200 млрд. шиллингов (около 19 млрд. долларов).
Однако помимо отмывания денег угрозой для национальной
экономики является массовый отток капиталов из страны. Европейский
журнал «Шпигель» утверждает, что богатые немцы припрятали более 200
млрд. марок только в люксембургских отделениях и инвестиционных
фондах германского финансового сектора. Министерство финансов
Германии теряет от этого свыше 10 млрд. в год, примерно половину
надбавки на «солидарность» с Восточной Германией, выплата которой
лежит на налогоплательщиках. Большую часть «сбежавших» денег
управляющие фондами вкладывают вновь в Германию, возможно, даже в
государственные облигации. Таким образом, государство становится
должником людей, которые обманывают его на налогах, и даже
выплачивает проценты, что приносит кредиторам определенный
дополнительный доход, свободный от налогообложения. По статистике
Международного валютного фонда (МВФ), всего под сенью различных
оффшорных карликовых государств «крутится» свыше 2 триллионов
долларов, недоступных странам, где эти деньги были сделаны. Одни
только Кайманы за последние 10 лет объявили об иностранных
инвестициях, превышающих тот же показатель всех финансовых
учреждений Германии вместе взятых.
Главными признаками оффшорной компании являются:
1. Оффшорная компания не должна вести коммерческую
деятельность на территории, на которой она зарегистрирована, что
связано с соображениями защиты собственного предпринимательства.
Именно это условие или требование определяет предоставление такой
компании режима налогового благоприятствования. Любое отступление от
этого признака карается штрафом или ведет к лишению налогового
статуса.
2. В стране регистрации оффшорная компания для выполнения
посреднических функций прибегает к услугам секретарской компании,
которая представляет интересы оффшорной компании в различных
инстанциях. Наличие сети секретарской службы в стране регистрации и
эффективность ее работы - самые важные факторы успешной деятельности
оффшорной компании.
3. Оффшорная компания обычно не платит налог или выплачивает
его по фиксированной и сниженной процентной ставке. Оффшорная
компания имеет статус резидента или освобожденного резидента, не
ведущего на данной территории предпринимательскую деятельности.
Сами по себе оффшорные зоны, в которых компании могут
осществлять соответствующую деятельность, классифицируются по
следующим принципам:
по принципу принадлежности к правовым системам:
1) юрисдикции, использующие англосаксонскую правовую систему.
Ранее эта система использовалась во всей Британской империи, а
сейчас характерна для стран Британского Содружества: островов Мэн,
Джерси и Гернси, Ирландии, Гонконга, Кипра и т.д.;
2) юрисдикции, использующие франко-германскую правовую
систему. К ним относятся Венгрия, Люксембург, Лихтенштейн,
Нидерланды, Швейцария и т.д.;
3) юрисдикции, использующие американскую правовую систему:
Либерия, Панама, оффшорные штаты США;
по виду предоставляемых льгот и соответственно преобладанию
операций:
1) финансовые центры: Гернси, Джерси, Ирландия, Панама,
Гонконг, Сингапур, Нидерланды, Люксембург, Лихтенштейн и т.д.;
а) «банковские» юрисдикции: острова Мэн, Гернси, Джерси, Кипр,
Багамские острова, Ирландия, Люксембург, Гибралтар, Виргинские
острова и т.д.;
б) «страховые» юрисдикции: острова Мэн, Гернси, Джерси,
Бермудские острова, Каймановы острова, Багамские острова и т.д.;
2) «холдинговые» юрисдикции: Гибралтар, Кипр, Швейцария,
Маврикий, Мадейра, Лихтенштейн и т.д.;
3) «судовладельческие» юрисдикции: Багамы, Гибралтар, Кипр,
Панама, Либерия, Нидерланды и т.д.;
4) оффшорные зоны, в которых наиболее благоприятно учреждение
компаний для торгово-закупочной и торгово-посреднической
деятельности: Гибралтар, Гонконг, Сейшельские острова, Ирландия и
т.д.;
5) оффшорные зоны, наиболее благоприятные для осуществления
инвестиционной деятельности: Гибралтар, Гонконг, Гернси, Каймановы
острова, Люксембург, Вануату и т.д.;
6) предпочтительные с точки зрения владения недвижимостью
юрисдикции: Гибралтар, остров Мэн, Виргинские острова и т.д.
Названные оффшорные центры предоставляют потенциальную
возможность для сотрудничества с белорусскими субъектами
хозяйствования. Однако в Республике Беларусь существуют
специфические особенности в нормативно-правовом и финансовом
обеспечении данной сферы внешнеэкономических связей субъектов
хозяйствования.
Создание или приобретение готовой компании (независимо в какой
стране: с высоким, низким или нулевым налогообложением) по
законодательству Республики Беларусь - одна из форм инвестиционной
деятельности белорусских предприятий. Ни Конституция, ни
законодательство Республики Беларусь не запрещают гражданам и
юридическим лицам иметь собственность за границей.
Постановление Совета Министров от 29 мая 1992 г. № 324 «Об
инвестиционной деятельности белорусских субъектов хозяйствования за
границей» содержит перечень форм осуществления инвестиционной
деятельности белорусских физических и юридических лиц за рубежом.
Согласно этому постановлению инвестиционная деятельность в
иностранных государствах может осуществляться, в частности, путем
создания хозяйственных структур, их филиалов и представительств либо
участия в их капитале и органах управления, а также приобретения
акций и паев существующих предприятий. Созданные или приобретенные
таким образом предприятия подлежат регистрации и в Республике
Беларусь. Во исполнение этого акта Государственным комитетом по
внешним экономическим связям Республики Беларусь (в настоящее время
Министерство иностранных дел) был утвержден порядок регистрации
зарубежных предприятий (он не распространяется на регистрацию
созданных за рубежом с участием белорусского капитала банков и
страховых компаний - это предмет регулирования ведомственных актов
Национального банка Республики Беларусь и соответствующего
страхового департамента Министерства финансов).
Инвестиционная деятельность юридических и физических лиц
Республики Беларусь при направлении ими инвестиций на территорию
иностранных государств может осуществляться в следующих формах:
- создание юридических лиц (организаций), в том числе банков и
небанковских кредитно-финансовых организаций с участием инвестиций
юридических и физических лиц Республики Беларусь, а также филиалов
(представительств) банков Республики Беларусь;
- приобретение имущества или имущественных прав, а именно:
недвижимости;
доли в уставном фонде юридических лиц иностранных государств;
ценных бумаг;
- в любых других формах, не противоречащих законодательству
иностранных государств и соответствующих международным договорам
Республики Беларусь.
Учет и контроль за инвестициями, направляемыми юридическими
лицами Республики Беларусь и индивидуальными предпринимателями на
территорию иностранных государств, включая приобретение недвижимости
и ценных бумаг, вложение в уставные фонды иностранных юридических
лиц, осуществляются Национальным банком Республики Беларусь.
Вложение в уставные фонды юридических лиц на территории иностранных
государств имущества Республики Беларусь осуществляется с согласия
собственника уполномоченным им органом и только после экспертизы
достоверности оценки такого имущества, проводящейся в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
Юридические лица Республики Беларусь и индивидуальные
предприниматели открывают счета в иностранной валюте за пределами
Республики Беларусь и совершают по ним операции с разрешения
Национального банка Республики Беларусь, если иное не предусмотрено
международными договорами Республики Беларусь или законодательством
Республики Беларусь. Рассмотрение заявлений о выдаче разрешений на
открытие юридическим лицом Республики Беларусь или индивидуальным
предпринимателем счета в иностранной валюте на территории
иностранных государств осуществляется с учетом особенностей
проведения конкретных валютных операций в порядке, установленном
Национальным банком Республики Беларусь.
Оффшорная компания, принадлежащая резиденту Республики
Беларусь, выступает на белорусском рынке как иностранное юридическое
лицо со всеми вытекающими отсюда последствиями. Другими словами,
сделка, совершенная с самим собой, формально становится
внешнеэкономической сделкой. Деловые операции, обеспечивающие
налоговую экономию, могут проводиться субъектами хозяйствования
Республики Беларусь по нескольким методам.
Наиболее очевидный метод - размещение дочерних фирм в странах
с относительно низким уровнем налогообложения прибыли, например в
налоговых гаванях. На практике, однако, воспользоваться этим методом
не всегда представляется возможным, поскольку выбор места
регистрации определяется рядом факторов: наличием дешевой рабочей
силы, близостью к основным рынкам сбыта, транспортными условиями и
т.д. Очевидно, что сейчас предполагается ведение дочерними
предприятиями реальной производственной (или какой-либо другой)
деятельности на территории страны регистрации. В таких условиях
приоритет должен быть отдан методам, обеспечивающим снижение
налоговых затрат при вывозе и репатриировании капитала. Один из
методов снижения налоговых потерь на этапе вывоза и реинвестирования
дохода заключается в создании посреднических холдинговых и
финансовых компаний в определенных льготных юрисдикциях, которые
позволяют значительно снизить издержки, возникающие при переводе
капиталов из одной страны в другую.
Суть деятельности холдинговой компании заключается в том, что
она управляет дочерними предприятиями на основе владения
контрольными пакетами акций или участия в уставном фонде. Через
посредническую холдинговую фирму происходит перевод учредительских
капиталов и дивидендов между материнской фирмой и ее дочерними
предприятиями. Дочерние холдинговые компании обычно создаются в тех
странах, где условия репатриирования и международного перевода
капитала между юридическими лицами в форме дивидендов, банковского
процента и платежей роялти наиболее благоприятны. Число таких стран
ограничено (Нидерланды, Швейцария, Австрия, Люксембург, а также
некоторые налоговые гавани).
Самый простой способ - использование оффшорной компании в
качестве «денежного мешка» для накопления торговой прибыли,
образующейся при импорте товаров по завышенным ценам и при экспорте
по заниженным. Острова в Карибском море (Багамы, Антильские острова)
являются тем регионом, где и создается большинство торговых
оффшорных компаний. В последнее время растет интерес к оффшорным
банкам (Белиз, Кайман, Багамы) и страховым компаниям (Кипр,
Ирландия, Багамы). Но подобный бизнес требует высочайшего
профессионализма и большого капитала. Белорусские предприниматели
активно используют данный метод оффшорного бизнеса. Разместив свои
сбережения в каком-либо оффшорном центре, они затем, пользуясь
льготами иностранных инвесторов, инвестируют свои капиталы обратно в
страну в качестве иностранных инвестиций. Проследить цепочку
операций достаточно трудно, а вот география иностранных инвестиций
вызывает подозрение в существовании оборота незаконных капиталов. В
частности, за первое полугодие 2003 года в качестве прямых
иностранных инвестиций Беларусь получила капиталы преимущественно из
оффшорных зон: Швейцария (19 процентов от всех прямых иностранных
инвестиций), Виргинские острова (7,5 процента). Россия занимает
второе место в этом полугодии по предоставлению прямых иностранных
инвестиций в Республику Беларусь (18,5 процента).
Оффшорную компанию можно использовать и для создания
совместного предприятия. Однако необходимо учитывать тот факт, что
Республика Беларусь заключила соглашения об избежании двойного
налогообложения лишь с немногими оффшорными центрами. Поэтому
дивиденды, переводимые оффшорной компании, будут облагаться
отечественным 15-процентным налогом.
Кроме того, многие белорусские субъекты хозяйствования
учреждают оффшорные компании для того, чтобы открыть счет в
зарубежном банке. Открыть счет за границей можно только с разрешения
Национального банка Республики Беларусь. Такие разрешения выдаются
лишь в двух случаях:
- если отечественное предприятие сооружает за границей какой-
либо объект по линии технического содействия;
- если компании предоставлен кредит, гарантированный
Правительством, с условием погашения из экспортной выручки.
Описанные методы и мотивы проведения внешнеэкономических
операций субъектами хозяйствования Республики Беларусь через
оффшорные центры подтверждают наличие специфики ведения оффшорного
бизнеса в национальных условиях. Кроме того, практические схемы
реализации оффшорных сделок также имеют свои особенности в
Республике Беларусь.
Наибольшее распространение в белорусской практике получили
экспортно-импортные операции с участием оффшорных фирм. Ключевую
роль здесь играют соглашения об избежании двойного налогообложения,
а движущей силой выступает возможность вывоза за границу и скрытия
на счетах в зарубежных банках валютной выручки. Число оффшорных
компаний, задействованных в схеме, может достичь и десятка, что
объясняется достижением экономического эффекта и возможностью
скрытия истинной природы сделки.
Импортные операции. Предположим, что минская фирма А учреждает
оффшорную компанию на Кипре. В силу того что выяснить реального
владельца компании достаточно сложно, а порой и невозможно,
конфиденциальность оффшора обеспечена. Затем между фирмой А и
оффшорной фирмой заключается контракт № 1 на поставку в Республику
Беларусь крупной партии товара. Одновременно заключается контракт №
2 между оффшорной компанией и зарубежным продавцом. Разница
стоимости контрактов - это чистая прибыль оффшорной фирмы после
уплаты на Кипре налога в размере 4,25 процента.
Поскольку контракт № 1 заключается на условиях минимальной
прибыли для фирмы А, то получается, что оффшор просто перепродает
товар по более высокой цене. Так как прибыль на Кипре облагается
небольшим налогом, а сама компания принадлежит минской фирме, то
коммерсант платит налог только с той невысокой прибыли, которую
получает по контракту № 1. А что касается прибыли, оставшейся на
Кипре, то она полностью принадлежит белорусскому субъекту
хозяйствования. С целью снижения таможенных пошлин в связи с ввозом
подакцизных товаров по завышенным ценам в схему можно включить
организацию, имеющую таможенные льготы, например чернобыльские и
афганские, или организацию спортсменов. Схематично данную импортную
операцию можно показать на рисунке.
--------------------¬ ---------------------¬
¦ А - белорусский ¦ ¦ Зарубежный ¦
¦ покупатель ¦ ---------------+ поставщик ¦
L-^-------T--------T- ¦ L-^--T----------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
8¦ 1¦ 4¦ 7¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--+-------+--------Ў¬ ¦ ¦ ¦
¦ Белорусская <---------------- 6¦ 3¦
¦ организация, ¦-----------------¬ ¦ ¦
¦ имеющая льготу ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------T- 5¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ---Ў--------------+--+---¬
L---------------+ Off.LTD ¦
L-------------------------
Рис. Оффшорный бизнес при импортных опреациях.
Итак, при импортных операциях с участием оффшорной компании
последовательность проведения сделки следующая: 1 - заключение
договора на поставку товара с посредником - фирмой, имеющей
таможенные льготы; 2 - заключение контракта № 1 между посредником и
оффшорной компанией; 3 - заключение контракта № 2 между оффшорной
компанией и зарубежным поставщиком; 4,5,6 - направление денежных
перечислений в соответствии с обязательствами по контрактам; 7 -
поставка товара от зарубежного поставщика посреднику; 8 - поставка
товара покупателю.
Обычной формой международных расчетов при таких сделках
выступает аккредитив, открываемый экспортеру. Так, в 2001 году
большая часть всех платежей в Республику Беларусь по аккредитивам
производилась из Кипра (64,2 процента от всех аккредитивных
расчетов), что свидетельствует о популярности используемой схемы
белорусскими предпринимателями.
Экспортные операции. Экспортные операции повторяют импортные с
точностью до наоборот. Поставляя экспортный товар через свои
оффшорные фирмы, белорусские субъекты хозяйствования максимально
занижают его цену, а после реализации за рубежом по мировым ценам
получают высокие доходы.
При этом часто происходит сокрытие валютной выручки. В
соответствии с инструкциями Национального банка под сокрытой
выручкой понимается выручка, не зачисленная на счета в
уполномоченных банках на территории Республики Беларусь, если иное
не разрешено Национальным банком Республики Беларусь. Основным
нарушением в данном случае является зачисление валютной выручки на
счета в иностранных банках без ведома Национального банка, а именно
без его лицензии, что предусмотрено законодательством. Эффективность
использования зарубежных предприятий и филиалов может быть
значительно повышена в результате координации их деятельности
материнским предприятием. При проведении внутрифирменных операций
сотрудничество дочерних предприятий осуществляется не на рыночных, а
на регулируемых материнским предприятием условиях. С помощью
внутрифирменных операций достигаются налоговые, таможенные, кредитно-
финансовые преимущества.
Государство, пытаясь защитить свои интересы, устанавливает
различного рода ограничения на ведение оффшорного бизнеса. В
большинстве развитых стран мира имеется определенный налоговый
барьер по отношению к вывозу доходов в налоговые гавани. Суть в том,
что развитые страны неохотно идут на подписание налоговых соглашений
с государствами, предоставляющими льготы по налогу на прибыль. Как
следствие при вывозе дохода в адрес налоговой гавани доходы
облагаются в полном объеме. Подобный барьер существует и в странах с
умеренным налогообложением. Но есть и исключения. В некоторых
странах умеренного налогообложения (Нидерланды, Швейцария) доходы в
виде процента и платежей роялти разрешается вывозить в налоговые
гавани без дополнительных налогов. Есть еще способ преодолеть
налоговый барьер по отношению к налоговым гаваням. Ряд стран имеют
налоговые соглашения с налоговыми гаванями - своими сателлитами,
т.е. небольшими государствами, с которыми они исторически тесно
связаны. Так, Нидерланды имеют благоприятное налоговое соглашение с
Нидерландскими Антилами, Греция - с Кипром, Великобритания - с
островом Мэн. В соответствии с налоговыми соглашениями льготы
предоставляются не только на вывоз в эти страны банковского процента
и роялти, но и дивидендов. В Республике Беларусь также существуют
ограничения на ведение оффшорного бизнеса, в частности, существует
оффшорный сбор - 5 процентов от таможенной стоимости товаров,
декларируемых нерезидентом из оффшорной зоны.
Таким образом, оффшорный бизнес является одним из неотъемлемых
элементов в системе внешнеэкономической деятельности субъектов
хозяйствования. Естественное желание максимизации прибыли за счет
легальной минимизации налогообложения у субъектов хозяйствования
противоречит основам финансовой политики государства. Это
усугубляется тем, что положительный эффект от внешней торговли
государства и субъектов хозяйствования преобразуется в отрицательный
из-за налоговых потерь, а также различного рода льгот, получаемых
нерезидентами оффшорных зон при размещении своих инвестиций в данной
стране, и особенно от оттока капиталов. Год за годом международный
платежный баланс обнаруживает дефицит в десятки миллиардов. Это
означает, что отток денег все же регистрируется, но с точки зрения
статистики никогда и ниоткуда не прибывает, потому что многие банки
в оффшорных центрах даже не публикуют статистические данные.
Эксперты Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)
и МВФ подсчитали, что в 1987 году в этой черной дыре мировой
экономики исчез очередной миллиард долларов.
Республика Беларусь решает эту проблему путем введения
оффшорного сбора. Иные варианты, такие, как введение ограничений по
текущему счету платежного баланса, которые под давлением МВФ были
сняты, или вообще географическая дискриминация стран по принципу
оффшорной репутации во внешнеэкономической деятельности, приведут к
ухудшению геополитического и внутриэкономического положения в
стране. К тому же, как отмечалось выше, именно оффшорные страны
являются основными иностранными инвесторами для Республики Беларусь
и применение к ним санкций еще более усугубит инвестиционную
ситуацию в стране.
Альтернативным вариантом может стать обеспечение прозрачности
в проведении внешнеэкономических сделок, что позволит
классифицировать экспортеров и импортеров по степени риска участия в
оффшорной зоне, создав соответствующую базу данных. Иные жесткие
вмешательства властей во внешнеэкономическую деятельность субъектов
хозяйствования, которые используют оффшорные схемы, при этом не
нарушая белорусского законодательства, вполне могут быть восприняты
как действия государства по притеснению частного бизнеса.
15.09.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 33, с.45
