Вопрос:
      Как  отражать в расчете по налогу на прибыль установленные
после аудиторской проверки ошибки?
      
      Ответ:
      Постановление Министерства по налогам и сборам от  18  мая
2002   г.   №   54  «О  применении  экономических  санкций   при
представлении в налоговые органы уточненных расчетов по налогам,
сборам и иным обязательным платежам в бюджет» устанавливает, что
при выявлении ошибок в ведении бухгалтерского учета, составлении
баланса (отчета), повлекших доначисление налогов, сборов и  иных
обязательных  платежей  в бюджет, налогоплательщик  имеет  право
самостоятельно,  до  начала проведения проверки,  представить  в
инспекцию  МНС уточненные расчеты, кроме расчета  по  налогу  на
прибыль.  Уточнения  либо исправления отражаются  в  расчете  по
налогу  на  прибыль за текущий отчетный период в соответствующих
графах  (приложение 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты
в   бюджет   налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 18 марта 2002
г.  №  30).  При  этом плательщик налогов обязан  перечислить  в
бюджет   причитающиеся  суммы  налогов   и   уплатить   в   виде
экономической  санкции  за непредставление  или  несвоевременное
представление платежных документов в учреждения банков на  взнос
платежей в бюджет 10 процентов причитающейся суммы налога и пеню
за каждый день просрочки платежа в бюджет.
      В   соответствии   с  Порядком  внесения   исправлений   в
бухгалтерский  учет  в случаях обнаружения искажений  и  ошибок,
утвержденным  Министерством финансов 9 декабря  1996  г.  №  15-
1/605, Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете
Министров  10 декабря 1996 г. № 05-130 и Аудиторской  палатой  9
декабря  1996 г. № 01-1/165, при выявлении искажений и ошибок  в
бухгалтерском учете и отчетности исправления вносятся в  месяце,
когда были обнаружены эти искажения, независимо от того, в каком
отчетном периоде они были допущены (в текущем отчетном году либо
за прошлые годы).
      При выявлении сокрытия или занижения прибыли (доходов)  за
прошлые годы в результате отнесения на издержки производства  не
связанных с ним затрат или затрат, подлежащих отнесению за  счет
прибыли,  остающейся  в  распоряжении  предприятия,  исправления
отражаются как прибыль прошлых лет (по кредиту счета 80 «Прибыли
и  убытки»)  в  корреспонденции со счетами, по которым  допущены
искажения.
      При  выявлении фактов занижения себестоимости  за  прошлые
годы  исправления отражаются как убытки прошлых лет  (по  дебету
счета  80  «Прибыли и убытки») в корреспонденции со счетами,  по
которым допущены искажения.
      Таким  образом,  в  случае,  если  субъект  хозяйствования
самостоятельно   обнаруживает   факт   занижения   прибыли,   то
исправления  вносятся по кредиту счета 80 в  составе  балансовой
прибыли текущего отчетного периода. При этом доначисленная сумма
прибыли  подлежит  налогообложению  по  ставке,  действующей  на
момент  обнаружения ошибки, и должна быть отражена по строке  6в
расчета налога на прибыль за отчетный период.
      Сумма  налога,  исчисленная по выявленным ошибкам  прошлых
лет  и  отнесенная  на  финансовый результат,  отражается  после
расчета налога на прибыль справочно (п.3) (указывается по  сроку
уплаты - число, месяц, год).
      В случае если ошибки прошлых лет обнаружены при проведении
проверок    налоговыми    органами,    то    согласно    приказу
Государственного налогового комитета от 30 декабря 1999 г. № 326
"Об  утверждении  Положения о порядке организации  и  проведения
проверок   налоговыми  органами  и  отмене  нормативных   актов»
налогоплательщик  в  10-дневный срок  со  дня  составления  акта
проверки  должен представить в инспекцию МНС уточненные  расчеты
по налогу на прибыль. По уточненному расчету, представленному по
акту  проверки  налоговых органов, исчисляется сумма  налога  по
ставке,  действующей в том отчетном периоде, в котором  выявлены
отклонения  налоговыми органами. В таком случае  сумма  прибыли,
доначисленная в результате представления уточненного расчета,  в
расчете   при   определении  налога  по  текущему   периоду   не
заполняется, т.е. записи по строке 6 расчета в таком  случае  не
производятся. Таким образом, заполнение строки 6в и  6г  расчета
производится в том случае, когда налогоплательщик самостоятельно
(в   том  числе  по  результатам  аудиторской  проверки)  вносит
исправления в текущем периоде по ошибкам прошлых лет.
      В  случае, когда необходимо внести исправления по  ошибкам
прошлых  лет,  повлекших недоначисления  налогов,  а  в  текущем
периоде  финансовый результат - убыток, следует на сумму прибыли
прошлых  лет  уменьшить убыток отчетного периода, отразив  сумму
налога  справочно  после  расчета  налога  на  прибыль  (п.  3),
доплатив  налог по ставке, действующей на тот момент, в  котором
допущена ошибка.
      
                                  Э.И.ЧУГУНОВА, начальник отдела 
                                     методологии налогообложения 
                                           доходов и прибыли МНС
   


26.06.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 24, с.70