Особенности налогообложения банков, страховых организаций и операций с ценными бумагами (по состоянию на 1 мая 2003 г.)
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ,
СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ОПЕРАЦИЙ
С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
(по состоянию на 1 мая 2003 г.)
В.А.ЕГОРОВ, заместитель начальника
управления методологии
налогообложения
юридических лиц МНС
Особенности налогообложения банков
Налог на доходы, полученные в отдельных
сферах деятельности
Банки и небанковские кредитно-финансовые учреждения (далее -
кредитно-финансовые учреждения) являются плательщиками налога на
доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.
Филиалы и другие структурные подразделения кредитно-финансовых
учреждений, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный
(текущий), субкорреспондентский или иной счет, являются
плательщиками налога на доходы, если обязанность по его уплате
возложена на них кредитно-финансовыми учреждениями.
Для кредитно-финансовых учреждений объектом налогообложения
признается общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде.
Кредитно-финансовыми учреждениями налогооблагаемая база
определяется как общая сумма доходов, полученная в налоговом
периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции
(работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в
расходы на осуществление банковской деятельности, и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
При расчете кредитно-финансовыми учреждениями налогооблагаемой
базы для уплаты налога на доходы учитываются поступившие и
отраженные по 8 классу счетов доходы банка, а также расходы,
отраженные по 9 классу счетов в соответствии с Основными положениями
по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), утвержденными Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-
12/397, Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством
труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и
дополнениями), Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по
осуществлению банковской деятельности, утвержденными протоколом
заседания Правления Национального банка от 3 августа 1998 г. № 13.6,
и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму
расходов по этим операциям.
Не подлежат включению в налогооблагаемую базу суммы наращенных
доходов по ценным бумагам с фиксированным доходом, выпущенным
органами государственного управления, а также выпущенным другими
юридическими лицами.
Налогооблагаемая база кредитно-финансовых учреждений
уменьшается на суммы налогов, сборов и отчислений, исчисление
которых производится от дохода за вычетом расходов по уплате
процентов, комиссионных и прочих банковских расходов.
При определении кредитно-финансовыми учреждениями
налогооблагаемой базы из состава затрат исключаются:
- расходы на оплату труда;
- амортизация основных фондов и износ нематериальных активов.
Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами
устанавливается для кредитно-финансовых учреждений Национальным
банком.
Сумма дохода, полученная за пределами республики, включается в
общую сумму дохода, подлежащую налогообложению в Республике
Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не
установлено международными соглашениями, ратифицированными
Парламентом Республики Беларусь.
Суммы налогов на доходы, полученные за пределами территории
Республики Беларусь и уплаченные юридическими лицами за пределами
территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством
других государств, засчитываются при уплате ими налогов с доходов в
Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может
превышать сумму налога на доходы, подлежащую уплате в Республике
Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики.
К зачету принимаются суммы налогов на доходы при наличии
подтверждения налоговых органов этих государств.
Налог на доходы кредитно-финансовыми учреждениями исчисляется
и уплачивается по ставке 30 процентов.
Кредитно-финансовые учреждения вправе возложить на свои
филиалы и другие структурные подразделения, имеющие обособленный
(отдельный) баланс и расчетный (текущий), субкорреспондентский или
иной счет, уплату налога на доходы.
Лица, признаваемые плательщиками налога на доходы, которые не
возлагают на свои структурные подразделения (филиалы), имеющие
обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий),
субкорреспондентский или иной счет, уплачивают налог по месту
нахождения филиала. При этом уплата производится по расчету,
представленному в инспекцию МНС по месту своей регистрации,
составленному на основе консолидированного (сводного) баланса. К
расчету прилагается реестр в разрезе всех филиалов с обязательным
содержанием следующих реквизитов:
- адрес филиала;
- учетный номер филиала;
- наименование и код инспекции МНС по месту расположения
филиала;
- налогооблагаемая база;
- налог на доходы за отчетный период, в том числе по акту
проверки;
- период представления расчета.
Расчет налогооблагаемой базы производится финансово-кредитными
учреждениями в целом по сводному расчету с учетом убытков,
полученных отдельными филиалами. Сумма льгот и других вычетов,
уменьшающих налогооблагаемую базу, рассчитывается в целом по
сводному расчету. Налог на доходы распределяется по сводному расчету
пропорционально доле каждого филиала в общей налогооблагаемой базе.
Соответственно по консолидированному балансу при централизованном
порядке расчетов с бюджетом определяются льготы по налогообложению,
в том числе и размер льготируемого дохода, в части сумм,
направленных на финансирование капитальных вложений, в целом по
юридическому лицу.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы кредитно-
финансовыми учреждениями, их филиалами и другими обособленными
структурными подразделениями в течение отчетного года изменению не
подлежит.
Налоговым периодом является календарный год. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по окончании каждого
отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение
налоговой ставки и налоговой базы.
Сроки и порядок уплаты налога на доходы определяются Советом
Министров.
Исчисление и уплата кредитно-финансовыми учреждениями налога
на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов производятся в
порядке, установленном законодательством.
С момента введения в действие Декрета Президента от 23 декабря
1999 г. № 43, т.е. с 1 января 2000 г., кредитно-финансовые
учреждения не являются плательщиками налога на прибыль.
Основание:
Декрет Президента от 23 декабря 1999 г. № 43 «О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах
деятельности», с изменениями от 4 апреля 2002 г. № 10;
методические указания «О порядке налогообложения доходов,
полученных в отдельных сферах деятельности», утверждены
постановлением Государственного налогового комитета от 10 февраля
2000 г. № 3.
Примечание. В настоящей статье не приводятся льготы по налогу
на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности. С этими
льготами можно ознакомиться в вышеуказанных нормативных правовых
актах.
Налог на доходы банков и небанковских кредитно-финансовых
организаций уплачивается плательщиками этих налогов ежемесячно не
позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Плательщики налога ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту
своего нахождения расчеты налога на доходы банков и небанковских
кредитно-финансовых организаций, а также расчеты, необходимые для
предоставления льгот по налогам.
Форма расчета налога на доходы устанавливается Министерством
по налогам и сборам.
Министерство по налогам и сборам дает разъяснения о порядке и
сроках уплаты налога на доходы.
Если срок представления расчетов по налогам или срок уплаты
налогов приходится на государственный праздник или праздничный день,
установленный и объявленный Президентом нерабочим днем, либо на
выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после
выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Основание: порядок и сроки уплаты налогов на доходы и прибыль,
утверждены постановлением Кабинета Министров от 26 июля 1996 г.
№ 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» (с
изменениями и дополнениями от 16 июня 1997 г. № 724, от 23 июля 1999
г. № 1137, от 23 февраля 2000 г. № 245, от 16 апреля 2001 г. № 527,
от 26 июня 2002 г. № 855) (п.п. 1-4, 7).
Налог на добавленную стоимость
Освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость
обороты по реализации на территории Республики Беларусь банками и
небанковскими финансовыми организациями операций по:
1. предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных
видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление
кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление
осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты.
Обороты по кредитованию включают:
операции по выдаче и возврату кредитов;
финансирование под уступку денежного требования (факторинг);
акцепт векселя, предоставление вексельного займа, продажа
векселя с отсрочкой оплаты;
овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;
размещение денежных средств в форме межбанковского депозита,
размещения резервов в Национальном банке Республики Беларусь,
остатка по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования
банка (карт-счета), а также все виды вознаграждений, полученных от
указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное
вознаграждение, дисконт, штрафы, пени, неустойки и др.).
Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача
банками поручительств, кредитных, таможенных и иных гарантий,
связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента
банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все
суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого
вознаграждения;
2. осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том
числе операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных
или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с
денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми
обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными
средствами.
В освобождаемые от налога доходы включаются доходы от
банковского обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также
возмещаемых клиентами банкам расходов по проведению операций. При
этом клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также
обособленные филиалы.
К данному виду доходов также относятся:
доходы за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;
доходы за перевод (отправление) и зачисление денежных средств,
пересылку платежных документов, аннулирование платежных поручений;
доходы за начисление пени по не оплаченным в срок документам;
доходы за розыск сумм, не поступивших по назначению;
доходы за передачу, включая по электронной связи, выписок,
справок, дубликатов по счетам;
доходы от установки и обслуживания в системе «клиент-банк»;
доходы от выполнения комплекса операций с банковскими
гарантиями, аккредитивами, дорожными и банковскими чеками (за
исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассовых
операций;
доходы от оказания услуг банковского депозитария;
доходы от выполнения операций по всем видам пластиковых
карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек;
3. обращению валюты Республики Беларусь или иностранной
валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики,
не связаны с реализацией валюты Национальному банку Республики
Беларусь или банку другого государства изготовившим ее предприятием
и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации
валюты.
Данный вид оборотов включает:
операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и
обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа),
включая срочные сделки;
операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой
вид иностранной валюты (конверсия), включая срочные сделки;
сделки с валютными опционными, фьючерсными и форвардными
контрактами;
прием и выдачу денежных средств, платежных документов в
иностранной валюте;
операции по оплате (покупке) и продаже платежных документов в
иностранной валюте;
продажу наличных денежных средств банкам;
размен (обмен) иностранной валюты;
прием на инкассо наличной иностранной валюты.
Доходы по данной категории операций возникают как в виде сумм
оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений, так и в виде
курсовых разниц;
4. по привлечению (и (или) по управлению) денежных средств,
ценных бумаг (их производных), имущества предприятий и физических
лиц с целью последующего размещения для получения дохода, если это
не связано с формированием (пополнением) уставного фонда.
Данный вид операций включает обороты по реализации ценных
бумаг, а также операции по доверительному управлению;
5. осуществлению прав требования по кредитным договорам на
основании договоров цессии (уступки требования).
Основание:
Закон «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16
ноября 1999 г., с изменениями и дополнениями от 2 декабря 1999 г.,
от 11 мая 2000 г., от 20 июня 2000 г., от 29 декабря 2000 г., от 8
января 2002 г., от 24 июля 2002 г., от 28 декабря 2002 г.) (подпункт
2.22 п. 2 ст. 3);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утверждена постановлением Государственного налогового
комитета от 29 июня 2001 г. № 94, в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6 (подпункт
19.22 п. 19).
Отчисления в республиканский фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки
и отчисления средств пользователями автомобильных дорог
в дорожные фонды, уплачиваемые единым платежом.
Целевые сборы, уплачиваемые из выручки единым платежом
в местные бюджеты по ставке 2,5 процента
Банки и небанковские кредитно-финансовые организации, за
исключением Национального банка, уплачивают указанные платежи в
размере соответственно 2 и 2,5 процента от дохода за вычетом
расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских
расходов.
Основание: Закон от 28 декабря 2002 г. «О бюджете Республики
Беларусь на 2003 год» (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 24).
Банки производят исчисления указанных платежей от доходов,
исчисленных как разница между суммой процентных доходов и расходов,
комиссионных доходов и расходов, прочих банковских доходов и
расходов.
Из состава доходов исключаются суммы уменьшения специальных
резервов на возмещение потерь по сомнительным долгам и суммы
возвращенного подоходного налога, ранее уплаченного банками в
соответствии с п. 3 ст. 17 Закона от 21 декабря 1991 г. «О
подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.)
(рег. № 2/22 от 10.03.1999; рег. № 2/134 от 13.01.2000; рег. № 2/179
от 28.06.2000).
Юридические лица, включая банки и небанковские кредитно-
финансовые организации (кроме страховых и перестраховочных
организаций), не производят исчисление указанных платежей от
внереализационных доходов.
Основание:
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2003
году, утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам от
18 марта 2003 г. № 29 (подпункт 5.3 п. 5, п. 17, подпункт 18.6
п.18);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных
фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной
продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого
сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, в 2003 году, утверждена постановлением Министерства
по налогам и сборам от 18 марта 2003 г. № 30 (подпункт 5.3. п. 5, п.
14, подпункт 15.6 п. 15).
Упрощенная система налогообложения для субъектов
малого предпринимательства
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения банки и
другие кредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую
финансовую деятельность.
Основание:
Закон от 31 декабря 1997 г. «Об упрощенной системе
налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (с
изменениями и дополнениями от 4 января 1999 г., от 29 декабря 2000
г., от 24 июля 2002 г. , от 4 января 2003 г.) (п. 1 ст. 2);
методические указания «О порядке исчисления и внесения
платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства,
применяющими упрощенную систему налогообложения», утверждены
приказом Государственного налогового комитета от 26 февраля 1999 г.
№ 24 (с изменениями и дополнениями от 1 сентября 1999 г. № 219, от
14 марта 2000 г. № 15, от 13 марта 2001 г. № 25) (п. 1).
Особенности налогообложения страховых организаций
Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности
Страховые и перестраховочные организации (далее - страховые
организации) являются плательщиками налога на доходы, полученные в
отдельных сферах деятельности.
Филиалы и другие структурные подразделения страховых
организаций, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный
(текущий), субкорреспондентский или иной счет, являются
плательщиками налога на доходы, если обязанность по его уплате
возложена на них страховыми организациями.
Объектом налогообложения признается для страховых организаций
общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде.
Налогооблагаемая база определяется страховыми организациями
как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и
осуществления других видов деятельности в налоговом периоде,
уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции
(работ, услуг) с учетом Особенностей состава затрат, включаемых в
себестоимость услуг по страхованию в страховых организациях, не
нашедших отражения в Основных положениях по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных
приказом Комитета по надзору за страховой деятельностью при
Министерстве финансов от 6 сентября 1999 г. № 72 (рег. № 8/1002 от
24.09.1999), и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на
сумму расходов по этим операциям.
Под страховыми услугами понимаются услуги по страхованию,
сострахованию, перестрахованию и иные услуги, связанные со
страхованием.
Под другими видами деятельности понимается:
- реализация основных средств и прочих активов;
- сдача имущества в аренду;
- оказание посреднических услуг на основании лицензии,
выданной органом государственного надзора за страховой
деятельностью;
- инвестиционная деятельность;
- деятельность, непосредственно не связанная со страховыми
операциями и не противоречащая страховому законодательству.
К расходам по проведению обязательных видов страхования
относятся отчисления в фонды, предусмотренные соответствующими
законодательными и нормативными актами.
Расходы по оказанию посреднических услуг определяются в
соответствии с порядком, установленным органом государственного
надзора за страховой деятельностью.
Налогооблагаемая база уменьшается на суммы налогов, сборов и
отчислений, исчисляемых страховыми и перестраховочными организациями
от балансовой прибыли.
При определении страховыми организациями налогооблагаемой базы
из состава затрат исключаются:
- расходы на оплату труда;
- амортизация основных фондов и износ нематериальных активов.
Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами
устанавливается для страховых организаций Комитетом по надзору за
страховой деятельностью при Министерстве финансов.
Сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики,
включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую
налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении
размера налога, если иное не установлено международными
соглашениями, ратифицированными Парламентом Республики Беларусь.
Суммы налогов на доходы, полученные за пределами территории
Республики Беларусь и уплаченные юридическими лицами за пределами
территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством
других государств, засчитываются при уплате ими налогов с доходов в
Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может
превышать сумму налога на доходы, подлежащую уплате в Республике
Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики.
К зачету принимаются суммы налогов на доходы при наличии
подтверждения налоговых органов этих государств.
Налог на доходы страховыми организациями исчисляется и
уплачивается по ставке 30 процентов.
Страховые организации вправе возложить на свои филиалы и
другие структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный)
баланс и расчетный (текущий), субкорреспондентский или иной счет,
уплату налога на доходы.
Лица, признаваемые плательщиками налога на доходы, которые не
возлагают на свои структурные подразделения (филиалы), имеющие
обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий),
субкорреспондентский или иной счет, уплачивают налог по месту
нахождения филиала. При этом уплата производится по расчету,
представленному в инспекцию МНС по месту своей регистрации,
составленному на основе консолидированного (сводного) баланса. К
расчету прилагается реестр в разрезе всех филиалов с обязательным
содержанием следующих реквизитов:
адрес филиала;
учетный номер филиала;
наименование и код инспекции МНС по месту расположения
филиала;
налогооблагаемая база;
налог на доходы за отчетный период, в том числе по акту
проверки;
период представления расчета.
Страховыми организациями распределение налога на доходы между
обособленными структурными подразделениями производится по удельному
весу в сумме полученных страховых взносов.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы страховыми
организациями, их филиалами и другими обособленными структурными
подразделениями в течение отчетного года изменению не подлежит.
Налоговым периодом является календарный год. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по окончании каждого
отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение
налоговой ставки и налоговой базы.
Сроки и порядок уплаты налога на доходы определяются Советом
Министров.
Исчисление и уплата страховыми организациями налога на доходы
от дивидендов и приравненных к ним доходов производятся в порядке,
установленном законодательством.
С момента введения в действие Декрета Президента от 23 декабря
1999 г. № 43 страховые организации не являются плательщиками налога
на прибыль.
Основание:
Декрет Президента от 23 декабря 1999 г. № 43 «О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах
деятельности», с изменениями от 4 апреля 2002 г. № 10;
методические указания «О порядке налогообложения доходов,
полученных в отдельных сферах деятельности», утверждены
постановлением Государственного налогового комитета от 10 февраля
2000 г. № 3.
Примечание. В настоящей статье не приводятся льготы по налогу на доходы,
полученные в отдельных сферах деятельности. С этими льготами можно
ознакомиться в вышеуказанных нормативных правовых актах.
Определение затрат по операциям
с ценными бумагами для страховых
и перестраховочных организаций
1. К прямым затратам по операциям с ценными бумагами
относятся: расходы на оплату услуг профессионального участника рынка
ценных бумаг; расходы на оплату услуг фондовой биржи; расходы на
оплату услуг депозитария; расходы на оплату услуг банка, связанные с
приобретением, реализацией или погашением ценных бумаг; суммы налога
на добавленную стоимость, отнесенные страховыми и перестраховочными
организациями на прямые затраты по операциям с ценными бумагами;
прочие расходы, непосредственно относящиеся к операциям с ценными
бумагами.
2. Доходы от размещения средств в ценные бумаги в
бухгалтерском учете страховых и перестраховочных организаций
отражаются по счету 39 «Прочие доходы» субсчет «Доход от
инвестирования средств в ценные бумаги», а расходы - по счету 26
«Прочие расходы» субсчет «Затраты по инвестированию средств в ценные
бумаги».
3. Страховые и перестраховочные организации уменьшают
налогооблагаемую базу налога на доходы по операциям с ценными
бумагами только на сумму прямых затрат, указанных в п. 1 настоящего
подраздела статьи.
Основание: Инструкция о порядке определения затрат по
операциям с ценными бумагами для страховых и перестраховочных
организаций, утверждена постановлением Министерства финансов от 19
августа 2002 г. № 113.
Сроки уплаты налога на доходы, полученные
в отдельных сферах деятельности
Налог на доходы страховых организаций уплачивается
плательщиками этого налога ежемесячно не позднее 22-го числа месяца,
следующего за отчетным.
Плательщики налога ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту
своего нахождения расчет налога на доходы страховых организаций, а
также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу.
Форма расчета налога на доходы устанавливается Министерством
по налогам и сборам.
Министерство по налогам и сборам дает разъяснения о порядке и
сроках уплаты налога на доходы.
Если срок представления расчетов по налогам или срок уплаты
налогов приходится на государственный праздник или праздничный день,
установленный и объявленный Президентом нерабочим днем, либо на
выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после
выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Основание: порядок и сроки уплаты налогов на доходы и прибыль,
утверждены постановлением Кабинета Министров от 26 июля 1996 г.
№ 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» (с
изменениями и дополнениями от 16 июня 1997 г. № 724, от 23 июля 1999
г. № 1137, от 23 февраля 2000 г. № 245, от 16 апреля 2001 г. № 527,
от 26 июня 2002 г. № 855) (п.п. 1-4, 7).
Налог на добавленную стоимость
Освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость
обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по
страхованию, сострахованию и перестрахованию.
Основание: Закон «О налоге на добавленную стоимость» в
редакции от 16 ноября 1999 г., с изменениями и дополнениями от 2
декабря 1999 г., от 11 мая 2000 г., от 20 июня 2000 г., от 29
декабря 2000 г., от 8 января 2002 г., от 24 июля 2002 г., от 28
декабря 2002 г.) (подпункт 2.32 п. 2 ст. 3).
От налога освобождаются:
страховые взносы (премии) по договорам страхования,
сострахования и перестрахования;
возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие
периоды;
комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам
сострахования и перестрахования;
возмещение доли убытков по рискам, переданным в
перестрахование и ретроцессию;
возврат выплаченного страхового возмещения и страхового
обеспечения;
комиссионные вознаграждения за оказание услуг аварийного
комиссара и сюрвейера;
реализации права требования страхователя по договорам
имущественного страхования и страхования ответственности к лицу,
ответственному за причиненный ущерб, в случаях, предусмотренных
законодательством;
проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на
депо премий, по рискам, принятым в перестрахование.
Основание: Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утверждена постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, в редакции
постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г.
№ 6 (подпункт 19.31 п. 19).
Отчисления в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки и отчисления средств
пользователями автомобильных дорог в дорожные
фонды, уплачиваемые единым платежом.
Целевые сборы, уплачиваемые из выручки единым
платежом в местные бюджеты по ставке 2,5 процента
Страховые и перестраховочные организации уплачивают указанные
платежи в размере соответственно 2 и 2,5 процента от балансовой
прибыли.
Юридические лица, кроме страховых и перестраховочных
организаций, не производят исчисление указанных платежей от
внереализационных доходов.
Основание:
Закон от 28 декабря 2002 г. «О бюджете Республики Беларусь на
2003 год» (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 24);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2003
году, утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам от
18 марта 2003 г. № 29 (п. 17);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных
фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной
продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого
сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, в 2003 году, утверждена постановлением Министерства
по налогам и сборам от 18 марта 2003 г. № 30 (п. 14).
Упрощенная система налогообложения
для субъектов малого предпринимательства
Страховые организации не вправе применять упрощенную систему
налогообложения.
Основание:
Закон от 31 декабря 1997 г. «Об упрощенной системе
налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (с учетом
изменений и дополнений от 4 января 1999 г., от 29 декабря 2000 г.,
от 24 июля 2002 г., от 4 января 2003 г.) (п. 1 ст. 2);
методические указания «О порядке исчисления и внесения
платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства,
применяющими упрощенную систему налогообложения», утверждены
приказом Государственного налогового комитета от 26 февраля 1999 г.
№ 24 (с изменениями и дополнениями от 1 сентября 1999 г. № 219, от
14 марта 2000 г. № 15, от 13 марта 2001 г. № 25) (п. 1).
Особенности налогообложения юридических лиц
(кроме банков и страховых организаций)
по операциям с ценными бумагами
Налог на доходы, полученные
в отдельных сферах деятельности
Юридические лица, получившие доходы от операций с ценными
бумагами, являются плательщиками налога на доходы, полученные в
отдельных сферах деятельности.
Для юридических лиц, осуществляющих операции с ценными
бумагами, объектом налогообложения признается общая сумма доходов от
реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Наличие
убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения
балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.
Налогооблагаемая база определяется юридическими лицами,
осуществляющими операции с ценными бумагами, как разница между ценой
реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их
приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Указанные
лица должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации
(погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности.
Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами
устанавливается для юридических лиц Министерством финансов.
Сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики,
включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую
налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении
размера налога, если иное не установлено международными
соглашениями, ратифицированными Парламентом Республики Беларусь.
Суммы налогов на доходы, полученные за пределами территории
Республики Беларусь и уплаченные юридическими лицами за пределами
территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством
других государств, засчитываются при уплате ими налогов с доходов в
Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может
превышать сумму налога на доходы, подлежащую уплате в Республике
Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики.
К зачету принимаются суммы налогов на доходы при наличии
подтверждения налоговых органов этих государств.
Плательщики налога на доходы, полученные в отдельных сферах
деятельности, вправе уменьшить налогооблагаемую базу на суммы
доходов, полученные от операций с государственными ценными бумагами,
ценными бумагами Национального банка и ценными бумагами местных
целевых облигационных жилищных займов и определяемые в виде разницы
между ценой:
погашения и ценой приобретения ценных бумаг, уменьшенные на
сумму расходов по данным операциям, - при погашении ценных бумаг
эмитентом в форме, установленной законодательством Республики
Беларусь;
реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на
день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенные на сумму
расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг
юридическими лицами, признаваемыми плательщиками налога на доходы,
полученные в отдельных сферах деятельности (за исключением
брокерских и иных посреднических операций).
За текущую стоимость принимаются:
дисконтных ценных бумаг:
при их продаже на аукционе - средневзвешенная цена продажи
этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент
дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;
при их продаже Министерством финансов на определяемых им
условиях - цена продажи, указанная в договоре продажи, увеличенная
на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;
процентных ценных бумаг - номинальная стоимость ценных бумаг,
увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске
данных ценных бумаг.
К государственным ценным бумагам, ценным бумагам Национального
банка и ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных
займов, на суммы доходов от операций с которыми может быть уменьшена
налогооблагаемая база, относятся:
государственные ценные бумаги, эмитируемые Советом Министров
или по его поручению Министерством финансов в качестве
государственных долговых обязательств;
облигации и векселя, эмитируемые Национальным банком в целях
регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов
Республики Беларусь;
облигации местных целевых облигационных жилищных займов,
эмитируемые местными исполнительными и распорядительными органами в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Размер текущей стоимости определяется как сумма
средневзвешенной цены первичного размещения и суммы дохода,
приходящегося исходя из процента дохода на один день обращения,
установленного при выпуске ценных бумаг, умноженного на количество
дней до момента реализации таких бумаг.
Налог на доходы исчисляется и уплачивается юридическими лицами
по доходам от операций с ценными бумагами по ставке 40 процентов.
Налоговым периодом является календарный год. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по окончании каждого
отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение
налоговой ставки и налоговой базы.
Сроки и порядок уплаты налога на доходы определяются Советом
Министров.
С момента введения в действие Декрета Президента от 23 декабря
1999 г. № 43 юридические лица не являются плательщиками налога на
прибыль в части дохода, полученного по операциям с ценными бумагами.
Основание:
Декрет Президента от 23 декабря 1999 г. № 43 «О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах
деятельности», с изменениями от 4 апреля 2002 г. № 10;
методические указания «О порядке налогообложения доходов,
полученных в отдельных сферах деятельности», утверждены
постановлением Государственного налогового комитета от 10 февраля
2000 г. № 3.
Затраты по операциям с ценными бумагами могут быть прямыми и
косвенными.
К прямым затратам относятся расходы, которые на основании
первичных бухгалтерских документов непосредственно относятся к
операциям с ценными бумагами.
К косвенным затратам - расходы, которые на основании первичных
бухгалтерских документов непосредственно не могут быть отнесены к
операциям с ценными бумагами.
К прямым затратам по операциям с ценными бумагами относятся:
- расходы на оплату услуг фондовой биржи;
- расходы на оплату услуг депозитария;
- расходы на оплату услуг банка, связанные с приобретением,
реализацией или погашением ценных бумаг;
- расходы на оплату услуг профессионального участника рынка
ценных бумаг;
- суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
продавцом и отнесенные налогоплательщиком на прямые затраты по
операциям с ценными бумагами;
- прочие расходы, непосредственно относящиеся к операциям с
ценными бумагами.
Юридические лица, за исключением профессиональных участников
рынка ценных бумаг, уменьшают налогооблагаемую базу налога на доходы
по операциям с ценными бумагами только на сумму вышеуказанных прямых
затрат.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг уменьшают
налогооблагаемую базу налога на доходы по операциям с ценными
бумагами на сумму прямых и косвенных затрат.
Косвенные затраты, включаемые в себестоимость продукции
(работ, услуг) в соответствии с Основными положениями по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденными Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством
труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и
дополнениями), распределяются пропорционально удельному весу
выручки, полученной от операций с ценными бумагами, определяемой как
цена реализации (погашения) ценных бумаг, в общем объеме выручки,
полученной профессиональным участником рынка ценных бумаг в процессе
осуществления предпринимательской деятельности.
Отнесение на прямые затраты сумм налога на добавленную
стоимость, предъявленных продавцом и уплаченных налогоплательщиком,
осуществляется пропорционально удельному весу выручки, полученной от
операций с ценными бумагами, в общем объеме выручки, полученной
профессиональным участником рынка ценных бумаг в процессе
осуществления предпринимательской деятельности.
Основание: Положение о порядке определения затрат по операциям
с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков,
небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и
перестраховочных организаций), утверждено постановлением
Министерства финансов от 23 августа 2000 г. № 89.
Налог на доходы юридических лиц от операций, проводимых с
ценными бумагами, уплачивается плательщиками этого налога ежемесячно
не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Плательщики налога ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту
своего нахождения расчет налога на доходы юридических лиц от
операций с ценными бумагами нарастающим итогом с начала года, а
также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу.
Форма расчета налога на доходы устанавливается Министерством
по налогам и сборам.
Министерство по налогам и сборам дает разъяснения о порядке и
сроках уплаты налога на доходы.
Если срок представления расчетов по налогам или срок уплаты
налогов приходится на государственный праздник или праздничный день,
установленный и объявленный Президентом нерабочим днем, либо на
выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после
выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Основание: порядок и сроки уплаты налогов на доходы и прибыль,
утверждены постановлением Кабинета Министров от 26 июля 1996 г.
№ 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» (с
изменениями и дополнениями от 16 июня 1997 г. № 724, от 23 июля 1999
г. № 1137, от 23 февраля 2000 г. № 245, от 16 апреля 2001 г. № 527,
от 26 июня 2002 г. № 855) (п.п. 1-4, 7).
Налог на прибыль
При определении облагаемой налогом прибыли из балансовой
прибыли, полученной в целом по предприятию, исключается сумма
прибыли (убытка), полученной от реализации (погашения) ценных бумаг.
Основание: Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль, утверждена постановлением Министерства
по налогам и сборам от 18 марта 2002 г. № 30 (с изменениями и
дополнениями от 7 февраля 2003 г. № 7, от 31 марта 2003 г. № 36) (п.
23).
Пример 1.
Балансовая прибыль - 1000 тыс. руб., в том числе прибыль от
реализации (погашения) ценных бумаг - 200 тыс. руб. Облагаемая
налогом прибыль будет равна 800 тыс. руб.
Пример 2.
Балансовая прибыль - 1000 тыс. руб., в том числе убыток от
реализации ценных бумаг - 300 тыс. руб. Облагаемая налогом прибыль
составит 1300 тыс. руб. (1000 -(-300)).
Налог на добавленную стоимость
Освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость
обороты по реализации на территории Республики Беларусь ценных бумаг
и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных
контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов
срочного рынка).
Вышеуказанное не распространяется на реализацию бланков ценных
бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых
книжек, бланков расчетных документов, а также пластиковых
(расчетных) карточек.
Основание: Закон «О налоге на добавленную стоимость» в
редакции от 16 ноября 1999 г., с изменениями и дополнениями от 2
декабря 1999 г., от 11 мая 2000 г., от 20 июня 2000 г., от 29
декабря 2000 г., от 8 января 2002 г., от 24 июля 2002 г., от 28
декабря 2002 г.) (подпункт 2.20 п. 2 ст. 3).
К оборотам по реализации ценных бумаг относятся реализация
ценных бумаг, наращивание доходов, депозитарная деятельность по
учету ценных бумаг, а также обороты, связанные с погашением ценных
бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством Республики
Беларусь.
Основание: Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утверждена постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, в редакции
постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г.
№ 6 (подпункт 19.20 п. 19).
Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной
науки и отчисления средств пользователями автомобильных
дорог в дорожные фонды, уплачиваемые единым платежом.
Целевые сборы, уплачиваемые из выручки единым
платежом в местные бюджеты по ставке 2,5 процента
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка
ценных бумаг и имеющие лицензии на данный вид деятельности,
уплачивают указанные платежи от дохода.
Основание:
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2003
году, утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам от
18 марта 2003 г. № 29 (подпункт 5.3 п. 5, п. 17, подпункт 18.13
п.18);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных
фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной
продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого
сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, в 2003 году, утверждена постановлением Министерства
по налогам и сборам от 18 марта 2003 г. № 30 (подпункт 15.13 п. 15).
Упрощенная система налогообложения
для субъектов малого предпринимательства
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения
профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Основание:
Закон от 31 декабря 1997 г. «Об упрощенной системе
налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (с
изменениями и дополнениями от 4 января 1999 г., от 29 декабря 2000
г., от 24 июля 2002 г., от 4 января 2003 г.) (п. 1 ст. 2);
методические указания «О порядке исчисления и внесения
платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства,
применяющими упрощенную систему налогообложения», утверждены
приказом Государственного налогового комитета от 26 февраля 1999 г.
№ 24 (с изменениями и дополнениями от 1 сентября 1999 г. № 219, от
14 марта 2000 г. № 15, от 13 марта 2001 г. № 25) (п. 1).
Пример 3.
Организация (не банк, не страховая организация и не
профессиональный участник рынка ценных бумаг) приобрела в банке
ценную бумагу - депозитный сертификат стоимостью 1000 тыс. руб.
Через месяц банк выкупает депозитный сертификат за 1030 тыс. руб.
Доход от операции с ценной бумагой составляет 30 тыс. руб. (в данных
примерах мы абстрагируемся от прямых затрат по операциям с ценной
бумагой, так как эти затраты незначительные). Указанный доход
подлежит обложению налогом на доходы по ставке 40 %. Сумма налога
составляет 12 тыс. руб. Прибыль от реализации ценной бумаги - 18
тыс. руб. (30 тыс. руб. - 12 тыс. руб.). Эта прибыль включается в
балансовую прибыль и исключается из нее при определении облагаемой
налогом прибыли.
Полученный доход не облагается налогом на добавленную
стоимость.
Выручка от реализации депозитного сертификата отражается в
бухгалтерском учете на счете 48 «Реализация прочих активов». Так как
организация не является профессиональным участником рынка ценных
бумаг, указанная выручка не облагается отчислениями, уплачиваемыми
из выручки по ставкам 2 и 2,5 процента.
22.05.2003 г.
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 5, с.115
